趙敏如

企業(yè)會計文化建設(shè)的路徑研究綜述

趙敏如

會計文化作為一種文化形式，是在文化歷史進程中逐漸形成和完善的。會計文化建設(shè)可以使企業(yè)的管理日趨規(guī)范，有利于企業(yè)提升競爭力，還可以提升會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)精神，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富。企業(yè)會計文化具有約束功能和引導功能，其建設(shè)必須遵循系統(tǒng)性原則或整體性原則、客觀性原則、共性原則、人本性原準則和持續(xù)性原則，并采取一定的策略。吸收古今中外優(yōu)秀的文化成果，加強會計物質(zhì)文化建設(shè)，強化以誠信為核心的職業(yè)道德教育，健全會計法律法規(guī)，大力開展會計人員教育與培訓等，是企業(yè)會計文化建設(shè)的重要途徑。

企業(yè)文化；會計文化；文化建設(shè)

關(guān)于會計文化的概念、定義，我國會計學者通常將其區(qū)分為廣義的會計文化和狹義的會計文化。多數(shù)學者將會計文化定義為廣義的會計文化。少數(shù)學者認為會計文化是一種上層建筑，僅包括精神財富。王寧郎（2005）認為“會計文化有廣義和狹義之分，廣義上的會計文化是指會計物質(zhì)文明成果和精神文明成果的總和，包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化；狹義上的會計文化主要指會計精神文明的成果”。會計文化作為一種文化形式，是在文化歷史進程中逐漸形成和完善的。會計文化建設(shè)可以使企業(yè)的管理日趨規(guī)范，有利于企業(yè)提升競爭力，還可以提升會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)精神，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富。

一、企業(yè)會計文化的基本功能

企業(yè)會計文化的基本功能，是指企業(yè)會計文化的基本效能和作用。有學者認為（劉開瑞，1990）認為，會計文化應具備聚合功能、協(xié)調(diào)功能、導向功能、整體優(yōu)化功能、激勵功能、約束功能、融合功能、信譽、輻射功能、表率功能及應變功能等十大功能。張春青在《對企業(yè)會計文化建設(shè)的幾點思考》一文中認為，其主要包括兩個方面：一是具有約束功能，企業(yè)會計文化對企業(yè)會計行為具有約束作用。這種約束，包括有形約束和無形約束兩種形式。有形約束主要表現(xiàn)在會計制度文化對企業(yè)會計人員和會計行為的制約和規(guī)范，這種約束是有形的、剛性的、直接的。企業(yè)會計制度文化通過制定各種會計法律法規(guī)而起作用，具有很強的制約性。它強制約束會計人員的會計行為符合會計法律法規(guī)的要求，引導會計人員依法辦理會計核算，盡量減少會計舞弊行為的發(fā)生。無形約束主要表現(xiàn)為企業(yè)會計精神文化對企業(yè)會計行為的影響。通過會計核心價值觀、會計精神以及會計職業(yè)道德等無形的因素實現(xiàn)對會計人員和企業(yè)會計行為的強大約束，這種約束是柔性的、間接的。兩者相互結(jié)合，共同構(gòu)成了會計體系的制約機制。二是具有導向功能，企業(yè)會計文化規(guī)定了會計行為的價值取向、會計人員追求的目標和會計規(guī)章制度，從而引導會計人員應該怎樣做，不應該怎樣做。企業(yè)會計文化的導向作用主要體現(xiàn)在確定會計規(guī)章制度和規(guī)定會計核心價值觀兩個方面。此后的多數(shù)學者都認為（毛伯林，1993），會計文化具有四個主要功能：導向功能、凝聚功能、激勵功能和規(guī)范（約束）功能。

絕大部分學者還依據(jù)文化學理論，將企業(yè)會計文化分為四個層次：物質(zhì)文化、制度文化、精神文化和行為文化。它們之間具有層次性，各層次互相影響、互相制約，從而構(gòu)成完整的結(jié)構(gòu)體系。

二、企業(yè)會計文化建設(shè)的基本原則

關(guān)于企業(yè)會計文化建設(shè)的基本原則，不同的學者各有側(cè)重（如《論新時期現(xiàn)代企業(yè)會計文化的塑造》、《中國會計文化探討》），但大致包括以下幾個方面：

一是系統(tǒng)性原則或整體性原則。認為企業(yè)會計文化是一個由多層級、多要素組成的一個復雜的系統(tǒng)，受到多種因素的制約和影響。堅持系統(tǒng)思想和整體觀點，不斷評估各要素對整體會計文化質(zhì)量的影響，實現(xiàn)會計文化的整體優(yōu)化。

二是客觀性原則。認為企業(yè)會計人員工作和生活有其自身規(guī)律。在構(gòu)建企業(yè)會計文化的過程中，必須尊重客觀實際，按客觀規(guī)律辦事。要根據(jù)心理學、教育學、管理學、行為科學等原理，從企業(yè)會計活動的實際需要出發(fā)，構(gòu)建與之相適應的企業(yè)會計文化。

三是共性原則。是指在相同的社會文化環(huán)境下，企業(yè)會計組織作為社會系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其自身的文化建設(shè)都具有共同的組織文化的性質(zhì)。在不同時代，不同企業(yè)的會計文化中都包含有一些超越自身特點，因而具有共性的價值觀念，這是會計文化本身科學性的反映。

四是人本性原則。企業(yè)會計文化的作用對象是企業(yè)會計人員，企業(yè)會計人員的價值取向、知識水平、工作能力、道德準則等，是影響企業(yè)會計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵因素。必須堅持以人為本，注重調(diào)動人的主觀能動性，善于激發(fā)會計人員的主動性和創(chuàng)造力，這樣才能保持企業(yè)會計文化長久的活力。

五是持續(xù)性原則。盡管一定時期內(nèi)企業(yè)會計文化會呈現(xiàn)出相對穩(wěn)定的狀態(tài)，但它并不是停滯不前的，而是因時制宜，不斷研究和解決企業(yè)會計實踐過程中出現(xiàn)的新情況、新問題。

與企業(yè)會計文化建設(shè)的基本原則相適應，張艷在《企業(yè)會計文化重構(gòu)策略與路徑的探索》一文中提出了企業(yè)會計文化建設(shè)的策略，包括滲透融合、多元化、動態(tài)化等。

三、企業(yè)會計文化建設(shè)的路徑

關(guān)于企業(yè)會計文化建設(shè)的路徑，絕大部分學者的觀點是一致的，其研究的優(yōu)點是較為全面，缺點是缺乏企業(yè)特色。

黃德祥高級會計師在《淺談會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀與建議》一文中，提出了“六個著力”，較為全面：

一是著力加強基本職業(yè)道德教育。會計工作作為經(jīng)濟管理工作的組成部分，同其他管理工作一樣，同樣需要加強職業(yè)道德建設(shè)，而誠信是會計人員最基本的職業(yè)道德，也是會計人員從業(yè)的基本準繩。要把會計人員塑造成道德品質(zhì)高尚的專業(yè)人員，使會計人員形成堅持實事求是，反對弄虛作假的一種職業(yè)意識，這也是會計文化建設(shè)的內(nèi)在要求。

二是著力提升會計人員專業(yè)技能。作為會計文化的創(chuàng)造者，會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務能力直接影響著創(chuàng)造活動的質(zhì)量和進程，進一步影響到會計文化的建設(shè)。在會計文化建設(shè)中，要營造一種尊重會計人員、尊重會計工作、尊重會計成果的氛圍，使會計人員能夠自覺地提升其理論水平和業(yè)務技能。要激發(fā)會計人員的主動性、創(chuàng)造性，提高會計職業(yè)化水平，培養(yǎng)出具有開拓精神和創(chuàng)新意識的會計人才。

三是著力吸收一切優(yōu)秀文化成果。會計文化建設(shè)要著眼于創(chuàng)新，首先要在本民族文化的土壤中充分汲取營養(yǎng)，繼承和發(fā)揚民族傳統(tǒng)會計文化中的精華。其次要加強會計文化交流，吸收和借鑒其他國家或民族文化中的有用部分，還要注意對會計專業(yè)以外的其他學科優(yōu)秀成果加以研究和吸收，讓會計人員掌握更多、更新的知識，具備更加敏銳的職業(yè)判斷能力。

四是著力完善各種會計法制體系。市場經(jīng)濟的實質(zhì)是法制經(jīng)濟，作為從事經(jīng)濟管理職能的會計更需要有完善的法制體系，會計主體要圍繞會計文化建設(shè)，以文化反作用于會計實踐的推動力來促進會計法制體系的完善，創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境。

五是著力改革會計管理體制。在構(gòu)建會計管理體制時，一方面要保持我國獨特傳統(tǒng)文化所決定的具有中國特色的會計管理模式，另一方面又要吸收別國會計管理體制的先進成分。

六是著力網(wǎng)絡(luò)化誠信檔案建設(shè)。為促進會計人員嚴守職業(yè)道德，保證會計信息的可靠性、客觀性，政府可對會計人員建立誠信檔案，對其工作范圍、誠信度進行跟蹤記錄并進行量化考評，加大會計人員提供虛假信息的舞弊成本，并對檔案記錄進行網(wǎng)絡(luò)化，使違反職業(yè)道德規(guī)范的會計人員在社會上不好立足。

就目前學者們的研究來看，宏觀理論研究方面的多 (文化、企業(yè)文化和會計文化理論研究的多)，而企業(yè)會計文化理論的研究相對較少；歷史方面的研究較多，現(xiàn)實方面的研究相對較少(文化、企業(yè)文化和會計文化從文化的歷史角度探索的較多，對現(xiàn)實中我國企業(yè)會計文化建設(shè)研究較少)，從文化角度探尋會計信息失真、會計人員誠信缺失、財務報告舞弊問題的根源，并從文化視角提出對策的更少。因此，企業(yè)會計文化的研究任重道遠。

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F270

A

1008-4428（2015）05-07-02

江蘇省教育廳江蘇省高等學校大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目“企業(yè)會計文化建設(shè)的對策研究”（201413906010Y）。

趙敏如，女，南京師范大學中北學院。