曾俐

（中國建設(shè)銀行股份有限公司新疆石油分行　新疆克拉瑪依　834000）

試論銀行內(nèi)部審計(jì)與操作風(fēng)險(xiǎn)管理

曾俐

（中國建設(shè)銀行股份有限公司新疆石油分行新疆克拉瑪依834000）

銀行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可缺少的重要組成部分，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候也是需要銀行才能進(jìn)行，在改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和對(duì)環(huán)境控制的時(shí)候，都起到了決定性作用，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)促進(jìn)了企業(yè)信息的溝通，監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等有關(guān)方面發(fā)揮了重要作用。銀行活動(dòng)及其操作風(fēng)險(xiǎn)特征變得更加復(fù)雜多變，國內(nèi)外各大銀行案件的發(fā)生都與沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度密切相關(guān)，操作風(fēng)險(xiǎn)管理成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

現(xiàn)代銀行內(nèi)部工程審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督進(jìn)而評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，銀行是對(duì)企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)控制中產(chǎn)生重要作用，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候也是需要正確管理才能進(jìn)行，在改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和對(duì)環(huán)境的控制的時(shí)候，都起到了決定性作用，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)促進(jìn)了企業(yè)信息的溝通，監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等有關(guān)的方面的發(fā)揮的重要作用。

一、銀行內(nèi)部審計(jì)的作用分析

1.銀行內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用。審計(jì)責(zé)任約束應(yīng)包括審計(jì)行為約束、審計(jì)質(zhì)量約束、審計(jì)人員約束、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束等。審計(jì)行為約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)履行審計(jì)職責(zé)的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)質(zhì)量約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員約束是指審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其自身的執(zhí)業(yè)行為負(fù)責(zé)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束是指內(nèi)審部門和審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任制，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和控制；建立審計(jì)證據(jù)復(fù)核責(zé)任制、確保審計(jì)證據(jù)客觀、充分、有力；建立審計(jì)追蹤責(zé)任制，督促被審計(jì)對(duì)象整改及時(shí)、到位；建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核制，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量；實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任制，有效發(fā)揮管理咨詢的預(yù)警作用。

2.銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。充分認(rèn)識(shí)銀行在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的地位和作用，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，并站在所有者的立場上，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。銀行在公司治理結(jié)構(gòu)中具有最初的選擇權(quán)，銀行在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中具有重要作用，內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，采用銀行的具體實(shí)施，直接對(duì)最高決策人員負(fù)責(zé)，對(duì)具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)部門自身管理的不規(guī)范。到目前為止，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門尚缺少規(guī)范、系統(tǒng)的工作制度和程序，表現(xiàn)為：審計(jì)工作計(jì)劃安排不合理；審計(jì)方案考慮不周全，缺少科學(xué)性、可操作性；審計(jì)質(zhì)量管理體系尚未建立，在項(xiàng)目實(shí)施中操作不規(guī)范，取證不謹(jǐn)慎；審計(jì)部門缺少監(jiān)督、約束和考核機(jī)制，對(duì)工作中出現(xiàn)的重大問題的“遺漏”和“過失”缺乏有效的責(zé)任追究制度。

2.內(nèi)部審計(jì)方法手段不先進(jìn)。目前銀行內(nèi)部審計(jì)的方法大多是以賬表為基礎(chǔ)，以手工檢查為主，大量的時(shí)間和精力浪費(fèi)在核對(duì)數(shù)據(jù)、翻閱傳票上，雖然開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但金融審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的步子遲緩，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的采集困難、下載速度慢，影響了IT審計(jì)的效率。

3.銀行內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。從銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)上看，尚不能適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的要求。一是審計(jì)人員來源渠道單一，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理；二是流通渠道不暢，制約了一些學(xué)歷層次高、業(yè)務(wù)知識(shí)新、工作能力強(qiáng)的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；三是由于審計(jì)人員獨(dú)立于各銀行業(yè)務(wù)部門環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時(shí)，造成知識(shí)更新、技能提高慢；不適應(yīng)新的審計(jì)工作要求。

4.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量比較差。審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)結(jié)論的科學(xué)證明，這就要求審計(jì)證據(jù)必須真實(shí)地反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀實(shí)際情況。所以，在制作審計(jì)證據(jù)時(shí)要避免將主觀因素添加進(jìn)去，要做到有理有據(jù)的進(jìn)行。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量比較差，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不完整，從而影響商業(yè)銀行做出判斷，增加風(fēng)險(xiǎn)性。

三、銀行內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.通過內(nèi)部審計(jì)建立企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面必須引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，采用科學(xué)的控制手段。加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，積極開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等專門的審計(jì)軟件，并與現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對(duì)口銜接，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計(jì)所利用；重視非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)能夠覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都是建立在一定的控制環(huán)境中，環(huán)境的控制直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。環(huán)境是指企業(yè)中制定的政策，對(duì)環(huán)境的影響有很多方面，對(duì)于一個(gè)合理的組織機(jī)構(gòu)，其中包括股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等；這些對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行控制。銀行依據(jù)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行審2.通過內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是指企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和采取的措施管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)制定目標(biāo)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)可以全面了解企業(yè)內(nèi)部的具體情況，從而以最全面的視角發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體和各部分存在的種種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，幫助企業(yè)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，為確保內(nèi)部控制制度能夠切實(shí)的執(zhí)行，對(duì)銀行的管理過程中要以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督手段，銀行既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

查和評(píng)價(jià)，在權(quán)力機(jī)構(gòu)充分認(rèn)可的基礎(chǔ)上，銀行也就取得了決策權(quán)利，也是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)的重要指標(biāo)，通過合理的監(jiān)督營造誠實(shí)守信和道德文化，對(duì)管理的理念和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)。提高企業(yè)內(nèi)部實(shí)行公開、公正、公平的激勵(lì)與約束制度，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。控制系統(tǒng)就是確保管理層的指令可以得到執(zhí)行，有助于保障企業(yè)采取必要的行動(dòng)來應(yīng)付對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，其中包括控制政策、控制程序和控制活動(dòng)，控制中的授權(quán)是為了保證企業(yè)的交易或者事項(xiàng)管理流程的范圍，分工是通過合理明確的職責(zé)規(guī)劃，便于各部門高校的進(jìn)行工作，信息處理是通過真實(shí)及時(shí)系統(tǒng)的記錄，反映企業(yè)經(jīng)營以及管理的運(yùn)行情況，為管理當(dāng)局和其他部門提供決策以及其他方面相關(guān)的信息，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置以及運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，肯定企業(yè)成績并且發(fā)現(xiàn)差異采取相應(yīng)的措施?；阢y行所擁有的控制職能，銀行成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要程序，在溝通企業(yè)與部門之間的信息、保證企業(yè)資產(chǎn)和記錄安全的控制程序中起重要作用。

4.通過銀行完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別、收集、處理、報(bào)告和分析評(píng)價(jià)，信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策具有重大影響。信息是企業(yè)的資源，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行獨(dú)立的審查與評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，還可以減少信息失真導(dǎo)致的決策失誤與其他管理不當(dāng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”，曾經(jīng)有效的政策和程序可能會(huì)變得無效，對(duì)政策與程序的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整有效。

四、結(jié)束語

銀行內(nèi)部審計(jì)已成為生存和發(fā)展的需要，銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。銀行在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通等方面都發(fā)揮著巨大的作用。

［1］李國文，高勤，閆晶.正態(tài)分布理論在企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)中的應(yīng)用探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（12）：25-27.