■黃盈盈 洪本蕓 彭萍祥

一、兼職會(huì)計(jì)的由來(lái)及現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私營(yíng)、民營(yíng)等中小型企業(yè)已成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成部分，在推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、保持社會(huì)穩(wěn)定、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等各方面發(fā)揮著越來(lái)越重要作用。盡管會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生人數(shù)連年增長(zhǎng)，但社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求量也與日俱增，中小企業(yè)要聘用到合適的會(huì)計(jì)人員并不容易。一方面是由于中小企業(yè)發(fā)展前景或工資薪金、社會(huì)福利相對(duì)較低，導(dǎo)致對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的吸引力不夠；另一方面中小企業(yè)并不愿意聘用剛出校門(mén)、綜合素質(zhì)并不突出的會(huì)計(jì)畢業(yè)生，盡管他（她）們已取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，有的甚至通過(guò)了初級(jí)會(huì)計(jì)師考試。企業(yè)為了最大可能地節(jié)約費(fèi)用支出，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行集中處理，有的會(huì)計(jì)甚至在多個(gè)企業(yè)兼職，兼職會(huì)計(jì)這一職業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)通常不與兼職會(huì)計(jì)簽訂勞動(dòng)合同，兼職會(huì)計(jì)一般不用每天都在企業(yè)上班，是純粹的自由職業(yè)者。兼職會(huì)計(jì)去企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間，每月少則一兩天，多則三五天。有的很少到企業(yè)做賬，由企業(yè)送票核算，做“幕后會(huì)計(jì)”。或一個(gè)月去企業(yè)做一次賬，簡(jiǎn)單應(yīng)對(duì)；或是幫企業(yè)開(kāi)開(kāi)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、報(bào)稅而已，不進(jìn)行賬務(wù)處理，解除兼職后，一般不辦理移交手續(xù)。

二、企業(yè)雇傭兼職會(huì)計(jì)存在的弊端

1.兼職會(huì)計(jì)受聘時(shí)間不固定、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，造成會(huì)計(jì)核算敷衍了事，更談不上履行監(jiān)管職責(zé)。

由于企業(yè)對(duì)兼職會(huì)計(jì)的要求往往是只需要處理好賬務(wù)，進(jìn)行好納稅申報(bào)工作，所以兼職會(huì)計(jì)工作時(shí)間隨意，有空就來(lái)，不受公司制度管理，造成責(zé)任意識(shí)淡薄，更不用談工作熱情，對(duì)待每月的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更是簡(jiǎn)單行事，給多少做多少，不給就不做的心理，造成企業(yè)聘用的兼職會(huì)計(jì)只是“擺設(shè)”，沒(méi)有完全履行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，會(huì)計(jì)核算往往是簡(jiǎn)單處理，有的甚至造成企業(yè)賬目混亂。兼職會(huì)計(jì)因?yàn)樵谄髽I(yè)待的時(shí)間并不多，缺乏對(duì)企業(yè)的深入了解，不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；加上企業(yè)支付給兼職會(huì)計(jì)的報(bào)酬也不高，導(dǎo)致兼職會(huì)計(jì)常常敷衍了事，做不到盡心盡職，更談不上去完全履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職責(zé)。有的兼職會(huì)計(jì)認(rèn)為自己沒(méi)有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，只是臨時(shí)性工作方式，不會(huì)因此承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，在處理企業(yè)的賬目時(shí)會(huì)為了自己的一己之利遵循企業(yè)業(yè)主的意愿，主觀上減少稅費(fèi)支出，也有隨意申報(bào)或延期申報(bào)納稅。

2.兼職會(huì)計(jì)核心反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，間接影響企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策，限制企業(yè)的發(fā)展。

兼職會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)了解不全面甚至完全不清楚，其他各部門(mén)亦認(rèn)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)，兼職會(huì)計(jì)只是記賬而已。兼職會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程不是十分清楚的情況下去處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往不能真實(shí)準(zhǔn)確地去反映企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、來(lái)源結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這樣反映出來(lái)的質(zhì)量不高的會(huì)計(jì)信息，不能有效地去監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，更無(wú)法指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)地開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施戰(zhàn)略管理等工作。

3.企業(yè)業(yè)主不重視財(cái)稅工作，造成聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的局面。

受中小企業(yè)業(yè)主法治觀念、納稅意識(shí)、文化素質(zhì)等因素影響，他們對(duì)會(huì)計(jì)工作往往不夠重視，大多數(shù)業(yè)主把會(huì)計(jì)工作看作僅僅是簡(jiǎn)單文字記錄、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的地位和作用認(rèn)識(shí)不足。因此，他們?cè)谶x聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求不高，只考慮由此產(chǎn)生的成本費(fèi)用，所以很大一部分兼職會(huì)計(jì)人員是已退休的老會(huì)計(jì)或經(jīng)驗(yàn)不足的新會(huì)計(jì)。一般擁有較好的會(huì)計(jì)知識(shí)體系和豐富工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員都向往收入穩(wěn)定、管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的大型公司財(cái)務(wù)部門(mén)工作，在這樣的公司才能不斷學(xué)習(xí)、提升財(cái)務(wù)管理能力，中小企業(yè)短時(shí)間內(nèi)很難有這樣的發(fā)展空間。

三、企業(yè)雇用兼職會(huì)計(jì)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

兼職會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在一定程度上緩解了中小企業(yè)會(huì)計(jì)人才短缺的難題。但是，由于監(jiān)管機(jī)制的缺失，管理部門(mén)的缺位，“兼職會(huì)計(jì)”存在的弊病逐漸顯露，對(duì)企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生了消極影響，同時(shí)也給稅收征收管理帶來(lái)不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。

1.兼職會(huì)計(jì)流動(dòng)性強(qiáng)，責(zé)任界定不清晰，導(dǎo)致稅收征管存在隱患。

通常稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)配置專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，但由于中小企業(yè)自身特點(diǎn)，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)的居多。兼職會(huì)計(jì)只承擔(dān)憑證賬務(wù)處理、出具報(bào)表、申報(bào)納稅等，工作更多的側(cè)重點(diǎn)傾向納稅申報(bào)，如果企業(yè)不承擔(dān)納稅義務(wù)，他們或許連兼職會(huì)計(jì)都不會(huì)聘用。由于企業(yè)自身對(duì)財(cái)務(wù)管理的不重視，更容易導(dǎo)致兼職人員頻繁更換，財(cái)務(wù)交接手續(xù)不齊全，賬務(wù)處理不連貫，賬目記錄混亂，兼職人員缺乏責(zé)任感，且會(huì)計(jì)行業(yè)未制定完善的監(jiān)管機(jī)制，給稅收征管帶來(lái)很大隱患。

2.兼職會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確、及時(shí)核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致履行納稅義務(wù)滯后。

因?yàn)榧媛殨?huì)計(jì)的特殊性，每月只是利用幾天時(shí)間去企業(yè)集中處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)日常管理工作聯(lián)系不夠密切，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠及時(shí)進(jìn)行處理，等到兼職會(huì)計(jì)到企業(yè)來(lái)進(jìn)行集中處理時(shí)，往往業(yè)務(wù)已發(fā)生多日，收入、支出項(xiàng)目只能通過(guò)“往來(lái)賬戶(hù)”反映，這樣務(wù)必會(huì)出現(xiàn)“虛假往來(lái)”和“虛假成本”，勢(shì)必使得企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿與企業(yè)倉(cāng)庫(kù)物資保管賬簿、現(xiàn)金賬簿、銀行賬簿不符，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。多數(shù)兼職會(huì)計(jì)往往在極短時(shí)間內(nèi)（一般1～3天左右）完成企業(yè)的月結(jié)賬務(wù)處理，有的甚至集中處理幾個(gè)月或一年的原始憑證，企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)反映，會(huì)計(jì)信息明顯滯后，導(dǎo)致稅收義務(wù)履行滯后，影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅收征管工作的正常開(kāi)展。

3.有的兼職會(huì)計(jì)以賺錢(qián)為目的，沒(méi)有履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，給稅收帶來(lái)人為的漏洞。

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)核算職能的同時(shí)，也應(yīng)該履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。而在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，由于兼職會(huì)計(jì)與企業(yè)的“特殊關(guān)系”，兼職會(huì)計(jì)在履行會(huì)計(jì)核算職能時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性往往不進(jìn)行審查，對(duì)資金的流向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況知之甚少，更談不上管家理財(cái)。在賬務(wù)處理上，隨意性較大，造成了企業(yè)納稅申報(bào)不實(shí)，更談不上幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理比較混亂。會(huì)計(jì)做賬僅憑雇用企業(yè)提供的憑證入賬，無(wú)法保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定企業(yè)收支情況，無(wú)法核定應(yīng)納稅額。

4.兼職會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，有的會(huì)計(jì)核算結(jié)果不準(zhǔn)確、納稅申報(bào)不合格，造成稅款流失，加大稅收征管工作難度。

兼職會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，稅收知識(shí)缺乏，易發(fā)生漏報(bào)、延期申報(bào)、申報(bào)不合格等情況，多數(shù)中小企業(yè)更愿意聘請(qǐng)年老財(cái)務(wù)人員，因工作經(jīng)驗(yàn)豐富深得老板信任，但是他們專(zhuān)注于他熟悉的舊的會(huì)計(jì)及稅收業(yè)務(wù),不能及時(shí)有效的更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不能夠?qū)⑿碌呢?cái)稅政策運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中，再加上有的年老財(cái)務(wù)人員身體狀況不是很好，無(wú)法提供優(yōu)質(zhì)的記賬服務(wù)。也有的中小企業(yè)聘請(qǐng)的是剛從學(xué)校畢業(yè)不久的年輕會(huì)計(jì)，雖然年輕人精力旺盛，反映靈敏，但由于缺乏會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，有的甚至不能系統(tǒng)處理整套賬務(wù)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作各環(huán)節(jié)涉及到的法律法規(guī)、企業(yè)納稅申報(bào)流程了解不夠，工作容易出現(xiàn)漏洞,涉稅業(yè)務(wù)申報(bào)不及時(shí)或產(chǎn)生漏報(bào)現(xiàn)象，需要稅收征管員時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，且不斷提醒財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅申報(bào)，有的還需要稅收征管員普及講解有關(guān)稅收法規(guī)，給稅收管理員加大了工作難度。

5.有的兼職會(huì)計(jì)法律意識(shí)淡薄，有意幫助企業(yè)偷逃稅款。

據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有近70%的企業(yè)存在不同程度的偷稅漏稅行為，其中個(gè)體私營(yíng)企業(yè)所占比重居高不下。究其原因有，部分個(gè)體工商業(yè)主文化程度不高，社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，納稅意識(shí)淡薄，開(kāi)門(mén)就營(yíng)業(yè)，一廂情愿地認(rèn)為自己賺錢(qián)不易，還得繳稅，心不甘情不愿，想方設(shè)法去逃避應(yīng)納稅款。有的個(gè)體老板在招聘會(huì)計(jì)的時(shí)候，直截了當(dāng)?shù)卦?xún)問(wèn)應(yīng)聘人員是否會(huì)做假賬，如果回答不會(huì)，基本不會(huì)被企業(yè)錄用。兼職會(huì)計(jì)為了能從企業(yè)謀得一份薪金，于是迎合老板的心理，在企業(yè)偷稅漏稅的行為中積極“出謀劃策”。在利益和職業(yè)操守的博弈中兼職會(huì)計(jì)毅然選擇了前者。按老板的意圖行事，全然不顧財(cái)務(wù)制度、稅務(wù)法規(guī)的約束、不顧國(guó)家利益，幫助企業(yè)出謀劃策，甚至做假賬隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅款。有的兼職會(huì)計(jì)同時(shí)在好幾家企業(yè)任職，且這些企業(yè)之間有一定距離，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)檢查某會(huì)計(jì)受聘的數(shù)家企業(yè)時(shí)，因?yàn)榧媛殨?huì)計(jì)往往不在受聘企業(yè)駐地辦公，會(huì)計(jì)根本無(wú)法應(yīng)對(duì)檢查工作。這時(shí)，企業(yè)多數(shù)會(huì)以會(huì)計(jì)探親、出差或請(qǐng)了病假等謊言進(jìn)行推托，推遲檢查時(shí)間，給企業(yè)偷逃稅創(chuàng)造條件。

四、防范兼職會(huì)計(jì)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)人員的管理辦法。

財(cái)政部門(mén)應(yīng)出臺(tái)對(duì)兼職會(huì)計(jì)人員具備的管理辦法，具體規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)人員聘用程序等問(wèn)題，并結(jié)合《會(huì)計(jì)法》制定相應(yīng)的法律責(zé)任，使企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)有章可循。高置專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)，配備專(zhuān)職管理人員，對(duì)企業(yè)聘用的兼職會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，實(shí)施相關(guān)登記制度。財(cái)政部門(mén)在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)再教育時(shí)，應(yīng)要求所有會(huì)計(jì)人員（包括退休人員），申報(bào)登記自己的兼職情況，具體到企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)的基本情況、企業(yè)提供的薪酬數(shù)額，要征求國(guó)、地稅機(jī)關(guān)日常管理中發(fā)現(xiàn)情況，對(duì)守法敬業(yè)的會(huì)計(jì)人員允許他們繼續(xù)兼職。對(duì)于違法失職的，除給予處罰外，應(yīng)吊銷(xiāo)他們的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，企業(yè)不能再次聘用，且今后不能參加任何會(huì)計(jì)資格考試，加大兼職會(huì)計(jì)不履行會(huì)計(jì)職責(zé)的成本。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)兼職會(huì)計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)工作。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)兼職會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)操作情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)他們?nèi)温毜钠髽I(yè)，在一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)核批、日常管理以及稅務(wù)檢查中要做到嚴(yán)格細(xì)致，賬務(wù)處理要及時(shí)指導(dǎo)、檢查。對(duì)不符合財(cái)務(wù)和稅法制度核算申報(bào)納稅的會(huì)計(jì)，收集信息反饋給財(cái)政部門(mén)或建議企業(yè)辭退。與企業(yè)加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步加大稅收法律、法規(guī)的宣傳，使企業(yè)能夠知法、懂法，并按照法律的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)，提升他們依法納稅的能力。

3.聯(lián)合工商、稅務(wù)部門(mén)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)聘用審查制度。

企業(yè)與聘用會(huì)計(jì)要簽訂責(zé)任書(shū)，明確法律責(zé)任。企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)稅務(wù)、工商部門(mén)審查，包括會(huì)計(jì)資格和辦稅資格的審查，同時(shí)對(duì)聘用企業(yè)的財(cái)務(wù)及納稅情況也要進(jìn)行定期審查。把監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)納入稅收管理員監(jiān)管職責(zé)之一，在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅鑒定上、納稅評(píng)估、稽查對(duì)象篩選上作為重點(diǎn)考慮因素。

4.如條件成熟，企業(yè)兼職會(huì)計(jì)可考慮統(tǒng)一由財(cái)政局聘請(qǐng)，兼職會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政局負(fù)責(zé)，財(cái)政局對(duì)兼職會(huì)計(jì)統(tǒng)一進(jìn)行管理。

為了有效管理兼職會(huì)計(jì)人員，財(cái)政部門(mén)可以要求有意兼職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)信息登記，而需要聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)的企業(yè)，也必須到財(cái)政部門(mén)辦理相關(guān)聘用手續(xù)，財(cái)政部門(mén)在企業(yè)與兼職會(huì)計(jì)之間起到橋梁紐帶作用。財(cái)政部門(mén)、企業(yè)、兼職會(huì)計(jì)三者間的關(guān)系，如同家政服務(wù)公司、客戶(hù)、家政服務(wù)人員之間的關(guān)系，兼職會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)政部門(mén)對(duì)兼職會(huì)計(jì)定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)教育工作。通過(guò)教育、宣傳、開(kāi)展知識(shí)競(jìng)賽等多種途徑，時(shí)常提醒兼職會(huì)計(jì)要敬業(yè)愛(ài)崗，要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行每項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，應(yīng)符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求，保證提供的會(huì)計(jì)信息符合相關(guān)要求，不做假賬。

······· 參 考 文 獻(xiàn) ·····················

［1］陳家增.中小企業(yè)會(huì)計(jì)兼職現(xiàn)象的出現(xiàn)及其規(guī)范措施［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2007，（6）.

［2］曲強(qiáng)，王兆敏.中小企業(yè)會(huì)計(jì)兼職現(xiàn)象亟待規(guī)范［J］。中國(guó)稅務(wù)，2006，（2）.