主編視點(diǎn)

2013年，BEPS報(bào)告的發(fā)布、行動(dòng)計(jì)劃的制訂，被稱(chēng)為開(kāi)啟國(guó)際稅收新時(shí)代的一個(gè)標(biāo)志性事件。實(shí)際上，在國(guó)際稅收領(lǐng)域，與此同等重要的還有一件大事，即稅收情報(bào)交換領(lǐng)域的新進(jìn)展。BEPS行動(dòng)計(jì)劃意在重塑?chē)?guó)際稅收規(guī)則，其影響是長(zhǎng)期、深遠(yuǎn)的；而稅收情報(bào)交換帶給稅收征管、納稅人的影響是現(xiàn)實(shí)的、眼前的。

2009年，專(zhuān)項(xiàng)稅收情報(bào)交換才成為全球標(biāo)準(zhǔn)。僅僅時(shí)隔4年之后，即2013年9月，自動(dòng)情報(bào)交換就已經(jīng)得到了G20領(lǐng)導(dǎo)人的集體背書(shū)。這其間的進(jìn)步是飛躍性的。

促成這一進(jìn)步的很重要因素還是美國(guó)所推出的《海外賬戶(hù)稅收合規(guī)法案》（FATCA）。當(dāng)時(shí)，美國(guó)這一單邊霸權(quán)主義做法遭到了國(guó)際金融協(xié)會(huì)及其他多國(guó)的反對(duì)。但美國(guó)很快改變了策略，開(kāi)始以雙邊簽訂政府間協(xié)議的方式，達(dá)到獲取美國(guó)納稅人海外金融賬戶(hù)信息的目的。截至2014年12月，已有112個(gè)國(guó)家與美國(guó)正式簽署或草簽了政府間協(xié)議，同意實(shí)施FATCA。

FATCA的單邊推進(jìn)演變到政府間協(xié)議的雙邊執(zhí)行，使國(guó)際社會(huì)逐漸接受了透明、自動(dòng)情報(bào)交換的新理念，并逐漸萌發(fā)出開(kāi)發(fā)新的、單一的全球情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)的思想。2013年7月，G8領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)在發(fā)表的共同聲明中聲稱(chēng)：“我們致力于建立稅務(wù)機(jī)關(guān)之間自動(dòng)情報(bào)交換的新標(biāo)準(zhǔn)”。2013年9月，G20領(lǐng)導(dǎo)人在共同聲明中也表示：“我們完全支持OECD與G20國(guó)家一道，于2014年2月前共同開(kāi)發(fā)一個(gè)新的單一的自動(dòng)情報(bào)交換全球標(biāo)準(zhǔn)，并于2014年中期確定有效的自動(dòng)情報(bào)交換的技術(shù)模式?！?/p>

2014年2月，OECD如期開(kāi)發(fā)出新的通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）。2014年11月，G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)宣稱(chēng)：“我們支持稅收情報(bào)自動(dòng)交換的全球通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)……我們將在2017年或2018年前，相互并和其他國(guó)家自動(dòng)交換信息?！?事實(shí)上，OECD不僅開(kāi)發(fā)出自動(dòng)情報(bào)交換的通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，而且將通過(guò)稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇監(jiān)督其執(zhí)行情況，并通過(guò)簽署自動(dòng)情報(bào)交換多邊主管當(dāng)局協(xié)議的方式，使參與國(guó)對(duì)執(zhí)行時(shí)間作出了明確的承諾。

除了CRS，修訂后的《多邊稅收征管互助公約》也已于2010年5月向全球所有國(guó)家開(kāi)放。作為首個(gè)全球性的關(guān)于多邊稅收征管互助的協(xié)議，公約所提供的情報(bào)交換范圍和途徑大大拓寬，并更為高效。截至2015年3月，已有70個(gè)國(guó)家簽署了公約。

至此，在情報(bào)交換領(lǐng)域的制度構(gòu)建、標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)層面，雙邊性的已有OECD稅收協(xié)定范本第26條、專(zhuān)門(mén)的情報(bào)交換協(xié)議，美國(guó)與多個(gè)國(guó)家簽署的實(shí)施FATCA的政府間協(xié)議；多邊性的，則有全球范圍內(nèi)適用的自動(dòng)情報(bào)交換通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，全球論壇的審議機(jī)制，多邊主管當(dāng)局協(xié)議，多邊稅收征管互助公約，區(qū)域性的則有歐盟范圍內(nèi)實(shí)施的《利息稅指令》、《行政合作指令》等，形成了四處開(kāi)花的局面?？梢哉f(shuō)，隨著這些制度在實(shí)踐中的不斷實(shí)施、推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人信息的掌握情況將達(dá)到前所未有的程度。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，國(guó)際稅收進(jìn)入了一個(gè)“透明”的新時(shí)代。

毋庸置疑，中國(guó)也將不可避免地被裹挾進(jìn)入這一浪潮之中。100個(gè)稅收協(xié)定，9個(gè)情報(bào)交換協(xié)議，與美國(guó)簽署實(shí)施FATCA的政府間協(xié)議，成為公約的第56個(gè)簽約國(guó)，并于今年7月1日獲得全國(guó)人大的正式批準(zhǔn)，承諾至2018年執(zhí)行CRS等。面對(duì)將要承擔(dān)的新義務(wù)、新責(zé)任，面對(duì)將要紛至沓來(lái)的大量的新信息，國(guó)內(nèi)法應(yīng)該如何銜接，相關(guān)政策、制度如何完善，技術(shù)層面如何做實(shí)，保密與納稅人權(quán)利保護(hù)如何到位等等，都是需要我們繼續(xù)思考的問(wèn)題。