陳立+陳萌+李濤

摘要：本文利用投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)測算了“營改增”后行業(yè)稅負(fù)的變動情況，結(jié)果表明“營改增”后各行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了不同變化，同一行業(yè)在部分和全面“營改增”時稅負(fù)變化情況也不同，行業(yè)稅負(fù)變動受增值稅稅率、外購可抵扣產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)項(xiàng)平均稅率、外購產(chǎn)品和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重和中間投入比率等因素的影響。因此，推進(jìn)“營改增”改革需要合理設(shè)計(jì)增值稅稅率，簡化稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。

關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)稅負(fù)；影響因素；投入產(chǎn)出表

中圖分類號：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

2012年1月1日，我國在上海進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點(diǎn)改革。從2013年8月1日起，該項(xiàng)改革推廣至全國范圍?！盃I改增”是我國流轉(zhuǎn)稅制的一次重要變革，將對各行業(yè)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響到行業(yè)發(fā)展和地方財(cái)政。

一、影響行業(yè)稅負(fù)變動的因素分析

增值稅行業(yè)組是指“營改增”前屬于增值稅征收范圍的行業(yè)，包括第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)（建筑業(yè)除外）以及第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)，共87個行業(yè)；營業(yè)稅行業(yè)組是指“營改增”前屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)，包括第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)以及除批發(fā)零售業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)，共47個行業(yè)（姜明耀，2011）?！盃I改增”對增值稅行業(yè)組的稅負(fù)影響主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增加，對營業(yè)稅行業(yè)組的影響則反映在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增加和營業(yè)稅與增值稅的稅率差異上。本文測算了部分行業(yè)“營改增”和全部行業(yè)“營改增”時兩個行業(yè)組稅負(fù)的變動情況，部分行業(yè)是指納入“營改增”試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢和廣播影視服務(wù)等。

本文所用投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)司編制的《2007年中國投入產(chǎn)出表》和《2007年中國地區(qū)投入產(chǎn)出表》?！盃I改增”后各行業(yè)的適用稅率根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]37號）確定，即“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零”，測算過程中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。

（一）影響增值稅行業(yè)組稅負(fù)變動的因素

假設(shè)在“營改增”后，增值稅行業(yè)組中某行業(yè)s可抵扣進(jìn)項(xiàng)的第n種外購建筑安裝或服務(wù)的價值為Gns，Gns對應(yīng)的增值稅稅率為Tn，則行業(yè)s在“營改增”后外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為∑[DD（][]n[DD）]TnGns。如果行業(yè)s的銷售收入Rs在“營改增”前后保持不變，則行業(yè)s增值稅稅負(fù)變化率ΔTs=-（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Rs。

本文用T[TX-]s表示外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)平均稅率，該進(jìn)項(xiàng)平均稅率為外購建筑安裝和服務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與總投入之差，即T[TX-]s=（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Gns。將公式變形為T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns=∑[DD（][]n[DD）]TnGns，兩邊同除以Rs可得T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns/Rs=（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Rs，則：

ΔTs=-T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns/Rs（1）

用Gs表示行業(yè)s外購建筑安裝和服務(wù)的總價值，將Gs引入公式（1），可得：

ΔTs=-T[TX-]s（∑[DD（][]n[DD）]Gns/Gs）（Gs/Rs）（2）

由公式（2）可見增值稅行業(yè)組稅負(fù)變動率由以下三個因素共同決定：

1.外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)平均稅率，即T[TX-]s。在“營改增”前，增值稅行業(yè)組購進(jìn)屬于營業(yè)稅征稅范圍的產(chǎn)品和服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；實(shí)施“營改增”后，原征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，外購建筑安裝和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得增值稅行業(yè)組可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，從而減輕了行業(yè)稅負(fù)。

2.外購建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重，即∑[DD（][]n[DD）]Gns/Gs。該比重反映了外購建筑安裝和服務(wù)總價值中有多大比例可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。隨著“營改增”進(jìn)程的推進(jìn)，試點(diǎn)行業(yè)越來越多，該比重會逐漸上升，從而使得增值稅行業(yè)組的稅負(fù)不斷趨于下降。

3.外購建筑安裝和服務(wù)總價值占銷售收入的比重，即Gs/Rs。假設(shè)投入產(chǎn)出表中行業(yè)s的總產(chǎn)出即是其銷售收入，那么Gs/Rs可以用“服務(wù)中間投入比率”來衡量，該比率等于投入產(chǎn)出表中行業(yè)s投入的“外購建筑安裝和各類服務(wù)總價值”除以“總產(chǎn)出”。

（二）影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)變動的因素

當(dāng)營業(yè)稅行業(yè)部分“營改增”時，只有納入試點(diǎn)范圍的行業(yè)稅負(fù)會受到影響；在全面“營改增”時，原營業(yè)稅行業(yè)的稅負(fù)水平都將發(fā)生變化。假設(shè)某行業(yè)x在“營改增”前征收營業(yè)稅，營業(yè)收入為Rx，營業(yè)稅稅率為T′x，則該行業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為T′xRx。在改征增值稅后，該行業(yè)的增值稅稅率為Tx，Gnx表示能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)的第n種外購產(chǎn)品或服務(wù)的價值，Tn表示第n種外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率，則該行業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為TxRx-∑[DD（][]n[DD）]TnGnx，那么“營改增”前后該行業(yè)的納稅變化額ΔTxRx=（TxRx-∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）-T′xRx，公式變形后可得：

ΔTx= （TxRx-T′xRx-∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx=（Tx-T′x）-（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx（3）

由公式（3）可見“營改增”后營業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)的變動由（Tx-T′x）和（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx兩方面共同決定。引入行業(yè)外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)平均稅率T[TX-]x與外購建筑安裝和服務(wù)的總價值Gx，可得（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx=T[TX-]x（∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx）（Gx/Rx），即：endprint

ΔTx=（Tx-T′x）-T[TX-]x（∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx）（Gx/Rx）（4）

營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)變化的影響因素如下：

1. 行業(yè)適用的增值稅稅率與原營業(yè)稅稅率之差，即（Tx-T′x）。在“營改增”后，各行業(yè)適用的增值稅稅率均高于原適用的營業(yè)稅稅率，稅率提高會帶來一定的增稅效應(yīng)。

2. 行業(yè)可抵扣外購建筑安裝和服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售收入的比重，即（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx。隨著增值稅的逐漸擴(kuò)圍，“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)越來越多，試點(diǎn)區(qū)域已推向全國。外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會越來越大，該比重的提高會帶來一定的減稅效應(yīng)。該比重又取決于以下三個因素：外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)平均稅率T[TX-]x；外購建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx，該比重反映了外購建筑安裝和服務(wù)總價值中有多大比例可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣；外購建筑安裝和服務(wù)總價值占其銷售收入比重Gx/Rx，即行業(yè)的“中間投入比率”。

如果稅率提高帶來的增稅效應(yīng)大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加帶來的減稅效應(yīng)，即（Tx-T′x）>（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx。此時ΔTx>0，表明行業(yè)稅負(fù)在“營改增”后有所上升。如果稅率提高帶來的增稅效應(yīng)小于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加帶來的減稅效應(yīng)，即（Tx-T′x）<（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx。此時ΔTx<0，表明行業(yè)稅負(fù)有所下降。當(dāng)（Tx-T′x）=（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx時，ΔTx=0，行業(yè)稅負(fù)保持不變。

二、行業(yè)稅負(fù)變動的測算

（一）增值稅行業(yè)組的稅負(fù)變動

本文以重慶市為例，分別測算部分行業(yè)和全部行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)變動情況。當(dāng)全部行業(yè)實(shí)行“營改增”時，建筑安裝和服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，外購建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重為1，即∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gs=1，則公式（2）簡化為ΔTs=-T[TX-]s（Gs/Rs），此時增值稅行業(yè)組的稅負(fù)變化就由T[TX-]s和Gs/Rs兩個因素來決定。由于制糖業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)、雷達(dá)及廣播設(shè)備制造業(yè)、其他電子設(shè)備制造業(yè)無中間投入和中間使用數(shù)據(jù)，漁業(yè)在營業(yè)稅行業(yè)上無中間投入數(shù)據(jù)，本文在計(jì)算時剔除了以上行業(yè)，測算結(jié)果如表1所示。

從表1可以看出部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)均有所下降。其中，稅負(fù)下降幅度最大的行業(yè)是家用視聽設(shè)備制造業(yè)，為172%；下降幅度最小的行業(yè)是水泥、石灰和石膏制造業(yè)，為001%。這兩個行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)平均稅率相差不大，但家用視聽設(shè)備制造業(yè)外購服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重和服務(wù)中間投入比率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于水泥、石灰和石膏制造業(yè)?？梢娡赓彿?wù)總價值越大且可抵扣比重越大的行業(yè)，其行業(yè)稅負(fù)下降越多。

在全部行業(yè)“營改增”后，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)進(jìn)一步下降，平均下降率為143%，高于部分“營改增”時的048%。在87個行業(yè)中有60個行業(yè)的稅負(fù)下降率超過1%，其中工藝品及其他制造業(yè)、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)超過3%，而部分“營改增”時，只有11個行業(yè)的稅負(fù)下降在1%以上。行業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步下降的主要原因是購進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可實(shí)現(xiàn)全面抵扣，即∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gs=1。

（二）營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)變動

1部分行業(yè)“營改增”時的稅負(fù)變動。根據(jù)2007年投入產(chǎn)出表中重慶市相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算試點(diǎn)行業(yè)可抵扣外購建筑安裝和服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售收入的比重，即（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，該比重為進(jìn)項(xiàng)平均稅率、中間投入比率和外購項(xiàng)目納入增值稅征收范圍的比重三者相乘之積。根據(jù)財(cái)稅[2013]37號辦法中規(guī)定的行業(yè)增值稅稅率，計(jì)算Tx-T′x，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)變動情況如表2所示。

由表2可見試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了有升有降的情況，其中租賃業(yè)稅負(fù)上升最大，達(dá)到了720%（彭艷芳，2013）。目前，原營業(yè)稅行業(yè)中只有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了增值稅征稅范圍，可抵扣外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售收入的比重還比較低，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加的減稅效應(yīng)還不明顯，而行業(yè)稅率提高所帶來的增稅效應(yīng)較大，導(dǎo)致了行業(yè)稅負(fù)的普遍上升。試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率均較以前有所提高，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍從5%提高到6%，交通運(yùn)輸業(yè)從3%提高到11%，有形動產(chǎn)租賃從5%提高到17%，這是造成行業(yè)稅負(fù)大幅提高的主要原因。試點(diǎn)行業(yè)中稅負(fù)出現(xiàn)下降，一是因?yàn)檫@些行業(yè)的適用稅率提高不多，帶來的增稅效應(yīng)不明顯；二是因?yàn)檫@些行業(yè)可抵扣外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅征稅范圍的比重和中間投入比率較高，進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)明顯。

2全部行業(yè)“營改增”時的稅負(fù)變動。當(dāng)增值稅實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋時，外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額均可進(jìn)行抵扣，此時∑[DD（][]n[DD）]Gnx/Gx=1，則公式（4）可簡化為ΔTx=（Tx-T′x）-T[TX-] x（Gx/Rx），測算結(jié)果見表3。

營業(yè)稅行業(yè)組在全面改征增值稅后，除了運(yùn)輸業(yè)和租賃業(yè)稅負(fù)有所上升外，其他行業(yè)的稅負(fù)都是下降的。這是因?yàn)槿啃袠I(yè)都征收增值稅，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加，其帶來的減稅效應(yīng)高于稅率提高帶來的增稅效應(yīng)，從而降低了行業(yè)稅負(fù)，此時中間投入比率是影響稅負(fù)變動的重要因素。稅負(fù)下降較大的倉儲業(yè)、建筑業(yè)、保險業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)等，中間投入比率都在70%以上；稅負(fù)下降較小的水利管理業(yè)、公共設(shè)施管理業(yè)和文化藝術(shù)業(yè)等，其中間投入比率都在30%以下。運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的原因，一是其進(jìn)項(xiàng)平均稅率和中間投入比率都很低，進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來的減稅效應(yīng)不明顯；二是行業(yè)稅率提升較多，帶來的增稅效應(yīng)較大。租賃業(yè)稅負(fù)上升的主要原因則是稅率的大幅度提高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來的減稅效應(yīng)[1]。

三、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1.影響行業(yè)組稅負(fù)變動的主要因素，是外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)平均稅率、外購建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重、外購建筑安裝和服務(wù)總價值占銷售收入的比重（即中間投入比率）。另外，營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)變動還受到增值稅稅率高低的影響，其中中間投入比率越高的行業(yè)，即外購產(chǎn)品和服務(wù)總價值占其銷售收入比重越大的行業(yè)，稅負(fù)下降越大；外購產(chǎn)品和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重和進(jìn)項(xiàng)平均稅率越高的行業(yè)，稅負(fù)降低越多，并且隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，外購項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增加，這兩項(xiàng)指標(biāo)的提高使得行業(yè)稅負(fù)趨于下降。endprint

2“營改增”對營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)的影響大于對增值稅行業(yè)組的影響（姜明耀，2011）。全面“營改增”時，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)平均下降143%和439%。此時各行業(yè)購進(jìn)建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重均為1，兩個行業(yè)組稅負(fù)變動程度不同，是由進(jìn)項(xiàng)平均稅率和服務(wù)中間投入比率決定的，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的兩項(xiàng)指標(biāo)分別為1477%、995%和1191%、5137%。

3在部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負(fù)略有下降，平均下降048%，外購建筑安裝和服務(wù)總價值大且可抵扣比重大的行業(yè)稅負(fù)下降更多，營業(yè)稅行業(yè)組出現(xiàn)多個試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不降反升的情況（彭艷芳，2013）。這是因?yàn)椴糠中袠I(yè)“營改增”時，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣金額較少，小于行業(yè)適用稅率提高所帶來的增稅效應(yīng)。

4在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負(fù)進(jìn)一步下降，平均達(dá)到143%，購進(jìn)建筑安裝和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部予以抵扣，大大降低了增值稅行業(yè)組的稅負(fù)[2]。營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)同時受稅率提高帶來的增稅效應(yīng)和可抵扣外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額增加帶來的減稅效應(yīng)的影響，上述兩方面的效應(yīng)疊加在一起，大部分營業(yè)稅行業(yè)的稅負(fù)有所下降。

（二）相關(guān)建議

1.測算稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)行業(yè)增值稅稅率（田志偉、胡怡建，2013）。適用的增值稅稅率高低是影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)變動的一項(xiàng)重要因素。為了適度減輕行業(yè)稅負(fù)，平衡行業(yè)間稅負(fù)，避免改革前后財(cái)政收入過度波動，需要合理安排試點(diǎn)行業(yè)的增值稅稅率。據(jù)前述分析可知要使行業(yè)稅負(fù)在改革前后保持不變，即ΔTx=0，則Tx=T′x+（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，即是“營改增”時維持行業(yè)稅負(fù)率不變的稅負(fù)平衡點(diǎn)。但是，行業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算并不意味著要按不同行業(yè)設(shè)置不同稅率檔次?！昂喕愔啤笔鞘澜绺鲊愔瓢l(fā)展的總趨勢，為避免稅率檔次過多，我國的增值稅稅率檔次應(yīng)遵循標(biāo)準(zhǔn)稅率和優(yōu)惠稅率的設(shè)置原則，在現(xiàn)行17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上再設(shè)置2至3檔優(yōu)惠稅率，將增值稅稅率檔次控制在合理的級次之內(nèi)。

根據(jù)測算，租賃業(yè)“營改增”的稅負(fù)平衡點(diǎn)為1169%，低于目前執(zhí)行的17%的稅率，可考慮適當(dāng)下調(diào)租賃業(yè)的適用稅率。另外，對于運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等原本按3%的稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)，“營改增”影響的關(guān)鍵也在于稅率，如果適用11%的增值稅稅率，都會出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，這是設(shè)計(jì)以上行業(yè)的“營改增”方案時必須要考慮的問題。

2、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，全面推進(jìn)“營改增”。在部分行業(yè)實(shí)行“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)略有下降，多數(shù)試點(diǎn)的營業(yè)稅行業(yè)則出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的情況。在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)下降明顯，營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)普遍下降。這是因?yàn)殡S著“營改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增多，使得行業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步趨于下降。所以，只有進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)乃至全面推開，才能讓“營改增”改革真正達(dá)到避免重復(fù)征稅、降低行業(yè)稅負(fù)的效果（杜婷婷，2013）。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡怡建，李天祥.增值稅擴(kuò)圍改革的財(cái)政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財(cái)政研究，2011（9）.

[2] 許文.“營改增”對地方財(cái)政的影響[J].中國財(cái)政，2013（17）.

（責(zé)任編輯：關(guān)立新）endprint

2“營改增”對營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)的影響大于對增值稅行業(yè)組的影響（姜明耀，2011）。全面“營改增”時，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)平均下降143%和439%。此時各行業(yè)購進(jìn)建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重均為1，兩個行業(yè)組稅負(fù)變動程度不同，是由進(jìn)項(xiàng)平均稅率和服務(wù)中間投入比率決定的，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的兩項(xiàng)指標(biāo)分別為1477%、995%和1191%、5137%。

3在部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負(fù)略有下降，平均下降048%，外購建筑安裝和服務(wù)總價值大且可抵扣比重大的行業(yè)稅負(fù)下降更多，營業(yè)稅行業(yè)組出現(xiàn)多個試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不降反升的情況（彭艷芳，2013）。這是因?yàn)椴糠中袠I(yè)“營改增”時，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣金額較少，小于行業(yè)適用稅率提高所帶來的增稅效應(yīng)。

4在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負(fù)進(jìn)一步下降，平均達(dá)到143%，購進(jìn)建筑安裝和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部予以抵扣，大大降低了增值稅行業(yè)組的稅負(fù)[2]。營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)同時受稅率提高帶來的增稅效應(yīng)和可抵扣外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額增加帶來的減稅效應(yīng)的影響，上述兩方面的效應(yīng)疊加在一起，大部分營業(yè)稅行業(yè)的稅負(fù)有所下降。

（二）相關(guān)建議

1.測算稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)行業(yè)增值稅稅率（田志偉、胡怡建，2013）。適用的增值稅稅率高低是影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)變動的一項(xiàng)重要因素。為了適度減輕行業(yè)稅負(fù)，平衡行業(yè)間稅負(fù)，避免改革前后財(cái)政收入過度波動，需要合理安排試點(diǎn)行業(yè)的增值稅稅率。據(jù)前述分析可知要使行業(yè)稅負(fù)在改革前后保持不變，即ΔTx=0，則Tx=T′x+（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，即是“營改增”時維持行業(yè)稅負(fù)率不變的稅負(fù)平衡點(diǎn)。但是，行業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算并不意味著要按不同行業(yè)設(shè)置不同稅率檔次?！昂喕愔啤笔鞘澜绺鲊愔瓢l(fā)展的總趨勢，為避免稅率檔次過多，我國的增值稅稅率檔次應(yīng)遵循標(biāo)準(zhǔn)稅率和優(yōu)惠稅率的設(shè)置原則，在現(xiàn)行17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上再設(shè)置2至3檔優(yōu)惠稅率，將增值稅稅率檔次控制在合理的級次之內(nèi)。

根據(jù)測算，租賃業(yè)“營改增”的稅負(fù)平衡點(diǎn)為1169%，低于目前執(zhí)行的17%的稅率，可考慮適當(dāng)下調(diào)租賃業(yè)的適用稅率。另外，對于運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等原本按3%的稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)，“營改增”影響的關(guān)鍵也在于稅率，如果適用11%的增值稅稅率，都會出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，這是設(shè)計(jì)以上行業(yè)的“營改增”方案時必須要考慮的問題。

2、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，全面推進(jìn)“營改增”。在部分行業(yè)實(shí)行“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)略有下降，多數(shù)試點(diǎn)的營業(yè)稅行業(yè)則出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的情況。在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)下降明顯，營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)普遍下降。這是因?yàn)殡S著“營改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增多，使得行業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步趨于下降。所以，只有進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)乃至全面推開，才能讓“營改增”改革真正達(dá)到避免重復(fù)征稅、降低行業(yè)稅負(fù)的效果（杜婷婷，2013）。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡怡建，李天祥.增值稅擴(kuò)圍改革的財(cái)政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財(cái)政研究，2011（9）.

[2] 許文.“營改增”對地方財(cái)政的影響[J].中國財(cái)政，2013（17）.

（責(zé)任編輯：關(guān)立新）endprint

2“營改增”對營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)的影響大于對增值稅行業(yè)組的影響（姜明耀，2011）。全面“營改增”時，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)平均下降143%和439%。此時各行業(yè)購進(jìn)建筑安裝和服務(wù)納入增值稅征收范圍的比重均為1，兩個行業(yè)組稅負(fù)變動程度不同，是由進(jìn)項(xiàng)平均稅率和服務(wù)中間投入比率決定的，增值稅和營業(yè)稅行業(yè)組的兩項(xiàng)指標(biāo)分別為1477%、995%和1191%、5137%。

3在部分行業(yè)“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負(fù)略有下降，平均下降048%，外購建筑安裝和服務(wù)總價值大且可抵扣比重大的行業(yè)稅負(fù)下降更多，營業(yè)稅行業(yè)組出現(xiàn)多個試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不降反升的情況（彭艷芳，2013）。這是因?yàn)椴糠中袠I(yè)“營改增”時，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣金額較少，小于行業(yè)適用稅率提高所帶來的增稅效應(yīng)。

4在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組稅負(fù)進(jìn)一步下降，平均達(dá)到143%，購進(jìn)建筑安裝和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部予以抵扣，大大降低了增值稅行業(yè)組的稅負(fù)[2]。營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)同時受稅率提高帶來的增稅效應(yīng)和可抵扣外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額增加帶來的減稅效應(yīng)的影響，上述兩方面的效應(yīng)疊加在一起，大部分營業(yè)稅行業(yè)的稅負(fù)有所下降。

（二）相關(guān)建議

1.測算稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)行業(yè)增值稅稅率（田志偉、胡怡建，2013）。適用的增值稅稅率高低是影響營業(yè)稅行業(yè)組稅負(fù)變動的一項(xiàng)重要因素。為了適度減輕行業(yè)稅負(fù)，平衡行業(yè)間稅負(fù)，避免改革前后財(cái)政收入過度波動，需要合理安排試點(diǎn)行業(yè)的增值稅稅率。據(jù)前述分析可知要使行業(yè)稅負(fù)在改革前后保持不變，即ΔTx=0，則Tx=T′x+（∑[DD（][]n[DD）]TnGnx）/Rx，即是“營改增”時維持行業(yè)稅負(fù)率不變的稅負(fù)平衡點(diǎn)。但是，行業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算并不意味著要按不同行業(yè)設(shè)置不同稅率檔次?！昂喕愔啤笔鞘澜绺鲊愔瓢l(fā)展的總趨勢，為避免稅率檔次過多，我國的增值稅稅率檔次應(yīng)遵循標(biāo)準(zhǔn)稅率和優(yōu)惠稅率的設(shè)置原則，在現(xiàn)行17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上再設(shè)置2至3檔優(yōu)惠稅率，將增值稅稅率檔次控制在合理的級次之內(nèi)。

根據(jù)測算，租賃業(yè)“營改增”的稅負(fù)平衡點(diǎn)為1169%，低于目前執(zhí)行的17%的稅率，可考慮適當(dāng)下調(diào)租賃業(yè)的適用稅率。另外，對于運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等原本按3%的稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)，“營改增”影響的關(guān)鍵也在于稅率，如果適用11%的增值稅稅率，都會出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，這是設(shè)計(jì)以上行業(yè)的“營改增”方案時必須要考慮的問題。

2、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，全面推進(jìn)“營改增”。在部分行業(yè)實(shí)行“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)略有下降，多數(shù)試點(diǎn)的營業(yè)稅行業(yè)則出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的情況。在全面“營改增”時，增值稅行業(yè)組的稅負(fù)下降明顯，營業(yè)稅行業(yè)組的稅負(fù)普遍下降。這是因?yàn)殡S著“營改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，外購建筑安裝和服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增多，使得行業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步趨于下降。所以，只有進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)乃至全面推開，才能讓“營改增”改革真正達(dá)到避免重復(fù)征稅、降低行業(yè)稅負(fù)的效果（杜婷婷，2013）。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡怡建，李天祥.增值稅擴(kuò)圍改革的財(cái)政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財(cái)政研究，2011（9）.

[2] 許文.“營改增”對地方財(cái)政的影響[J].中國財(cái)政，2013（17）.

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