李大鵬

摘要：全面預(yù)算管理是依據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀況，針對(duì)其未來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃所作出的總體安排。有效的全面預(yù)算管理有助于企業(yè)管理者改善內(nèi)部管理、加強(qiáng)成本管控、提高經(jīng)濟(jì)效益。本文立足于制造企業(yè)，從全面預(yù)算管理的內(nèi)容和實(shí)施意義入手，探討了制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施現(xiàn)狀，并于文中指出了實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。希望能夠?yàn)槲覈?guó)制造企業(yè)的全面預(yù)算管理提供一定的參考建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 全面預(yù)算管理 有效性 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 改革

一、問(wèn)題的提出

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的逐漸完善，全面預(yù)算管理的重要性愈發(fā)凸顯，其對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起到了重大的推動(dòng)作用。作為企業(yè)內(nèi)部管控的一種主要方法，全面預(yù)算管理自20世紀(jì)初在美國(guó)產(chǎn)生，前期主要應(yīng)用于美國(guó)杜邦、通用電氣、通用汽車(chē)等企業(yè)之中，隨后逐漸發(fā)展成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。發(fā)展至今，全面預(yù)算管理已成為集計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能于一身，是一種綜合化的企業(yè)管理工具，其在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著日益彰顯的作用。

二、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵分析

全面預(yù)算管理需要對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行仔細(xì)研究與預(yù)測(cè)，圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以銷(xiāo)售預(yù)算為重點(diǎn)，并逐漸擴(kuò)展為包含生產(chǎn)、資金、成本等多要素，最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，由各預(yù)算共同構(gòu)成全面預(yù)算體系。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算，有效將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)有機(jī)聯(lián)系在一起，合理分配企業(yè)的各項(xiàng)資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終發(fā)展目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的實(shí)施意義分析

作為企業(yè)的一種現(xiàn)代管理方式，全面預(yù)算管理具有全面性、適應(yīng)性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。詳見(jiàn)下表。

表2-1 全面預(yù)算管理的實(shí)施意義

[三方面意義＼&具體意義分析＼&1、全面預(yù)算管理使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)更具有計(jì)劃性＼&全面預(yù)算管理能夠以量化的方式幫助企業(yè)制定與明確一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)方向與目標(biāo)，并且能夠依據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)，圍繞各部門(mén)職責(zé)，制定各部門(mén)具體目標(biāo)，從而使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)從整體上具有一定的計(jì)劃性。＼&2、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)員工更具有激勵(lì)能力＼&在全面預(yù)算管理下，由于已將目標(biāo)與責(zé)任進(jìn)行了細(xì)化，使各個(gè)部門(mén)與員工都在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中明確自身的責(zé)權(quán)，而且全面預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制也對(duì)各部門(mén)與員工具有很大的約束與激勵(lì)作用。＼&3、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)具有一定的控制與監(jiān)督能力＼&全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與各個(gè)部門(mén)。雖然全面預(yù)算管理屬于“事前控制”但卻可以有效引導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，由于其具有很強(qiáng)的計(jì)劃性與指導(dǎo)性，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)與人員實(shí)施一定的控制與監(jiān)督。此外，預(yù)算執(zhí)行又是一種“事中控制”，它是企業(yè)各部門(mén)的運(yùn)作指南；而預(yù)算考核作為一種“事后控制”，能夠通過(guò)對(duì)比分析，明確預(yù)算與實(shí)際的差異，并為日后工作指明方向。＼&]

三、目前我國(guó)制造企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（一）認(rèn)識(shí)不足

這種認(rèn)識(shí)不足主要體現(xiàn)于制造企業(yè)的管理者對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位，未能充分了解全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)作用。目前，很多制造企業(yè)的管理者都上不能夠準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理的定義，并普遍認(rèn)為全面預(yù)算管理實(shí)際是一種財(cái)務(wù)行為，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行；更有甚者，將其等價(jià)認(rèn)為是對(duì)資金支出的計(jì)劃與控制。而實(shí)際上，全面預(yù)算管理是一種從企業(yè)整體角度所作出的計(jì)劃與指導(dǎo)，也并非僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，其不僅涉及企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還涉及各個(gè)部門(mén)與每名員工。

（二）編制方法不合理

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，其重要性不言而喻。方法的選擇將直接影響全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。然而目前我國(guó)制造企業(yè)的預(yù)算編制方法普遍不合理。多數(shù)制造企業(yè)在實(shí)際工作中多采用增量或減量預(yù)算編制方法。雖然該類(lèi)預(yù)算編制方法考慮了部分“非正常因素”，但是，確定增減量的幅度卻存在一定的人為因素和主觀(guān)性，從而影響了預(yù)算的客觀(guān)性與公正性。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

隨著預(yù)算重要性的逐步提升，越來(lái)越多的制造企業(yè)都能意識(shí)到對(duì)預(yù)算編制的意義。但是卻對(duì)其實(shí)際執(zhí)行不甚重視?！爸鼐幹?、輕執(zhí)行”是目前我國(guó)制造企業(yè)全面預(yù)算管理中的一項(xiàng)主要問(wèn)題。預(yù)算一旦編制完畢，執(zhí)行便成了“走過(guò)場(chǎng)”。即使重視預(yù)算執(zhí)行的制造企業(yè)，也多是將執(zhí)行安排財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核、管控。而財(cái)務(wù)部門(mén)往往具有一定的工作局限性，無(wú)法對(duì)全部支出審查其合理性與必要性，只能簡(jiǎn)單依照預(yù)算額度進(jìn)行批示。不僅準(zhǔn)確性難以保證，還影響了企業(yè)的管理效率。

（四）缺乏有效的全面預(yù)算管理績(jī)效考核體系

預(yù)算考核作為一種“事后控制”，能夠通過(guò)對(duì)比分析，明確預(yù)算與實(shí)際的差異，并為日后工作指明方向。然而目前，我國(guó)很多制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍缺乏考核體系，或者考核作用不明顯。使員工無(wú)法充分認(rèn)識(shí)到工作完成與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，從而無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用?？己梭w系的缺乏原因有兩點(diǎn)，第一，在企業(yè)整個(gè)考核機(jī)制中，預(yù)算管理所占分值過(guò)小，達(dá)不到激勵(lì)效果；第二，用于考核的計(jì)算方法不甚合適。很多企業(yè)并非運(yùn)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，而是將本年數(shù)與往年數(shù)進(jìn)行比對(duì)。此外，在考核中，企業(yè)過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，而忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考評(píng)。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

（一）全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考評(píng)等均應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

無(wú)論何種企業(yè)，在不同的發(fā)展階段，會(huì)具有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中，應(yīng)充分圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)于制造企業(yè)而言，戰(zhàn)略目標(biāo)的定位主要有以下幾種，詳見(jiàn)下表。

表4-1 制造企業(yè)的發(fā)展階段與戰(zhàn)略目標(biāo)定位

[發(fā)展階段＼&該階段所對(duì)應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)＼&1、制造產(chǎn)品初創(chuàng)期＼&在初創(chuàng)期，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)定位“擴(kuò)張戰(zhàn)略”，即為開(kāi)拓市場(chǎng)份額和擴(kuò)展產(chǎn)品。全面預(yù)算管理應(yīng)圍繞“擴(kuò)張戰(zhàn)略”，開(kāi)展積極型的籌資預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算；＼&2、制造產(chǎn)品成熟期＼&在成熟期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定，產(chǎn)品完整。在該時(shí)期，制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)為“防御型戰(zhàn)略”。關(guān)注重點(diǎn)更多的為企業(yè)市場(chǎng)份額、市場(chǎng)定位的延續(xù)，以及繼續(xù)謀求成本領(lǐng)先的優(yōu)勢(shì)。在此背景下，全面預(yù)算管理應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、可靠穩(wěn)妥的預(yù)算目標(biāo)；＼&3、制造產(chǎn)品衰退和轉(zhuǎn)型期＼&在衰退和轉(zhuǎn)型期，制造企業(yè)應(yīng)不再繼續(xù)把握全部市場(chǎng)，而是有選擇地退出部分市場(chǎng)，或者伺機(jī)轉(zhuǎn)型至新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。就發(fā)展戰(zhàn)略而言，主要為“退縮、轉(zhuǎn)型”性的戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理則圍繞“保守預(yù)算”、“緊縮預(yù)算”而進(jìn)行。＼&]endprint

從上表可知，制造企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)充分圍繞企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)協(xié)調(diào)一致、相輔相成，唯有如此，方能在戰(zhàn)略層面為企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行準(zhǔn)確定位。

（二）應(yīng)進(jìn)一步完善制造企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容

通常，企業(yè)的全面預(yù)算可分為三大版塊，即投資與籌資預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。對(duì)制造企業(yè)而言，這三大版塊又可進(jìn)一步細(xì)化。首先，業(yè)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容主要涉及采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、期間費(fèi)用、制造費(fèi)用預(yù)算、稅收預(yù)算等；其次，作為全面預(yù)算的總預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的歸宿。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包含四個(gè)方面，即預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算。再者，投資、籌資預(yù)算主要涉及籌資預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算等。反映企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、改造、擴(kuò)建等資本運(yùn)作情況。

前文已述，企業(yè)在全面預(yù)算管理中，其預(yù)算目標(biāo)應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向。在預(yù)算編制內(nèi)容方面則應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的自身特點(diǎn)。倘若制造企業(yè)的產(chǎn)品已相對(duì)成熟，市場(chǎng)地位也相對(duì)穩(wěn)定，則在預(yù)算三大內(nèi)容中，由于產(chǎn)品與市場(chǎng)的成熟，收入數(shù)據(jù)較可靠，使收入預(yù)算成為企業(yè)全面預(yù)算編制的依賴(lài)基礎(chǔ)。而且，可靠的收入數(shù)據(jù)也保證了財(cái)務(wù)預(yù)算的可靠性。此外，這種狀態(tài)下的制造企業(yè)凈現(xiàn)金流較大，使企業(yè)具有足夠的負(fù)債融資實(shí)力。因此，該時(shí)期的制造企業(yè)可實(shí)施較“激進(jìn)”的融資預(yù)算，甚至利用財(cái)務(wù)運(yùn)作，上市募股。

（三）制造企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的考核

前文已述，考核作為一種“事后控制”，能夠通過(guò)對(duì)比分析，明確預(yù)算與實(shí)際的差異，并為日后工作指明方向。因此，考核是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。同時(shí)，通過(guò)考核對(duì)部門(mén)與員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，也是對(duì)預(yù)算管理制度長(zhǎng)期有效運(yùn)行的一種保障。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)激勵(lì)原則制定詳細(xì)且明確的預(yù)算考核制度。通過(guò)該制度，使各部門(mén)與員工在具體執(zhí)行預(yù)算之前就已明確各自工作與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，從而不僅能夠使各部門(mén)與員工在工作時(shí)具有明確的目標(biāo)，還能最大程度的調(diào)動(dòng)員工積極性。此外，考核制度還能使部門(mén)/個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)獲得快速而直接的鏈接。不斷引導(dǎo)員工具備強(qiáng)烈的組織歸屬感，努力工作，自覺(jué)約束自身行為，完成或超額完成預(yù)算管理目標(biāo)。同時(shí)，考核機(jī)制還能約束部門(mén)與員工針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的偏差，本著實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)查明原因，上報(bào)的同時(shí)并提出解決建議。從而促使企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

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