富生梅/甘肅省婦聯(lián)保育院

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

富生梅/甘肅省婦聯(lián)保育院

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度指行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)職能部門(mén)和人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)揮相互聯(lián)系、相互制約的一種職責(zé)分工管理制度 ，針對(duì)存在問(wèn)題 ，提出了規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策建議。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；措施

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)，是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）。自2014年1月1日起執(zhí)行。這一規(guī)范出臺(tái)，主要有以下幾個(gè)方面作用：1.可以確認(rèn)資產(chǎn)的安全可靠性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，可以有效防止單位內(nèi)部資產(chǎn)的損壞，能夠有效避免貪污、挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，可以保證財(cái)政資金的合理利用，做到科學(xué)規(guī)范化管理，從源頭杜絕浪費(fèi)；2.有利于行政事業(yè)單位依法理財(cái)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善，能夠有效加強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)政監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度。通過(guò)內(nèi)部控制制度的完善，還能夠?qū)崿F(xiàn)各單位的自我監(jiān)管。在資金管理中要認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，從而不斷健全完善內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)了資金的有效監(jiān)管和全員監(jiān)管；3.可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與完善，有助于制定合理的操作程序，并且科學(xué)的進(jìn)行分工，從而防止錯(cuò)誤的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)資料的可靠、正確，為今后的工作提供借鑒。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

1.部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往忽視規(guī)章制度的約束，單純強(qiáng)調(diào)上下級(jí)的關(guān)系，用行政命令指揮其他人員的工作。由于所有重大決定都由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)說(shuō)了算，缺少權(quán)利的制衡，難免出現(xiàn)采購(gòu)時(shí)只要領(lǐng)導(dǎo)同意就可以任意購(gòu)買物資、審批時(shí)只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以報(bào)銷任何費(fèi)用的情況。2.很多單位沒(méi)有制定決策的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致決策時(shí)很少經(jīng)過(guò)民主投票，極易造成投資失誤、建設(shè)重復(fù)等浪費(fèi)損失現(xiàn)象。3.很多單位對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重視程度較低，僅僅將會(huì)計(jì)工作局限于記錄好單位的帳務(wù)。這就難免使得地選用人員時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格要求其專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不能良好的為內(nèi)部控制提供良好的會(huì)計(jì)信息。

（二）固定資產(chǎn)管理薄弱，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)

政府采購(gòu)制度施行以來(lái)，行政事業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但是使用管理等方面的相關(guān)規(guī)定依然缺乏，經(jīng)常出現(xiàn)重購(gòu)輕管的現(xiàn)象。很多行政事業(yè)單位還出現(xiàn)了沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、購(gòu)置的資產(chǎn)沒(méi)有做到及時(shí)登記、明細(xì)帳日記載不完善等問(wèn)題，致使責(zé)任不明，造成資金的浪費(fèi)和流失。

(三) 崗位設(shè)置不合理，考核機(jī)制不到位

因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的人員緊張、 編制有限，許多單位存在著一人多崗、不相容崗的現(xiàn)象。 記賬人員、保管人員以及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分制約 ，出納兼核算、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，出現(xiàn)了嚴(yán)重的管理漏洞。而行政事業(yè)單位的審計(jì)部門(mén)大多關(guān)注單位的財(cái)政資金情況 ， 不去對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效的建立進(jìn)行監(jiān)督，使得內(nèi)部控制部門(mén)缺乏外部的有力推，監(jiān)管缺乏力度，考核機(jī)制不到位 。

三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度意識(shí)，提高內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極性

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，領(lǐng)導(dǎo)作為單位的第一責(zé)任主體 。從上到下推動(dòng)全單位對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 。

其次，單位的工作人員應(yīng)該全面落實(shí)內(nèi)部控制 ，并定期接受內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供良好的環(huán)境 。再次，強(qiáng)化責(zé)任，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。行政事業(yè)單位的信息披露的完整性能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供基本保證，作為財(cái)務(wù)人員 ，首先應(yīng)該明確自身的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性；同時(shí)應(yīng)該根據(jù)統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)資料，為內(nèi)部控制的實(shí)施起到監(jiān)督作用。最后，單位內(nèi)部各部門(mén)之間應(yīng)該相互溝通、相互配合 ，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在整個(gè)內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用，其他部門(mén)要密切配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作 。對(duì)于部門(mén)預(yù)算要嚴(yán)格控制 ，對(duì)于部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)要建立評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，設(shè)置考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制

1.行政事業(yè)單位不僅要配備專業(yè)的內(nèi)部控制隊(duì)伍，還應(yīng)該在單位內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性；2.財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的資金使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管；3.培養(yǎng)全社會(huì)的監(jiān)督意識(shí)，倡導(dǎo)行政事業(yè)單位工作活動(dòng)的透明化、公開(kāi)化；第四，建立有效的獎(jiǎng)懲制度，更好的激勵(lì)員工。

（三）細(xì)化內(nèi)部控制內(nèi)容

1.建立明確的職責(zé)分工制度。

形成若干責(zé)任中心 ，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和管理活動(dòng)按照分工 ，經(jīng)過(guò)若干有關(guān) 的職能部 門(mén)和有關(guān)人員才能完成，因而形成相互聯(lián)系、相互牽制關(guān)系的控制體系 ，避免一人包辦而容易發(fā)生的錯(cuò)誤和弊端 。以公安機(jī)關(guān)為例 ：警務(wù)保障部 門(mén)在采購(gòu)物資過(guò)程中，采購(gòu)業(yè)務(wù)由采購(gòu)小組負(fù)責(zé) ；付款結(jié)算業(yè)務(wù) 由財(cái)務(wù)部門(mén)出納人員負(fù)責(zé) ；物資入庫(kù) 由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收和保管人員負(fù)責(zé)。這樣 ，從物資采購(gòu)入庫(kù)到付款 ，需要由幾個(gè)職能部 門(mén)若干工作人員經(jīng)辦，起到相互制約的作用。 一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題 ，就能據(jù)此追究有責(zé)任 的有關(guān)部 門(mén)和人員的責(zé)任。

2.要明確單位的授權(quán)批準(zhǔn)制度。

要克服領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算的問(wèn)題，按照行政事業(yè)單位授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，建立明確的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并保證單位的重要活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)方能開(kāi)展。

3.不斷完善單位預(yù)算制度。

嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)方針、政策 、法規(guī)，堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧 、突出重點(diǎn)、量人為出的原則 ，認(rèn)真編制單位預(yù)算 ，各渠道拔入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)、庫(kù)存物資價(jià)值全部納人預(yù)算 ，確保預(yù)算內(nèi)容完整、項(xiàng)目具體。在執(zhí)行過(guò)程中，堅(jiān)持厲行節(jié)約 、講求效益，精打細(xì)算，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出、?？顚Ｓ?。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況定期通報(bào)、嚴(yán)格審核、把關(guān)。 真正發(fā)揮預(yù)算的作用。

4.建立有 效的資產(chǎn)管理體系，減少資產(chǎn)浪費(fèi)。

隨著我國(guó)事業(yè)單位 改革的不斷深，入有許多資金不 斷流入，因此做好資金管理體系的建立，完善資金的使用規(guī) 范就勢(shì) 在必行。首先，可以設(shè)立專門(mén)的資產(chǎn)管理 部門(mén)和 管理場(chǎng)所，對(duì)資金和物資進(jìn)行妥善的保管。單位要根據(jù)自身的規(guī)模特點(diǎn)設(shè)立適合本單位 的管理部門(mén)，并制定資產(chǎn)管理辦法，明確責(zé)任。其次，要建立完善的資產(chǎn)管理體系，培養(yǎng)高素質(zhì)的資產(chǎn)管理人員 。 科學(xué)的管理制度和高素質(zhì)的員工 ， 是保證資產(chǎn)安全，提高資金利用效率的基礎(chǔ)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，把計(jì)算機(jī)引入到事業(yè)單位的內(nèi)部控制中來(lái) ， 已經(jīng)成為了可能。它可以清晰 的顯示資產(chǎn)的運(yùn)用情況，讓管理者對(duì)資金的使用情況一目了然，進(jìn)而提高工作效率。

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的重要性也不斷加強(qiáng) ，作為一名會(huì)計(jì)人員，應(yīng)不斷提高自身的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平。通過(guò)社會(huì)、道德、以及法律等多重約束，把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，狠抓落實(shí)，不搞花架子、空擺設(shè)。真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮出監(jiān)督制約的作用。

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