■劉志耕

注意虛假報損逃避稅收

■劉志耕

《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定：“待處理財產(chǎn)損益”科目用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。企業(yè)盤盈、盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，必須按管理權限報經(jīng)批準后進行相應的會計處理。在期末結賬前處理完畢后，該科目應無余額。從稅收管理的角度而言，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按規(guī)定須經(jīng)有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。但是，在日常會計和稅收處理實務中，一些企業(yè)常常以報損為名，行對外贈送、發(fā)放或分配自產(chǎn)產(chǎn)品之實，以逃避流轉稅和企業(yè)所得稅。本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

案 例

小周所在的稅務檢查組到一化妝品生產(chǎn)企業(yè)A公司實施檢查。檢查前小周分析了作為化妝品生產(chǎn)企業(yè)可能存在的多種偷逃稅款的情形，如將產(chǎn)品贈送給其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者等。到A公司檢查后，小周雖發(fā)現(xiàn)賬面上各月均有將產(chǎn)品贈送其他單位和個人視同銷售的情形，但全年反映的累計金額僅9000多元。第二天檢查結束離開A公司時，小周正好與A公司一管理部門人員一同從辦公大樓走到車庫。該管理人員拎了8盒A公司生產(chǎn)的化妝品，小周故意詢問了一句：“又要去送禮啦？”那位管理人員嘆息著說：“是啊，總有幾個不知趣的，逢年過節(jié)都送了，還打電話要。”小周又故意詢問每一盒的出廠價多少，那位回答說要接近300元。小周一算，這一次8盒就要2000多元，而賬面上全年才做了9000多元就視同銷售，說明A公司很可能沒有將對外贈送的產(chǎn)品全部做銷售。第三天一到A公司，小周就覺得A公司可能采取對外贈送產(chǎn)品的處理方法。他先抽查了5個月的產(chǎn)品銷售成本的結轉情況，發(fā)現(xiàn)每月結轉產(chǎn)品銷售成本的品種和數(shù)量與月度銷售明細匯總表上的完全一致，說明沒有將對外贈送產(chǎn)品的成本混在對外銷售的產(chǎn)品成本中一并結轉。其后，小周又抽取了3個熱銷品種，并隨機核對了這3個品種5個月生產(chǎn)入庫的產(chǎn)成品數(shù)量與車間的生產(chǎn)完工記錄，也未發(fā)現(xiàn)異常。兩大動作均未發(fā)現(xiàn)疑點，這讓小周一時變得無從下手。但他突然想到在查看產(chǎn)成品明細賬時看到有報損記錄，遂再次打開有關產(chǎn)成品明細賬頁和營業(yè)外支出賬頁，并請A公司財務人員調(diào)閱了六份相關會計憑證，小周發(fā)現(xiàn)所有報損會計憑證后面應有的書面申請報告、報損產(chǎn)品明細表、企業(yè)內(nèi)部和稅務部門審批等資料和手續(xù)一應俱全。這讓小周再次陷入迷惑。但是，細心的小周在仔細查看了報損明細后發(fā)現(xiàn)了報損的一些規(guī)律：一是報損主要集中在三四個品種；二是春節(jié)和中秋節(jié)的兩次報損金額最大，其余的報損約1個月一次，但金額不大。這引起了小周的懷疑，他請A公司予以解釋。A公司財務經(jīng)理作出了如下解釋：一是報損的產(chǎn)品集中在三四個品種是因為這幾個品種的生產(chǎn)量大、銷量大；二是每個月的報損是平時正常對過期產(chǎn)品進行的處理，春節(jié)和中秋節(jié)報損額特別大是因為進行了兩次全面盤點。這樣的解釋似乎很有道理，但職業(yè)敏感讓小周對財務經(jīng)理的話仍存疑問。小周又故意追問了兩個問題：一是既然是主要品種且銷量很大為何還會大量過期？二是既然每個月都正常對過期產(chǎn)品進行了報損處理，但為何春節(jié)和中秋還有大量的過期產(chǎn)品？財務經(jīng)理被問得愣住了，不知應該如何回答。這不僅讓小周更加懷疑報損有假，而且觸發(fā)了小周的靈感。他請A公司提供一年來開發(fā)的新產(chǎn)品目錄，A公司不知其意，只好如實提供。小周立馬從報損的產(chǎn)品明細中找出了A公司開發(fā)才幾個月的新產(chǎn)品并請財務經(jīng)理解釋。至此，財務經(jīng)理只好承認了事實真相。原來，A公司經(jīng)常要將生產(chǎn)的化妝品作為禮品對外贈送和發(fā)放給員工作為勞務或福利品，全部視同銷售又不情愿，遂將一小部分做了銷售，而大多數(shù)以報損為名列入了營業(yè)外支出，從而偷逃了增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅。

分 析

實際上，在相當多生產(chǎn)化妝品、日用消費品或食品飲料等產(chǎn)品的企業(yè)，都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者的情形。但是，這其中許多企業(yè)都不將這些自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，而是采取各種舞弊方法來逃避稅收。上述案例中的A公司通過報損處理就是較常見的一舞弊方法。但是，真的假不了、假的真不了，檢查員小周抓住報損的都是過期產(chǎn)品的解釋，從報損產(chǎn)品中找出了A公司剛剛開發(fā)根本沒有到保質期的產(chǎn)品，從而揭穿了虛假報損。這說明，檢查人員要善于分析被檢查單位為了隱瞞事實而做的各種虛假解釋，不僅要能夠找出這些解釋本身存在的違背常識、情理和邏輯關系的破綻，而且還要善于從這些解釋表現(xiàn)出來的情況與實際情況之間存在的矛盾中找出破綻，即用他的矛戳他的盾，被檢查單位存在的問題往往就會失去支撐。所以，檢查人員不僅要善于通過分析找出被檢查單位虛假解釋的破綻，而且更要善于找到攻破破綻的鑰匙。只要能夠發(fā)現(xiàn)一個破綻或者分別找到解釋自身的“矛”和“盾”，就抓住了打開舞弊的鑰匙。但這不僅需要檢查人員具有敬業(yè)精神，要勤于分析思考，而且還需要檢查人員充分發(fā)揮自己的檢查經(jīng)驗和檢查技巧。