吳 翔/中建一局集團(tuán)第六建筑有限公司

淺析建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

吳 翔/中建一局集團(tuán)第六建筑有限公司

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)是當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)工作的重點(diǎn)，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、防范違法違紀(jì)的要求。這就必須從會計(jì)的基本理論出發(fā)，掌握好、運(yùn)用好內(nèi)部會計(jì)控制制度理論，把會計(jì)工作提高到一個(gè)新的水平。

施工企業(yè)；內(nèi)部控制；制度規(guī)范

一、 施工企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

施工企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其最基本的目標(biāo)就是獲利。施工企業(yè)的效益目標(biāo)要通過一個(gè)個(gè)的施工項(xiàng)目來落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，因此，施工項(xiàng)目就是施工企業(yè)的效益責(zé)任中心。為了提高企業(yè)的整體效益就是必須對每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制。目前，施工工程項(xiàng)目管理存在的主要問題是：

1．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響，重生產(chǎn)指標(biāo)計(jì)劃，重事后分析，輕過程控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，輕過程控制管理。

長期以來，我國企業(yè)實(shí)行的是一種以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報(bào)帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)成本意識淡薄，損失浪費(fèi)驚人，甚至不少企業(yè)虛盈實(shí)虧；二是成本管理方法和手段落后，沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系，缺乏適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段。

2．認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)的事，是財(cái)務(wù)控制貨幣支出的事，其實(shí)質(zhì)是對管理認(rèn)識的誤解，是實(shí)施全面控制管理的障礙。

針對內(nèi)部會計(jì)控制，有的人認(rèn)為就是內(nèi)部控制或內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督；有的人則認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是單位內(nèi)部制訂出來的一些與財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)的文件、制度等等，對此我們應(yīng)有清醒的認(rèn)識，即內(nèi)部會計(jì)控制不僅要保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，還應(yīng)包括內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制、內(nèi)部責(zé)任控制等等。首先，內(nèi)部會計(jì)控制貫穿于內(nèi)部控制的全過程；其次，內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)際上是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人（不僅僅局限于財(cái)務(wù)人員）依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督的過程。

3．企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，有章不循、有法不依，不惜犧牲國家和企業(yè)的利益，維護(hù)小集體和個(gè)人的利益。

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題則多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

4．現(xiàn)行的管理制度沒有規(guī)范化、缺少科學(xué)性，因此造成考核、獎(jiǎng)罰、監(jiān)督的力度不夠。

項(xiàng)目部崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，職責(zé)不明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有建立規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況的審計(jì)。另外，考核項(xiàng)目經(jīng)理業(yè)績的機(jī)制不完善。長期以來，對項(xiàng)目部的考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺少對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。

5．施工工程項(xiàng)目核算過于業(yè)務(wù)化、內(nèi)部控制趨于簡單化，缺少力度。

二、 施工工程項(xiàng)目內(nèi)部控制要點(diǎn)

1．項(xiàng)目部是成本控制中心，其成本核算對象是項(xiàng)目部的各個(gè)單項(xiàng)工程成本。

項(xiàng)目成本控制包括成本預(yù)測、計(jì)劃、實(shí)施、核算、分析、考核、整理成本資料與編制成本報(bào)告。成本控制應(yīng)按下列程序進(jìn)行：

（1）由合同預(yù)算部門會同項(xiàng)目經(jīng)理部共同確定項(xiàng)目成本計(jì)劃；

（2）項(xiàng)目經(jīng)理部編制目標(biāo)成本；

（3）項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)施目標(biāo)成本；

（4）合同預(yù)算部會同工程財(cái)務(wù)部、材料部、生產(chǎn)管理部共同審定項(xiàng)目成本報(bào)告，監(jiān)督目標(biāo)成本的實(shí)施情況。

（5）項(xiàng)目經(jīng)理部、生產(chǎn)管理部、合同預(yù)算部、工程財(cái)務(wù)部對反饋的工程成本信息進(jìn)行分析考核，具體程序如下：

2．構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)實(shí)行各職能部門簽認(rèn)制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。該項(xiàng)監(jiān)督可以在項(xiàng)目部內(nèi)設(shè)立一個(gè)專業(yè)崗位（成本員），應(yīng)配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。 第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)由公司直接領(lǐng)導(dǎo)并獨(dú)立于被審計(jì)項(xiàng)目部的審計(jì)小組。審計(jì)小組通過內(nèi)部常規(guī)稽核、項(xiàng)目審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會計(jì)報(bào)表等手段，對項(xiàng)目部實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對項(xiàng)目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

三、 施工工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的主要措施

（1）健全成本責(zé)任制。

成本控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相互補(bǔ)充，成本控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要條件，而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又是保證成本控制有效實(shí)施的重要保證，落實(shí)成本責(zé)任是項(xiàng)目成本進(jìn)行有效控制的關(guān)鍵。

（2）制度建設(shè)。

在施工生產(chǎn)過程中，為了有效地控制施工費(fèi)用的支出，防止損失和浪費(fèi)，對施工各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)分別建立有效的控制制度。通過各項(xiàng)制度，使施工的消費(fèi)和支出，按照預(yù)定的工料定額和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，達(dá)到節(jié)約的目的。例如：對材料的領(lǐng)用，余料、邊角料、廢料以及包裝物的退回，應(yīng)當(dāng)詳加規(guī)定； 應(yīng)根據(jù)國家財(cái)經(jīng)制度，具體規(guī)定開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定各級的審批權(quán)限，作為財(cái)務(wù)會計(jì)部門控制把關(guān)的依據(jù)，實(shí)行這些制度，就可以有效地控制工、料、費(fèi)支出，克服施工中人、材、物的浪費(fèi)。

（3）提高全員成本意識，以效益引導(dǎo)分配是落實(shí)成本責(zé)任，提高全員成本意識的重要手段。

如果在分配上，只管工期，不管效益，只管產(chǎn)值，不管成本，只講辛苦，不講實(shí)效，這種把收入與效益脫鉤的分配辦法，必然導(dǎo)致項(xiàng)目成本意識差，不講成本的短期行為的發(fā)生，必然導(dǎo)致成本失控， 對于造成成本嚴(yán)重失控的責(zé)任人，要給與重罰。只有獎(jiǎng)罰分明，才能提高全員成本意識，項(xiàng)目才能有效地實(shí)施成本控制，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

四、實(shí)行對企業(yè)成本影響因素的全過程控制

根據(jù)施工企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，全過程的控制，可以概括為以下若干方面：

（1）優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。

（2）采用先進(jìn)的工藝和技術(shù)。

（3）項(xiàng)目部應(yīng)對項(xiàng)目目標(biāo)成本經(jīng)行分解，落實(shí)項(xiàng)目各級人員的成本責(zé)任和獎(jiǎng)罰辦法，并與項(xiàng)目各級人員簽訂成本目標(biāo)責(zé)任合同，提高項(xiàng)目各級人員的成本意識，以動(dòng)員全員參與項(xiàng)目的成本控制。

（4）加強(qiáng)勞動(dòng)工資管理，特別是加強(qiáng)勞務(wù)隊(duì)伍管理。

（5）加強(qiáng)物資管理，降低材料消耗。

（6）加強(qiáng)設(shè)備管理，提高完好率、利用率和裝備效益。

（7）加強(qiáng)質(zhì)量管理。

（8）合理設(shè)置項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)。

（9）加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，及時(shí)進(jìn)行成本分析，落實(shí)成本改進(jìn)措施，使各項(xiàng)成本控制在目標(biāo)成本以內(nèi)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。