于彥玲

（新疆新能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司新疆烏魯木齊830000）

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性分析

于彥玲

（新疆新能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司新疆烏魯木齊830000）

從會(huì)計(jì)的基本要素層面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強(qiáng)大的內(nèi)部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，通過(guò)實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行了解與總結(jié)。在此基礎(chǔ)上企業(yè)管理層可以最大范圍地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防甚至最大可能性的進(jìn)行減少，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 分析

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和信息化環(huán)境的不斷向前發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式日趨多元化、規(guī)?；约熬W(wǎng)絡(luò)化，而伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)引致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素也在不斷地涌現(xiàn)，為了更好地管理企業(yè)，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究被提上了日程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的基本保障；與此相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理中最為常見(jiàn)和重要的一種，在很大程度上能夠影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治以及財(cái)政、金融等的穩(wěn)定程度。筆者抓住內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者中的重要部分來(lái)總結(jié)和思考，從會(huì)計(jì)的基本要素層面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強(qiáng)大的內(nèi)部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，通過(guò)實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行了解與總結(jié)。在此基礎(chǔ)上企業(yè)管理層可以最大范圍地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防甚至最大可能性的進(jìn)行減少，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念及研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了相關(guān)的研究，目前的研究大多集中在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面，從微觀層面上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的研究還比較少。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念與研究現(xiàn)狀。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念最早出現(xiàn)于1934年美國(guó)《證券交易法》，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革以及創(chuàng)新，人們對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)也在不斷的加深。國(guó)外學(xué)者R.H.蒙哥馬利將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為：指企業(yè)建立的控制程序，用于保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)資產(chǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是：完整性、有效性、正確性、管理和實(shí)物安全五個(gè)方面。2001年我國(guó)財(cái)政部頒布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)方面的指導(dǎo)性文件——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，其中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為：通過(guò)制定實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的控制方法、程序以及措施，來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)的規(guī)章制度以及法律法規(guī)能夠積極貫徹有效執(zhí)行，最終提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的安全、完整與規(guī)范。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，內(nèi)部控制也一直受到我國(guó)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引》在上市公司的正式實(shí)施又為內(nèi)部控制研究引發(fā)了新的熱潮。閻達(dá)五、楊有紅（2001）提出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心與靈魂，其研究表明在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中一方面要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，另一方面要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全性得以保證，這兩個(gè)方面是內(nèi)部控制不斷向前發(fā)展的主線與關(guān)鍵。許家林（2002）認(rèn)為要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需做好以下兩方面工作：首先企業(yè)內(nèi)部的管理部門以及全體員工要積極樹(shù)立加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)意識(shí)，在實(shí)施過(guò)程中做到相互理解與配合。其次，為了更加全面地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，要制定與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)規(guī)章制度。朱紅軍、陳信元（2006）認(rèn)為會(huì)計(jì)不但是一個(gè)具有反映職能和經(jīng)濟(jì)后果的信息系統(tǒng)，而且是一個(gè)具有控制作用的管理系統(tǒng)，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠確保公司數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于降低公司可量化及不可量化的風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定與研究現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定有廣義和狹義之分：從廣義的角度來(lái)講財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)存在內(nèi)外部一些無(wú)法控制的因素而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)收益和預(yù)期財(cái)務(wù)收益出現(xiàn)偏差，最終造成損失的可能性，它存在于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，貫穿企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程；從狹義的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)舉債而給企業(yè)的財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。筆者認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加科學(xué)、合理、全面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)的整體情況。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究起源于19世紀(jì)末的西方資本主義國(guó)家，是伴隨著西方企業(yè)所面臨的理財(cái)環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。而我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理論開(kāi)始研究是從20世紀(jì)80年代，主要集中在有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論層面上，與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比還沒(méi)有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理研究體系。目前，雖然受到廣大研究學(xué)者的關(guān)注，但由于起步較晚，研究時(shí)間相對(duì)較為短暫，與其他學(xué)科相比還只是處于研究的初始階段。劉思錄、湯谷良（1989）在其研究中第一次對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定義，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)特征出發(fā)第一次對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)步驟與方法進(jìn)行了詳細(xì)的論述，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)的研究拉開(kāi)了序幕。侯紅兵（1995）認(rèn)為要較好地對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防與抵制，企業(yè)不僅要樹(shù)立全面、先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，還要通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制與預(yù)警系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行外部監(jiān)督與約束。我國(guó)學(xué)者許玉紅從完善公司架構(gòu)的角度說(shuō)明了要有效地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，關(guān)鍵要建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制組織體系，在組織體系方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理；其次是要建立健全有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)法律制度，最終完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性：會(huì)計(jì)基本要素視角

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可從會(huì)計(jì)基本要素入手，控制和完善會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，從而保障企業(yè)資金安全和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面具有緊密相關(guān)性：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)六種基本會(huì)計(jì)要素的變化都可能會(huì)引起企業(yè)實(shí)際狀況與預(yù)期情況的偏差，即可以用來(lái)說(shuō)明企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其風(fēng)險(xiǎn)大小。具體來(lái)講，一方面企業(yè)的資金來(lái)源主要是所有者權(quán)益以及形成企業(yè)負(fù)債的投資者的投入，這兩個(gè)方面構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，存在緊密的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，任何一方的變化都會(huì)對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)造成一定的影響。同時(shí)從另一個(gè)方面來(lái)講，企業(yè)利潤(rùn)的形成不僅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)良好的管理與產(chǎn)品等獲取的相關(guān)收入與消耗的成本費(fèi)用的差額，企業(yè)收入與費(fèi)用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)改變。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動(dòng)傳導(dǎo)關(guān)系。會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)的不確定性以及基本內(nèi)容的變化都可能引起企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體來(lái)說(shuō)即是可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況發(fā)生背離。

1.資產(chǎn)與其結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其增減變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收益的不確定性加強(qiáng)；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要由流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成，兩類資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中都有一個(gè)相對(duì)合理的比例。但由于企業(yè)所處行業(yè)性質(zhì)的不同以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況不同等原因，其合理比例的范圍也會(huì)存在不同之處。合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理錦上添花，相反不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)則會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益造成負(fù)面的影響，更是為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下隱患。

2.負(fù)債與其結(jié)構(gòu)。負(fù)債代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的求索權(quán)，負(fù)債的增加必將加大企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)；流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的比例就構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)同樣會(huì)增加企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

3.權(quán)益與其結(jié)構(gòu)。所有者權(quán)益是償債的基礎(chǔ)，其增減變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)償債能力造成影響。從權(quán)益結(jié)構(gòu)來(lái)看，根據(jù)不同主體所持有不同股份的數(shù)量可以將其劃分為國(guó)家股、集體股以及公眾股等。合理的權(quán)益結(jié)構(gòu)構(gòu)成會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以及管理效率等造成良好的影響，反之則會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理效益造成不良影響，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)隨之增加。

4.收入與其結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得持續(xù)有效經(jīng)營(yíng)，其首要前提就是要獲取一定的收入。收入的增減變動(dòng)將最直接對(duì)企業(yè)的發(fā)展能力造成影響。企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)能夠較為靈敏的對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出反應(yīng)，其主要作用是通過(guò)對(duì)這兩類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造效益進(jìn)行及時(shí)反應(yīng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的預(yù)警功能，以便企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出控制與處理。

5.費(fèi)用與其結(jié)構(gòu)。費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出，其增加的不確定性會(huì)對(duì)企業(yè)收益穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)是由生產(chǎn)成本以及期間費(fèi)用兩者的比例關(guān)系來(lái)確定，由于在實(shí)際生產(chǎn)管理活動(dòng)中兩者的比例關(guān)系存在一定的變動(dòng)性，這種變動(dòng)的不確定性則可以反映出企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)管理效率。

6.利潤(rùn)與其結(jié)構(gòu)。利潤(rùn)主要是對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行衡量，由于種種原因其結(jié)果具有一定的不確定性，這就直接表現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)構(gòu)構(gòu)成主要包括分配結(jié)構(gòu)與形成結(jié)構(gòu)。前者表明企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的占有以及控制狀況，后者則反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲取利益的能力以及渠道。這兩個(gè)方面不僅表明了企業(yè)不斷向前發(fā)展的約束力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力與方法，同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，兩者的發(fā)展?fàn)顩r將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理能力造成一定的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析可知，會(huì)計(jì)基本要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，而會(huì)計(jì)基本要素是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本要素的重要組成部分，從而造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，即良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以通過(guò)控制和完善會(huì)計(jì)基本要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和降低。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成途徑和過(guò)程，更好地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，合理有效地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素以及結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素進(jìn)行分析，最大化規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。