股東接受公司分紅如何繳納所得稅
問:公司經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良,對股東進(jìn)行分配股息、紅利。請問,股東是否需要繳納所得稅?居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東的稅收待遇是否相同?
中潤制藥有限公司 袁珊
答:公司對股東分配股息、紅利,居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東的稅收待遇是不同的,差異如下:
1.自非上市公司分得股息紅利。
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國主席令第48號(hào))第三條規(guī)定:特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%?!吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第600號(hào))第八條規(guī)定:利息、股息、紅利所得,是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。居民自然人股東從非上市公司分得股息紅利,按照20%稅率計(jì)算個(gè)人所得稅,由支付方代扣代繳。
2.自上市公司分得股息紅利。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕102號(hào))第一條規(guī)定:對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。上市公司派發(fā)股息紅利,股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的,股息紅利所得按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,即個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持股期限是指個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。
3.視同分配股息紅利。
很多民營企業(yè)業(yè)績優(yōu)良,積累了大量的盈余公積和未分配利潤卻常年不分配股息、紅利,因?yàn)橄騻€(gè)人股東分配股息、紅利要代扣代繳個(gè)人所得稅,所以個(gè)人股東從被投資企業(yè)借走款項(xiàng)長期不歸還,以此達(dá)到分配股息、紅利的目的。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第二條規(guī)定:納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號(hào))第三十五條規(guī)定:加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
1.符合條件的計(jì)入免稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第二十六條規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)的免稅收入。
2.不符合條件的計(jì)入應(yīng)稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第八十三條規(guī)定:連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不屬于免稅收入。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為股東大會(huì)或者董事會(huì)做出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))第二條規(guī)定:外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。外商投資企業(yè),是指依照中華人民共和國法律的規(guī)定,在中國境內(nèi)設(shè)立的,由中國投資者和外國投資者共同投資或者僅由外國投資者投資的企業(yè),包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。需要注意的是,外籍個(gè)人購買國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)股權(quán),分得的股息紅利,不享有免稅的稅收優(yōu)惠。
《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條規(guī)定:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,適用稅率是25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率是20%。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定,居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號(hào))的規(guī)定,如果我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排,與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理;協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的,可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。
王翰林