摘要：隨著醫(yī)療體制改革的深入和國內(nèi)眾多醫(yī)院集團的形成和發(fā)展，對醫(yī)院的經(jīng)濟體制運行和財務管理提出了更高的要求，也為醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展提供了新的機遇和挑戰(zhàn)。本文針對醫(yī)院集團內(nèi)部審計體系的構(gòu)建問題，站在戰(zhàn)略定位的高度，從醫(yī)院集團內(nèi)部審計的組織架構(gòu)、管理與運作設計等方面進行了一定的分析，以期為我國醫(yī)院集團的內(nèi)部審計體系構(gòu)建研究做一些積極探索。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生體制改革；醫(yī)院集團；內(nèi)部審計體系

2009年4月，《中共中央國務院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009 年～2011 年）》公布， 標志著我國深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革全面啟動（以下簡稱\"新醫(yī)改\"）?？v覽近期各地新醫(yī)改政策，\"醫(yī)院集團\"的出現(xiàn)是一亮點[1]。醫(yī)院集團的產(chǎn)生，對內(nèi)部審計產(chǎn)生了比以前范圍更廣、內(nèi)容更多的需求，因此，構(gòu)建和有效實施醫(yī)院集團內(nèi)部審計體系已成為當務之急[2]。

1 醫(yī)院集團內(nèi)部審計體系的戰(zhàn)略定位及組織架構(gòu)設計

審計體系指由若干審計要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體[3]。為實現(xiàn)醫(yī)院集團和各分院戰(zhàn)略目標，審計體系必須體現(xiàn)較高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)果，及時揭示重大風險，同時控制內(nèi)部審計成本，發(fā)揮集中內(nèi)部審計體系的規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢。因此，醫(yī)院集團內(nèi)部審計體系戰(zhàn)略目標應定位于：以專業(yè)化的內(nèi)部審計體系，構(gòu)成醫(yī)院集團核心競爭力組成部分[4]。根據(jù)以上內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設置原則，將醫(yī)院集團內(nèi)部審計架構(gòu)分為以下3個層次。

第1層次-審計委員會。為了保證醫(yī)院集團總部領導層使用的財務信息客觀真實，保證醫(yī)院集團各項業(yè)務按既定目標運行，避免發(fā)生舞弊行為，設立醫(yī)院集團總部的審計委員會，直屬于醫(yī)院集團總部領導層領導。審計委員會的設立有利于內(nèi)部審計發(fā)揮其為最高管理者決策服務的職能，有利于貫徹執(zhí)行醫(yī)院集團的整體戰(zhàn)略。

第2層次-醫(yī)院集團審計部。醫(yī)院集團審計部是審計委員會的直屬機構(gòu)，對審計委員會負責，與醫(yī)院集團內(nèi)其他職能部門平行，主要發(fā)揮其監(jiān)督評價和咨詢服務職能。具體負責制定醫(yī)院集團年度審計計劃，報審計委員會審批后執(zhí)行；建立健全內(nèi)部審計制度和標準；對所屬分院已設立的審計派出機構(gòu)負責業(yè)務指導和管理。

第3層次-審計派出機構(gòu)。審計派出機構(gòu)是指醫(yī)院集團依據(jù)實際情況向所屬分院委派審計人員，組成審計派駐辦公室，向被委派分院提供審計服務，并對其實施審計監(jiān)督。其負責在被委派分院開展內(nèi)部審計工作，在集團審計部的指導下建立健全各分院內(nèi)部審計制度，編制年度審計計劃，組織實施具體審計項目，業(yè)務上接受集團審計部的管理和指導[5]。

以上3個層次的內(nèi)審機構(gòu)分別發(fā)揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個有機的運行體，共同服務于集團的戰(zhàn)略協(xié)作，充分發(fā)揮其規(guī)模效應[6]。

2 醫(yī)院集團內(nèi)部審計的管理與運作設計

醫(yī)院集團內(nèi)部審計活動涉及面廣，情況復雜，建立科學合理的醫(yī)院集團內(nèi)部審計管理運作程序是一個不斷完善提高的過程，必須解決好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的突出問題。

2.1建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計制度體系 首先，集團總部應根據(jù)醫(yī)院集團的特點和不同分院的實際情況，制定完備的、統(tǒng)一的、操作性強的內(nèi)部審計準則體系，以明確內(nèi)部審計在集團中的獨立地位，規(guī)范內(nèi)部審計程序。其次，應建立審計質(zhì)量控制體系和審計人員考核及責任追究制度。再次，建立審計巡視和審計資料互享制度。集團審計部應組織審計巡視組，對下屬分院的經(jīng)營活動進行審計巡視監(jiān)督，以促進內(nèi)部審計工作的開展。此外，內(nèi)部審計部門及人員還必須積極參與、配合外部審計工作，實行審計工作底稿互簽制度，實現(xiàn)審計資料互享機制。

2.2明確醫(yī)院集團內(nèi)部審計部門開展審計活動的流程 內(nèi)部審計體系建立后還需要制定符合醫(yī)院集團實際的審計程序與業(yè)務運轉(zhuǎn)流程，才能使框架體系發(fā)揮應有的動力。內(nèi)部審計流程設計的目標是以內(nèi)部審計體系為支持，實現(xiàn)審計規(guī)范化管理，并在此基礎上，建立審計質(zhì)量控制體系。

2.3建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)及審計監(jiān)控系統(tǒng) 在信息化時代，有效信息的及時獲取對于體積龐大的醫(yī)院集團非常重要，因此，要在集團內(nèi)部構(gòu)造一個快捷的信息管理系統(tǒng)，以對信息進行篩選和傳遞。內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的構(gòu)造程序，首先由各分院匯總出各自內(nèi)部審計的有關(guān)信息，通過轉(zhuǎn)儲程序歸納為日志文件。該日志文件傳遞到審計服務器上，審計委員會對這些文件進行分析評價，然后根據(jù)集團的遠景戰(zhàn)略，針對未來發(fā)展的不同側(cè)重點對文件進行篩選，為篩選出來的日志文件提供實施策略，并通過審計部，給各有關(guān)分院下達指導，或提供作為輔助參考的審計程序[6]。

其次，要建設審計監(jiān)控系統(tǒng)，推行非現(xiàn)場審計，實現(xiàn)對各分院業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異常及違規(guī)經(jīng)營行為。將審計作業(yè)由現(xiàn)場檢查為主，向非現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場檢查并行轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)非現(xiàn)場實時監(jiān)控為主，現(xiàn)場檢查為輔的審計作業(yè)模式，提升審計深度，降低審計作業(yè)成本[6]。

2.4加強內(nèi)部審計人力資源建設 審計體系人力資源建設以建設具有較高專業(yè)技能及綜合素質(zhì)的審計隊伍，建立學習型、持續(xù)成長的審計組織為目標。在人力資源體系建設上兼顧長期目標和當前工作需要[7]。

2.4.1建立制度化的以新人培訓、內(nèi)部審計專業(yè)培訓、管理能力培訓3個層級的內(nèi)部審計培訓體系，覆蓋從普通內(nèi)部審計人員到內(nèi)部審計管理人員的培訓體系。注重提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平、專業(yè)素養(yǎng)，同時注重人員比例分配。

2.4.2依托內(nèi)部審計系統(tǒng)，建立學習平臺。通過將內(nèi)部審計人員優(yōu)秀經(jīng)驗和審計流程等，將個人經(jīng)驗推廣到團隊智慧，提升整體審計效率和質(zhì)量。

2.4.3建立管理和專業(yè)兩個系列的內(nèi)部審計人員職業(yè)生涯規(guī)劃，將不同類型內(nèi)部審計人員適合自身的發(fā)展方向，實現(xiàn)人盡其材。管理系列人員為審計體系各層級管理人員審計管理職責。專業(yè)系列人員以各業(yè)務骨干組成，職責是履行各專業(yè)的專家組負責審計流程等專業(yè)規(guī)范的完善等[8]。

2.5堅持內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合 部分審計項目可聘請會計師事務所或其他中介機構(gòu)完成，彌補內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)與醫(yī)院集團多元化經(jīng)營不相適應的缺陷，增強審計結(jié)論的權(quán)威性和對社會公眾的影響力。

2.6對重要項目實施嚴格的專項審計 主要以強化醫(yī)院集團資產(chǎn)控制為主線，對各分院資產(chǎn)構(gòu)成、流動比率實施財務收支審計；定期或不定期地對各分院內(nèi)部控制機制的有效性進行評估，監(jiān)督和完善其內(nèi)部控制制度；對分院的部分工程項目、經(jīng)濟合同等開展專項審計；對各分院主要負責人實施離任審計等。

參考文獻：

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