個(gè)人以評(píng)估增值的房產(chǎn)對(duì)外投資是否繳納個(gè)人所得稅

問(wèn)：我和幾個(gè)朋友投資設(shè)立了一家商貿(mào)有限公司，我將幾年前以100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)入的商鋪?zhàn)鳛閷?duì)公司的投資，該房產(chǎn)經(jīng)評(píng)估價(jià)值為180萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，房產(chǎn)評(píng)估增值的80萬(wàn)元是否繳納個(gè)人所得稅？

冬青商貿(mào)有限公司 李清華

答：2005年4月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)）規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。依照國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文的規(guī)定，你的房產(chǎn)評(píng)估增值80萬(wàn)元在投資環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅。如果日后你轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，或者因公司清算、投資收回，從被投資企業(yè)分回資金大于股權(quán)成本，將按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，該股權(quán)計(jì)稅成本按照歷史成本計(jì)價(jià)，即100萬(wàn)元。但是，國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）全文廢止。

據(jù)悉，2008年12月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕115號(hào)）第二條規(guī)定：個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。部分地方對(duì)該文件進(jìn)行了轉(zhuǎn)發(fā)，如青島市地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知〉的通知》（青地稅發(fā)〔2009〕24號(hào)）。但是，國(guó)稅發(fā)〔2008〕115號(hào)文的效力受到廣泛質(zhì)疑。2010年4月14日，有網(wǎng)友就國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)是否存在該文件并有效提出疑問(wèn)：“2008年12月9日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)過(guò)《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕115號(hào)），最近我在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站內(nèi)‘政策法規(guī)’欄目的‘最新文件’‘政策法規(guī)庫(kù)’及其失效法規(guī)等子欄目中均無(wú)法查閱到該文件，請(qǐng)問(wèn)該文件存在并有法律效力嗎？”國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)對(duì)此問(wèn)題作出了答復(fù)：“經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)真檢索、查詢和確認(rèn)，國(guó)家稅務(wù)總局2008年正式制定下發(fā)的有效規(guī)范性文件中，不存在您所提到的以‘國(guó)稅發(fā)〔2008〕115號(hào)’為文號(hào)的文件。因此，稅務(wù)總局網(wǎng)站自然不存在該文件，也不存在是否執(zhí)行的問(wèn)題。”

稅務(wù)機(jī)關(guān)主張免稅的文件被廢止，要征稅，納稅人可以主張沒(méi)有明文規(guī)定征稅的文件，因此不繳稅。我認(rèn)為，個(gè)人以評(píng)估增值的房產(chǎn)對(duì)外投資沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，原因有以下三點(diǎn)：第一，個(gè)人所得稅法并沒(méi)有類似于企業(yè)所得稅法中視同銷售的規(guī)定，個(gè)人也沒(méi)有義務(wù)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的以資產(chǎn)對(duì)外投資，將資產(chǎn)公允價(jià)高于賬面價(jià)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；第二，個(gè)人將資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡給被投資企業(yè)，取得被投資企業(yè)的股權(quán)，這個(gè)過(guò)程并未給個(gè)人帶來(lái)現(xiàn)金流入，讓個(gè)人承擔(dān)繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，違反了納稅資金必要原則；第三，被投資企業(yè)并未向個(gè)人支付所得，沒(méi)有資金流出，不符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第八條“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅人，以支付所得的人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，不具備成立扣繳義務(wù)的條件。因此，被投資企業(yè)沒(méi)有在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

尹航達(dá)