李余

摘要：高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用的收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到與否來(lái)確認(rèn)高等學(xué)校收入，不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，掩蓋了高校業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。為了解決這些問(wèn)題，按照復(fù)式記賬原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的收入備查帳務(wù)系統(tǒng)以用于高校收入的輔助管理。

關(guān)鍵詞：收付實(shí)現(xiàn)制 收入備查賬系統(tǒng)

一、高校收入工作存在的問(wèn)題

（一）欠費(fèi)情況賬上不反映

湖北省高校大學(xué)生欠費(fèi)金額已超過(guò)3億元，各高校都存在大量的學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)問(wèn)題，而多數(shù)高校對(duì)此在賬面上毫無(wú)反映。

（二）收入入賬時(shí)間與實(shí)際時(shí)間不配比

如果一筆科研撥款收入在去年開(kāi)票并開(kāi)始產(chǎn)生科研支出，而在今年收到上級(jí)撥款收入，則被確認(rèn)為今年的收入，而實(shí)際上這應(yīng)該是上一年的收入，與上一年的科研支出相配比。

二、產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因

財(cái)政部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”。在收付實(shí)現(xiàn)制下確認(rèn)高等學(xué)校收入時(shí)，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是款項(xiàng)實(shí)際收到與否，確認(rèn)的時(shí)間即入賬時(shí)間是實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)的數(shù)額是當(dāng)期收到的全部款項(xiàng)。可見(jiàn)收付實(shí)現(xiàn)制不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，阻斷了收入和支出的配比過(guò)程，掩蓋了高校業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。

公辦高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源已從國(guó)家單一撥款擴(kuò)展為多方面籌集資金。過(guò)去采用收付實(shí)現(xiàn)制既簡(jiǎn)單也基本上能滿足管理需要，然而目前仍然采用卻給高校收入管理帶來(lái)很大弊端。

三、收入備查帳務(wù)系統(tǒng)可解決收付實(shí)現(xiàn)制帶來(lái)的弊端

筆者結(jié)合自身工作的體會(huì)及參考實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了一套按照復(fù)式記賬原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的收入備查帳務(wù)系統(tǒng)，專門(mén)用于高校收入的輔助管理。

（一）備查賬務(wù)系統(tǒng)的主要賬戶設(shè)置如下

“待繳財(cái)政專戶資金”，該帳戶的借方記錄已收到準(zhǔn)備上繳財(cái)政專戶的收入性資金，貸方記錄上繳財(cái)政專戶的資金，期末余額在借方，表示已收到未上繳財(cái)政專戶的資金。

“預(yù)收資金”，該帳戶的借方用以記錄收到的不明確性質(zhì)的資金，貸方記錄查明性質(zhì)后轉(zhuǎn)出的資金，該帳戶的期末余額應(yīng)在借方，表示已經(jīng)收到而尚不明確的資金。

“應(yīng)收資金”，該帳戶的借方記錄應(yīng)收的收入款，貸方記錄已收到的收入款項(xiàng)，期末余額應(yīng)在借方，表示未收到的收入性資金。

“預(yù)收賬款”，與“預(yù)收資金”相對(duì)應(yīng)，該帳戶的貸方表示收到的沒(méi)查明性質(zhì)的款項(xiàng)，暫未開(kāi)具票據(jù)，尚未做收入，借方記錄查明性質(zhì)后轉(zhuǎn)出到應(yīng)收收入的資金，該帳戶的期末余額應(yīng)在貸方，表示已經(jīng)收到而尚不明確的款項(xiàng)總額，應(yīng)和“預(yù)收資金”余額相等，借貸方向相反。

“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，與“待繳財(cái)政專戶資金”對(duì)應(yīng)，該帳戶的貸方用以記錄已經(jīng)收到并且準(zhǔn)備上繳財(cái)政專戶的收入性資金，借方記錄已經(jīng)上繳財(cái)政專戶的資金，該帳戶的期末余額應(yīng)在貸方，表示尚未上繳財(cái)政專戶的資金，應(yīng)該和“待繳財(cái)政專戶資金”余額相等，借貸方向相反。

“尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，與“應(yīng)收資金”對(duì)應(yīng)，該帳戶的貸方用以記錄應(yīng)收未收的應(yīng)繳財(cái)政專戶款，借方記錄已收的應(yīng)繳財(cái)政專戶款。該帳戶期末余額應(yīng)在貸方，表示尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)該和“應(yīng)收資金”余額相等，借貸方向相反。

（二）舉兩例說(shuō)明高校收入管理備查帳的記錄過(guò)程

2014年8月底，根據(jù)教務(wù)部門(mén)提供的信息得知，將有1000名學(xué)生繳費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為學(xué)費(fèi)6000/人/學(xué)年，住宿費(fèi)1200/人/學(xué)年，預(yù)計(jì)收入總額將會(huì)是學(xué)費(fèi)600萬(wàn)元，住宿費(fèi)120萬(wàn)元，各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均一致。做如下備查帳目處理：

得到教務(wù)部門(mén)提交的下學(xué)年在校生信息時(shí)，

借：應(yīng)收資金-全日制學(xué)費(fèi)600

-全日制住宿費(fèi)120

貸：尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款720

實(shí)際收到80%的款項(xiàng)，并開(kāi)具非稅收入票據(jù)時(shí)，

借：尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款576

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款576

借：待繳財(cái)政專戶資金-全日制學(xué)費(fèi)480

-全日制住宿費(fèi)96

貸：應(yīng)收資金-全日制學(xué)費(fèi)480

-全日制住宿費(fèi)96

上繳財(cái)政專戶時(shí)，

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款576

貸：待繳財(cái)政專戶資金-全日制學(xué)費(fèi)480

-全日制住宿費(fèi)96

2013年12月19日，與某電信公司簽訂租房合同，約定將學(xué)校沿街商鋪出租給其開(kāi)移動(dòng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)部，租賃期限為2014年1月1日到2014年12月31日，年租金30萬(wàn)，分兩次支付，首次支付為簽訂合同后的次日，第二次支付為2013年6月30日。做如下備查帳目處理：

2013年12月19日時(shí)，簽訂租賃協(xié)議時(shí)：

借：應(yīng)收資金-某某移動(dòng)公司30

貸：尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款–其他收入（房租）30

2013年12月20日，收到電信公司匯入高校銀行賬戶的預(yù)付租金15萬(wàn)元，尚未開(kāi)具發(fā)票時(shí)，

借：預(yù)收資金15

貸：預(yù)收帳款–某某移動(dòng)公司15

查明15萬(wàn)元是移動(dòng)公司的房租，開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

借：待繳財(cái)政專戶資金-其他收入-房租15

貸：預(yù)收資金15

借：預(yù)收帳款-某某移動(dòng)公司15

貸：應(yīng)收資金-某某移動(dòng)公司15

借：尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款15

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款15

2014年6月30日，收到第二期房租15萬(wàn)元，直接收款并開(kāi)具發(fā)票時(shí)，

借：待繳財(cái)政專戶資金-其他收入-房租15

貸：應(yīng)收資金-某某移動(dòng)公司15

借：尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款15

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款15

將這30萬(wàn)房租上繳財(cái)政專戶時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30

貸：待繳財(cái)政專戶資金-其他收入-房租30

如果在該會(huì)計(jì)期間，高校只發(fā)生上述兩筆收入業(yè)務(wù)，那么期末時(shí)，“應(yīng)收資金”借方余額144萬(wàn)和“尚未收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶款”貸方余額144萬(wàn)元，表示尚未收到的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)；待繳財(cái)政專戶資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶款余額為0，表示當(dāng)期實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和房租已全額上繳財(cái)政專戶。

四、結(jié)束語(yǔ)

利用收入備查帳系統(tǒng)可以知道當(dāng)期收到了哪些收入，哪些收入應(yīng)收未收，哪些收入已收未上繳財(cái)政專戶，以及已上繳財(cái)政專戶的資金量，有助于解決高校財(cái)務(wù)帳目系統(tǒng)中無(wú)法體現(xiàn)應(yīng)收款的問(wèn)題，能很好的起到對(duì)高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的輔助作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

[2]屈文彬.高等學(xué)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的弊端分析[J].《會(huì)計(jì)之友（上旬刊）》 ，2009年10期endprint