潘文紅

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)控逐漸受到我國(guó)各類企業(yè)的重視。而且從國(guó)際上較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)來看，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是其在激烈的市場(chǎng)環(huán)境里屹立不倒的基礎(chǔ)與前提。我國(guó)自2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》之后，又于2008年下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使我國(guó)企業(yè)有了自己的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。本文以城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)為研究視角，以會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的展開與執(zhí)行情況為切入點(diǎn)，通過分析該類企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的必要性和實(shí)施現(xiàn)狀，指出在當(dāng)前階段，城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 執(zhí)行 現(xiàn)狀 意義 建議

一、引言

目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與相關(guān)法規(guī)的推動(dòng)，我國(guó)越來越多的企業(yè)都開始愈發(fā)重視會(huì)計(jì)內(nèi)控，并開始逐步建立自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，無論是發(fā)展?jié)摿€是內(nèi)部管理水平都得到了顯著提升。但是，整體而論，目前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控尚處于起步階段，距離健全與完善的要求還有許多路要走，內(nèi)控效果并不理想。

二、城市污水處理廠加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的必要性

城市污水處理廠主要用于收集和處理城區(qū)生活污水和工業(yè)廢水，對(duì)其進(jìn)行提取處理后排入水體或城市管道或循環(huán)利用廢水資源，企業(yè)性質(zhì)多為國(guó)有。對(duì)改善城市生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、提高城市居民生活水平具有深遠(yuǎn)意義。但是，該類企業(yè)在給居民生活帶來益處的同時(shí)，在會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)方面卻并不盡如人意，甚至導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所增加。對(duì)此，城市污水處理廠應(yīng)不斷積極深化內(nèi)部改革，進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革得到了進(jìn)一步深化，但同時(shí)，卻也面臨著諸多考驗(yàn)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)必須不斷通過改革內(nèi)部管理，以積極應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而在此背景下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控不失為一種良好的途徑，對(duì)推動(dòng)城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控有助于城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)提升自身的管理水平。國(guó)有企業(yè)正處于改革改制中，而在此過程中，其需從根本上轉(zhuǎn)變觀念，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，以適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。而會(huì)計(jì)內(nèi)控是其改革的重點(diǎn)，不僅能就此改善財(cái)務(wù)工作，還能完善內(nèi)部管理。從而幫助企業(yè)明細(xì)產(chǎn)權(quán)與權(quán)責(zé)，按制度運(yùn)行，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；其次，會(huì)計(jì)內(nèi)控有助于提高城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)的綜合效益。通過建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控，改善內(nèi)部管理，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本，提高財(cái)務(wù)運(yùn)行的穩(wěn)定性，從而最終提高企業(yè)的綜合效益。

三、我國(guó)城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不合理

合理的組織架構(gòu)是會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。然而縱觀于我國(guó)目前的城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)，在內(nèi)控中大多僅在形式上建立了三會(huì)及經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，在實(shí)際效用上并未真正充分發(fā)揮。此外，部分城市污水處理廠仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的“政企合一”的組織機(jī)構(gòu)，并未真正、完全的建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而且會(huì)計(jì)內(nèi)控的建設(shè)主體與執(zhí)行主體存在責(zé)任不明的情況，使其雖具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但卻有失現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵。

（二）缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)控的專業(yè)管理人員

目前，我國(guó)城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)由于企業(yè)性質(zhì)等方面的影響，管理者始終不甚重視會(huì)計(jì)內(nèi)控的建設(shè)，在人員安排與工作組織上也用心不足。而且與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作配合不足，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量下降。此外，有些企業(yè)的管理層會(huì)利用自身關(guān)系盡量安排自己的親信或親屬?gòu)氖戮唧w的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，致使內(nèi)審人員無論是個(gè)人能力還是業(yè)務(wù)素質(zhì)均不足，甚至無法勝任相關(guān)工作。還有些企業(yè)“重運(yùn)營(yíng)、輕管理”，缺乏相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，不重視對(duì)員工業(yè)務(wù)能力的提升，導(dǎo)致員工職業(yè)道德意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制逐漸淪為“擺設(shè)”。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制不健全

無論何種企業(yè)，對(duì)其而言，完善的制度是其良好運(yùn)行的保障，城市污水處理廠也不例外。然而目前，我國(guó)城市污水處理廠的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制普遍不健全。無論是在物資采購(gòu)、付款方式，還是運(yùn)輸、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，均缺乏統(tǒng)一、有效的規(guī)定。此外，在人員激勵(lì)考核方面，晉升機(jī)制與考評(píng)體系也缺乏統(tǒng)一規(guī)定。諸多制度建設(shè)方面的缺失，使城市污水處理廠的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制難以順利展開與執(zhí)行。

（四）審計(jì)工作難以發(fā)揮真正實(shí)效

只有制度而無監(jiān)督，那么制度最終可能將面臨難以發(fā)揮實(shí)效的“困境”。因此，擁有了完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制還不足矣，企業(yè)還應(yīng)健全與完善其審計(jì)工作。但是，縱觀于我國(guó)城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行情況，不難發(fā)現(xiàn)，無論是其內(nèi)部審計(jì)還是外部監(jiān)督，都存在許多問題。首先，目前我國(guó)城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)，審計(jì)部門和審計(jì)人員普遍是從其財(cái)務(wù)部門分離出來的，甚至有些企業(yè)將其財(cái)務(wù)部門稱為“財(cái)務(wù)審計(jì)部”，直接集財(cái)務(wù)與審計(jì)工作于一身。不僅影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性，還使其在這種“自查”下難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效果；其次，就外部監(jiān)督而言，政府與社會(huì)監(jiān)督存在職能上的交叉，但是各監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間必要的信息溝通卻又嚴(yán)重欠缺。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)既是審計(jì)工作的執(zhí)行主體，但卻同時(shí)又與被審計(jì)企業(yè)是一種“雇傭”關(guān)系，在審計(jì)工作中可能會(huì)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)而放棄應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。直接導(dǎo)致外部監(jiān)督效力被嚴(yán)重削弱，從而無法實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)。

四、城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控

（一）企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視程度，樹立會(huì)計(jì)內(nèi)控理念

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)正處于改革改制的進(jìn)程中，在此期間，企業(yè)管理者等相關(guān)人員應(yīng)樹立會(huì)計(jì)內(nèi)控理念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視程度，將會(huì)計(jì)內(nèi)控視為企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要途徑。此外，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作并非是個(gè)別部門或個(gè)別人員的工作，其需要企業(yè)上下全體人員以及各個(gè)部門的共同參與和配合。對(duì)此，企業(yè)管理者應(yīng)在企業(yè)全面范圍內(nèi)組織宣傳培訓(xùn)活動(dòng)，號(hào)召全員參與。并以此為契機(jī)，幫助企業(yè)各部門、各員工樹立會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念和企業(yè)價(jià)值觀，從自身出發(fā)，參與企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中來。endprint

（二）企業(yè)應(yīng)建立“風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制”，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控的目的是為了有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理可謂是會(huì)計(jì)內(nèi)控的重心，其同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。對(duì)此，企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控的過程中，應(yīng)建立“風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制”，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的制定也應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，識(shí)別對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)有所影響的潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取合理方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。此外，為了有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避能力，企業(yè)應(yīng)對(duì)責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行統(tǒng)一和明晰，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控中的諸多問題，應(yīng)分清重點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制、決策機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制等，以建立風(fēng)險(xiǎn)管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制

前文已述，目前，我國(guó)城市污水處理廠的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制普遍不健全。而無論何種企業(yè)，對(duì)其而言，完善的制度是其良好運(yùn)行的保障。建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制不僅關(guān)乎著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，還直接影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，只有從機(jī)制本身予以健全，會(huì)計(jì)內(nèi)控才真正能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，依照我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》， 制定科學(xué)、合理的適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。并且，在企業(yè)發(fā)展的過程中，不斷根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行必要而合理的調(diào)整與增補(bǔ)。只有從制度本身對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行建立與完善，才能充分規(guī)范城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理行為，使其不斷積累市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)審部門的建立，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性

前文已述，目前我國(guó)城市污水處理廠等國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作難以發(fā)揮真正實(shí)效。而同時(shí)，只有制度而無監(jiān)督，那么制度最終可能將面臨難以發(fā)揮實(shí)效的“困境”。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審部門的建立和對(duì)審計(jì)工作的支持。首先，企業(yè)管理者等相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。在部門設(shè)置方面，審計(jì)部門應(yīng)高于其他職能部門。以這種高獨(dú)立性確保其對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)工作等能夠進(jìn)行獨(dú)立而客觀的評(píng)價(jià)，并能確保這種評(píng)價(jià)的可靠性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)并不是一個(gè)淺顯的范疇，其審計(jì)范圍除了包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，還應(yīng)包含物資采購(gòu)、投資籌資、經(jīng)營(yíng)決策、人力資源管理、人員績(jī)效等多方面。因此，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范疇?wèi)?yīng)予以擴(kuò)充，并逐步加強(qiáng)。

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