劉玉龍

中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題與成因分析

劉玉龍

本文分析研究了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的成因進(jìn)行分析，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)薄弱的問題提出建議和對策。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；成因

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度逐漸加深、企業(yè)改革改制逐步推進(jìn)，源自西方的企業(yè)內(nèi)部控制理論逐步被我國企業(yè)廣泛接受，并跟隨我國企業(yè)的特點(diǎn)一步步發(fā)展、改進(jìn)、適應(yīng)。但總體來說，我國企業(yè)制度發(fā)展起步晚，大部分的企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部控制未能形成一個規(guī)范化、系統(tǒng)化的嚴(yán)密且較為完整的體系，不能有效實(shí)現(xiàn)及保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整、確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動等作用。下面本文將從我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀著手，分析特點(diǎn)、尋找原因并提出建議。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

整體來說，隨著經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制在我國企業(yè)中的重視程度日益提升，但我國內(nèi)部控制的發(fā)展尚不成熟，仍處于探索起步階段，下面將從理論及政策、中小企業(yè)兩個方面分析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

（一）理論研究及政策現(xiàn)狀

從理論研究看，我國內(nèi)部控制的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界才開始對其進(jìn)行探索，在90年代內(nèi)部控制才由政府在國有企業(yè)強(qiáng)制推行。對內(nèi)部控制主要有過內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)三種認(rèn)識。近年來，研究內(nèi)容逐步向內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和要素理論研究轉(zhuǎn)變，1992年美國COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》提出了內(nèi)部控制整體框架報告的概念，是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個里程碑。一些學(xué)者將COSO報告進(jìn)行編譯，并運(yùn)用到我國的內(nèi)部控制研究中來，理論研究已初有建樹。

按其控制的目的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。從政府政策方面看，自1996年起，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)大致經(jīng)歷了三個階段：一是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、內(nèi)部控制監(jiān)管思想逐漸出現(xiàn)階段；二是內(nèi)部控制監(jiān)管體系的初步建立、探索階段；三是內(nèi)部控制監(jiān)管體系雛形出現(xiàn)和完善階段。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

與大中型企業(yè)相比，我國絕大多數(shù)中小企業(yè)還沒意識到內(nèi)部控制整體框架的重要性。有相當(dāng)一部分公司尚未建立內(nèi)部控制制度；有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用。部分私有企業(yè)的高成長則主要依靠經(jīng)營者個人的能力或冒險精神完成初期的資本積累，因企業(yè)形成的過程導(dǎo)致這些私營企業(yè)對會計不熟悉也沒有足夠重視，不設(shè)置任何內(nèi)部會計控制，往往沒有進(jìn)行內(nèi)部會計控制，坐支、白條抵賬或者私設(shè)小金庫的現(xiàn)象屢見不鮮；更加嚴(yán)重的是，有些企業(yè)甚至從沒有聽說過企業(yè)內(nèi)部控制管理。

甚至，中小企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制也表現(xiàn)出混亂和不足。財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使是具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各個管理部門的績效。而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者無視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，于是各級管理部門各自為政、為所欲為，不少中小企業(yè)不論是票據(jù)分管制度、空白憑證保管使用制度，甚至是會計“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，一些更小型的企業(yè)甚至沒有正規(guī)的財務(wù)部門，會計、出納一人兼，發(fā)票、印章一人管，重視原始憑證的取得或填制的合法性，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、賬簿、會計報表等一系列的會計分析也毫無意義。甚至一些企業(yè)會人為編造會計數(shù)據(jù)，以達(dá)到亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意避稅，或是設(shè)置“小金庫”等目的。所有這些，都是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)。

另外，我國已經(jīng)形成企業(yè)外部監(jiān)督體系，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)，對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。不僅企業(yè)的內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮職能，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財務(wù)人員，甚至領(lǐng)導(dǎo)等利用監(jiān)督體系的漏洞，伺機(jī)套用補(bǔ)貼、收受賄賂或侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占用企業(yè)資金。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

根據(jù)前文的總結(jié)，我們可以看到，我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)，內(nèi)部控制制度基本上還呈現(xiàn)一種空白狀態(tài)，分析造成這種現(xiàn)象的原因可能有以下幾個。

（一）內(nèi)部控制觀念落后

中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的首要原因，是對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足、觀念落后。我國中小企業(yè)目前大部分仍處于采購/生產(chǎn)、銷售、獲得利潤的簡單模式上，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，不論是普通員工還是管理層均對企業(yè)制度的概念了解甚少，對內(nèi)部控制更是所知寥寥。相當(dāng)一部分中小企業(yè)并未認(rèn)識到內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)和對企業(yè)發(fā)展的重要性，對內(nèi)部控制的定位還停留在大企業(yè)才需要建立等認(rèn)知上，整體認(rèn)知程度較低；還有一部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制的形式存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計控制、內(nèi)部資產(chǎn)管理就是內(nèi)部控制的全部，或者認(rèn)為規(guī)章、制度和手冊就是內(nèi)部控制的形式，沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)健康、穩(wěn)健發(fā)展的意義，或是有想法但無制度、有制度但作擺設(shè)的現(xiàn)象很普遍。

（二）內(nèi)部控制制度不夠全面

在發(fā)展到一定階段的中小企業(yè)中，內(nèi)部控制薄弱的原因主要在于內(nèi)部控制制度建立不全面。例如一些初步建立了內(nèi)控制度的企業(yè)，內(nèi)控制度不夠全面，僅涉及了財務(wù)等核心部門，沒有覆蓋所有的企業(yè)員工和部門，沒有將內(nèi)部控制嵌入企業(yè)運(yùn)營的各個部門和環(huán)節(jié)，從而造成企業(yè)的會計工作秩序性不強(qiáng)，核算數(shù)據(jù)不真實(shí)，進(jìn)而造成會計信息丟失或失真現(xiàn)象。

如果為了全面的在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制體系，可能就需要在企業(yè)中配備有效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。大型企業(yè)一般有ERP、OA等信息系統(tǒng)，但是設(shè)立這些增加內(nèi)部控制的系統(tǒng)需要付出巨額的實(shí)施成本，同時還面臨與企業(yè)原有生產(chǎn)系統(tǒng)兼容、擴(kuò)展等問題，即使是大中型企業(yè)也未完全推廣、建立完善的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)及評價體系，中小企業(yè)付出巨額成本建立信息系統(tǒng)，以及設(shè)置評價體系的難度更高，給中小企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來了巨大阻礙。而目前市場上還是較為缺乏針對中小企業(yè)研發(fā)的行之有效且價格低廉的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

（三）內(nèi)外監(jiān)管力度不夠

有觀點(diǎn)認(rèn)為，“實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)”。而目前，由于我國特殊國情，我國大部分國有大中型企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”和“所有者缺位”問題。而中小企業(yè)因難以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理在內(nèi)的法人治理結(jié)構(gòu)，因此主要依靠外部監(jiān)管。而我國的法制尚未健全，且重點(diǎn)關(guān)注在大中型企業(yè)上，對中小企業(yè)的監(jiān)管較少，審計流于形式，違規(guī)的處罰力度小，而部分配合政府、國家進(jìn)行審計的中介機(jī)構(gòu)，迫于生存和發(fā)展的壓力，或為經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，可信度很低。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

在以上總結(jié)和分析的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手，以逐步完善我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，在中小企業(yè)中強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（一）加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。中小企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)。首先提高中小企業(yè)業(yè)主或管理者對內(nèi)部控制的重視程度，均要認(rèn)識到內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求，是企業(yè)發(fā)展不可缺少的工具；同時要加強(qiáng)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，規(guī)章制度再完善，如果執(zhí)行不到位還是無法發(fā)揮作用，因此需要企業(yè)的各個員工都有一定的風(fēng)險和法律意識，按照市場規(guī)律辦事、不投機(jī)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)力度，努力提高員工的綜合素質(zhì)，切實(shí)加強(qiáng)管控關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、提高執(zhí)行力，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健康積極向上的企業(yè)文化。

（二）建立內(nèi)部評價體系不斷完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制能夠有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn),是企業(yè)得以生存和發(fā)展的重要前提。因此說一套完整、合理、符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制設(shè)計及有效執(zhí)行是保證企業(yè)自身內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要前提，而這一前提客觀上需要有一套客觀的評價體系來測評企業(yè)的內(nèi)部控制程度，以達(dá)到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的目的。

內(nèi)部控制評價是客觀對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價的內(nèi)部控制的重要組成部分，只有通過對企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行評價，才能促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計不斷完善、進(jìn)步，同時促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，提供必要技術(shù)平臺

對于中小企業(yè)來說，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)的需求較之大中型企業(yè)更為突出。包括財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)稽核等環(huán)節(jié)都需要通過信息系統(tǒng)以制度化和流程化，逐步減少并最終消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實(shí)施。而鑒于中小企業(yè)自身開發(fā)和構(gòu)建信息系統(tǒng)的能力幾乎沒有，對信息系統(tǒng)的選擇和使用更多需要考慮成本效益原則。因此建議政府或其他部門協(xié)助中小企業(yè)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的構(gòu)建和開發(fā)，為中小企業(yè)開發(fā)一個科學(xué)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，為中小企業(yè)的健康、有序發(fā)展提供基礎(chǔ)。

（四）優(yōu)化外部審計，逐步規(guī)范市場秩序

為真正實(shí)現(xiàn)外部審計制度的作用，避免監(jiān)督制度形同虛設(shè)，需要政府相關(guān)部門擴(kuò)大外部審計的范圍，加強(qiáng)外部審計的獨(dú)立性，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)等審計工作，充分利用外部資源服務(wù)中小企業(yè)，逐步建立市場化的監(jiān)督體系，使其發(fā)揮更大作用。

綜合上述分析可以看到，內(nèi)部控制是一系列方法、程序和制度的總稱，也是一個能實(shí)現(xiàn)自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，它不是簡單的制度匯編，也不能包治百病。但要保證我國企業(yè)內(nèi)控制度的正常發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)外部支持環(huán)境，管理好風(fēng)險點(diǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度，以強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，提高員工素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，保證企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。

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劉玉龍，男，安徽合肥人，安徽大學(xué)會計學(xué)專業(yè)本科畢業(yè)，現(xiàn)就職于安徽醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院計財處。

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1008-4428（2015）01-86-02