摘 要：會計師承擔(dān)向會計信息使用者提供滿足其需求的會計信息的責(zé)任。隨著會計理論的發(fā)展和完善，會計信息逐漸平衡好向投資者傳遞信息和評價管理者績效的雙重角色。從決策有用性角度看，財務(wù)報告具有信息含量，會影響投資者的投資決策。因此，建立完善資本市場和會計信息披露制度與投資者保護(hù)密切相關(guān)，是會計信息社會責(zé)任性的體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會計信息；社會責(zé)任；信息使用者；

中圖分類號：F562.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計信息是公共產(chǎn)品，正如其他產(chǎn)品一樣，也有其服務(wù)對象——信息使用者。滿足經(jīng)濟(jì)決策者的信息需求是會計信息的目的。但是，會計信息并不能滿足所有用戶的信息需求，因為它受諸多因素的影響，如企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和社會環(huán)境。從橫向來看，會計信息是多元社會各權(quán)力機(jī)構(gòu)共同作用的結(jié)果，服務(wù)于各社會群體。從縱向看，會計是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會的發(fā)展而不斷完善。

一、會計師的社會責(zé)任，是認(rèn)真思考會計相關(guān)行為對社會的影響，也可以理解為會計相關(guān)人員在提供會計信息服務(wù)中，對社會文明和社會進(jìn)步應(yīng)盡的義務(wù)，應(yīng)向國家社會和人民群眾所負(fù)的責(zé)任。

二、根據(jù)社會對會計信息的要求，可以將會計的社會責(zé)任分為不斷提高會計信息真實性的社會責(zé)任和完善會計信息的披露體系的社會責(zé)任。從提高會計信息真實性的社會責(zé)任角度來看，會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則制定的最高目標(biāo)就是產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標(biāo)準(zhǔn)，而“相對真實”（會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動基本特征的準(zhǔn)確描述）則是會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最低要求，是財務(wù)報告及其會計信息的“合法性”。從完善會計信息的披露體系的社會責(zé)任角度來看，會計信息披露體系需要不斷進(jìn)行補(bǔ)充和完善，比如近年來出現(xiàn)的對人力資源會計、社會責(zé)任會計、環(huán)境會計、綠色會計的探討和研究。

（一）會計環(huán)境非常復(fù)雜且具有挑戰(zhàn)性。其復(fù)雜的主要原因是因為會計準(zhǔn)則尚缺乏完善或真實的會計概念及準(zhǔn)則。結(jié)果，個體對于相同信息的反應(yīng)就不一致。對于一個精明的投資者，因為資產(chǎn)和負(fù)債以在用價值評估有助于他預(yù)測公司的未來業(yè)績，所以他會對在用價值評估持積極態(tài)度。此外，那些必須報告現(xiàn)值的管理人員則很可能持反對態(tài)度。管理層典型地反對將資產(chǎn)及負(fù)債價值變動帶來的未實現(xiàn)損益計入利潤，因為其認(rèn)為這些項目導(dǎo)致了盈利的過度波動性，不能反映他們的業(yè)績，所以在衡量其經(jīng)營效果時不應(yīng)將其納入。這樣使得會計人員陷入：凈收益報告到底是要滿足向投資者報告有用信息這一主要目標(biāo)還是體現(xiàn)管理者對資源的受托責(zé)任。

（二）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，在商業(yè)交易中有一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢。當(dāng)這種情況發(fā)生時，一般就認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)機(jī)制中存在著信息不對稱。由于不存在完善或真實的會計概念，對投資者而言用以抑制逆向選擇的最有效的凈收益計量方式就無須與用以抑制道德困境的激勵管理人員績效的最優(yōu)衡量方式一致。對于投資者來說，最符合他們利益的是促進(jìn)較好投資決策及資本市場運(yùn)行的信息?，F(xiàn)值會計，假定其合理地可靠，可以實現(xiàn)這一目的，因為其可以提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及未來經(jīng)營的實時信息，并減少內(nèi)部人利用資產(chǎn)、負(fù)債價值波動的能力。這就是財務(wù)報告的決策有用觀角色?？梢暂^好反應(yīng)管理人員經(jīng)營公司績效的信息最符合管理層的法定利益，因為這促進(jìn)了有效的激勵合約以及管理人才市場的較好運(yùn)行。這就是財務(wù)報告的受托責(zé)任角色。財務(wù)會計理論的根本問題就是如何設(shè)計并實施概念與準(zhǔn)則，以將會計信息向投資者傳遞信息的角色與管理者業(yè)績評價的角色最好地結(jié)合起來。

三、關(guān)于決策有用性有兩種觀點：一種是信息觀，認(rèn)為披露的形式并不重要，可以采用附注或諸如管理層討論及分析等補(bǔ)充披露的形式。理性的投資者被認(rèn)為中提上具有足夠的能力以消化來自任何途徑的信息含義。另一種是計量觀，認(rèn)為會計人員正在通過承擔(dān)更多的責(zé)任把現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債的計量納入財務(wù)報告的方式提高決策有用性。

四、近幾年來，我國的財務(wù)信息失真問題已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)嚴(yán)重的程度。于2011年9月在創(chuàng)業(yè)板成功上市的萬福生科在2008-2011年期間存在財務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。其中，2011年度公司虛構(gòu)營業(yè)收入2.8億元，虛增營業(yè)利潤541.36萬元，虛增歸屬于上市公司股東的凈利潤5912.69萬元。此次造假事件中的造假手段同樣運(yùn)用虛增收入的方法欺詐上市，之后通過在建工程等賬戶將上市后募集的資金收入囊中。

（一）萬福生科采取的虛增收入方法之一是關(guān)聯(lián)方交易。造假公司一般利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售，通過銷售定價差異達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤或虛增利潤的目的。萬福生科的財務(wù)造假案中，出現(xiàn)明顯地關(guān)聯(lián)方交易造假行為。前五大客戶中，有四個客戶的交易數(shù)據(jù)大幅虛增。報告顯示，湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻(xiàn)收入都在1300萬元左右，但在更改后的中報中，這兩個公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失；湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻(xiàn)的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元，更改后變?yōu)?22.8萬元和118.73萬元。

（二）方法之二是虛增法人客戶。萬福生科在外部設(shè)立大量的虛擬供應(yīng)商賬戶，這些賬戶的主人是一些真實存在的糧食經(jīng)紀(jì)人，但實際由萬福生科控制。通過預(yù)付款形式將自有資金轉(zhuǎn)入這些賬戶，再從中提取現(xiàn)金或其他方式轉(zhuǎn)回，構(gòu)成銷售回款，造成銷售規(guī)模增加，從而虛增營業(yè)利潤。

（三）方法之三是偽造合同、單據(jù)等財務(wù)文件。萬福生科私刻客戶假公章、變造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、假出庫單等一系列造價工序的配合，讓虛增銷售收入看起來合理，甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。

（四）在萬福生科上市募集資金后，這些“黑賬”被洗白。平安證券作為萬福生科公司的保薦機(jī)構(gòu)，在上市保薦工作中，未審慎核查其他中介機(jī)構(gòu)出具的意見，未對萬福生科的實際業(yè)務(wù)及報告期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)履行盡職調(diào)查、審慎核查義務(wù)，未依法對萬福生科履行持續(xù)督導(dǎo)責(zé)任。同時，中磊會計師事務(wù)所在為萬福生科企業(yè)做審計報告，驗資報告時，未能檢查出其中的虛假捏造信息，大多數(shù)產(chǎn)品的銷售收入被隨意編造，比真實收入虛增四五倍是平常事，有的產(chǎn)品根本沒有銷售也憑空虛造收入，而會計師事務(wù)所對主營業(yè)務(wù)收入等會計信息未能正確落實。

（五）萬福生科造假事件提供的虛假會計信息對投資人、債權(quán)人、公司員工利益都有損害。其中，投資者中個人投資者由于缺乏市場信息，或者沒有對市場信息準(zhǔn)確的理解能力，遭受巨大經(jīng)濟(jì)損失；債權(quán)人無法按預(yù)期利率受到利息，甚至只能得到部分賠償；公司員工遭受失業(yè)與再就業(yè)難題，其家庭生活及社會穩(wěn)定都會受到影響。

五、資本市場上的信息不對稱是導(dǎo)致大多數(shù)投資者“失敗”的主要原因。尤其是個人投資者在市場信息、行業(yè)現(xiàn)狀、宏觀環(huán)境、投資風(fēng)險都存在著“近視”和“短視”，而且缺乏收益-風(fēng)險的理性分析。從保護(hù)中小投資者的角度，建立懲罰與補(bǔ)償并重的法律機(jī)制，提高上市公司違規(guī)成本，加強(qiáng)信息披露監(jiān)管，增強(qiáng)投資者信心，是會計信息對資本市場責(zé)任性的體現(xiàn)。

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