【摘 要】上市公司會(huì)計(jì)信息披露的重要性不言而喻，然而我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀卻令人堪憂，本文主要分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題和形成原因，并在此基礎(chǔ)上提出了規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司；信息披露；問(wèn)題；對(duì)策

從90年代初期至今，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)的相關(guān)法規(guī)、監(jiān)管措施不斷完善，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有了極大提高。但問(wèn)題依然不少，違規(guī)事件層出不窮。一些公司為了諸如上市、股價(jià)、籌資、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等目的，經(jīng)常弄虛作假，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重侵害了投資人的利益，這些情況值得我們高度關(guān)注。

1.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.1會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性

錯(cuò)誤的觀念導(dǎo)致一些公司認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露是負(fù)擔(dān)而不是義務(wù)。能不披露就不披露，必須披露就盡量少披露，這就造成了披露不夠準(zhǔn)確完整，缺乏規(guī)范性。如數(shù)據(jù)單位錯(cuò)誤、報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不當(dāng)、披露前后不一致、實(shí)際控制人披露不徹底、以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告、業(yè)績(jī)預(yù)告不慎重、內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)?，這些都影響了投資者對(duì)公司實(shí)際情況的掌握。

1.2會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性

真實(shí)性是信息披露的首要原則，要求發(fā)行人披露的信息必須是客觀真實(shí)的。然而一些上市公司為了自身利益，可能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假記載或誤導(dǎo)性陳述，如虛構(gòu)利潤(rùn)、夸大利潤(rùn)預(yù)測(cè)、利用會(huì)計(jì)技術(shù)粉飾業(yè)績(jī)、玩弄一些文字游戲等，欺騙公眾、投資者與政府。這會(huì)對(duì)信息使用者做出科學(xué)決策造成嚴(yán)重影響。

1.3會(huì)計(jì)信息披露缺乏充分性

充分披露要求企業(yè)依法、充分、完整地公開(kāi)所有法定項(xiàng)目的信息，不得有遺漏和短缺。然而不少公司在信息披露中，對(duì)有利信息過(guò)量披露，甚至炒作；對(duì)不利信息輕描淡寫(xiě)，甚至隱蔽。如在披露企業(yè)償債能力的流動(dòng)、速動(dòng)比率方面不夠充分，對(duì)資金投向和獲利能力信息披露不夠，有意無(wú)意遺漏對(duì)重大投資者決策有重要影響且必須披露的事項(xiàng)。這種報(bào)喜不報(bào)憂的財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者正確的判斷企業(yè)投資前景造成了很大的干擾。

1.4會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)發(fā)生可能對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生重大影響、而投資者尚未得知的重大事件時(shí)，應(yīng)立即編制重大事件公告及時(shí)向社會(huì)披露。但仍有一些公司未按法定時(shí)間正式披露會(huì)計(jì)信息。這一方面會(huì)給內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為提供機(jī)會(huì)，從而使投資者受損；另一方面則降低了信息的使用價(jià)值。特別是發(fā)生重大事件的臨時(shí)報(bào)告問(wèn)題更為突出。

2.我國(guó)上市公司信息披露中問(wèn)題的成因

2.1公司結(jié)構(gòu)存在缺陷，代理成本過(guò)大

上市公司由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)組成。為了財(cái)富最大化，股東委托經(jīng)營(yíng)者管理公司，由于經(jīng)營(yíng)者和股東的利益并不完全一致，經(jīng)營(yíng)者有可能為了自身的目標(biāo)而背離股東的利益，這就產(chǎn)生了代理成本。一些公司有可能為了上市、配股、增發(fā)新股、完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等原因，不按規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，權(quán)力制衡機(jī)制、決策機(jī)制，內(nèi)控機(jī)制的缺失，以及鞏固自身地位的動(dòng)機(jī)也會(huì)促使公司負(fù)責(zé)人敢于披露虛假會(huì)計(jì)信息。

2.2會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接掌控者，然而由于專業(yè)知識(shí)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等因素限制，一些會(huì)計(jì)人員無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息做出合理的判斷，只知盲目屈從經(jīng)理人員的意志，獨(dú)立性差，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊。

2.3信息披露規(guī)范不完善

部分信息披露規(guī)范落后于實(shí)務(wù)，要求不明確或缺乏可操作性，甚至已頒布的制度之間相互抵觸，使得上市公司無(wú)所適從。同時(shí)審計(jì)制度不完善、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄且缺乏職業(yè)道德也削弱了監(jiān)督功能。

2.4證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系不健全，監(jiān)管乏力

目前能對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的部門(mén)主要是證監(jiān)會(huì)、證券交易所和中注協(xié)，其權(quán)限各不相同。我國(guó)證券市場(chǎng)剛剛起步，規(guī)則并不健全，不能完全依賴政府監(jiān)管。證券交易所是一線監(jiān)管部門(mén)，但沒(méi)有對(duì)上市公司的調(diào)查權(quán)，因而發(fā)現(xiàn)真實(shí)性問(wèn)題的能力有限。中注協(xié)只能查處會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不能調(diào)查上市公司，很難通過(guò)對(duì)事務(wù)所的檢查發(fā)現(xiàn)信息披露的真實(shí)性問(wèn)題。

3.規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

3.1加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理

對(duì)上市公司的治理，首先要從制度上抑制虛假信息，一方面完善公司治理構(gòu)，另一方面完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格監(jiān)控公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)行為。其次要對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)常性法制教育和職業(yè)道德教育，促使他們樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和誠(chéng)信觀念。

3.2完善證券市場(chǎng)法律體系

證券市場(chǎng)法律體系的完善程度決定了信息披露制度的完善程度，雖然我國(guó)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)已經(jīng)有了極大進(jìn)步，但仍有許多不足，積極完善這些法規(guī)，對(duì)規(guī)范信息披露制度將起到重大作用。另外還應(yīng)完善信息披露的具體準(zhǔn)則，規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式。

3.3提高審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)屬于新興行業(yè)，其相關(guān)法制建設(shè)取得了一定成績(jī)，為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行獨(dú)立審計(jì)職責(zé)，保障證券市場(chǎng)健康發(fā)展，仍需繼續(xù)加強(qiáng)相應(yīng)政策法規(guī)和制度方面的建設(shè)。

3.4充分發(fā)揮證券管理部門(mén)監(jiān)管作用

證券管理部門(mén)要想在會(huì)計(jì)信息披露之前及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為及注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與作假的行為，積極發(fā)揮監(jiān)管作用，就必須不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，努力增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)、道德水平和執(zhí)法的自覺(jué)性。

3.5加大處罰力度

雖然我國(guó)制定了不少關(guān)于信息披露的法規(guī)，但實(shí)際執(zhí)行的效果卻并不好，為此應(yīng)加大處罰力度。對(duì)違規(guī)披露信息的公司及參與造假的中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)加懲罰，不僅要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，嚴(yán)重的還要追究相關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，提高違法成本，才能從根本上杜絕此類事件的發(fā)生。

在信息披露方面出現(xiàn)的問(wèn)題是上市公司的一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，已產(chǎn)生極壞的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響，對(duì)于這一問(wèn)題的治理，需要多管齊下，從源頭上遏止會(huì)計(jì)信息的造假機(jī)制，才能更好的保障投資人的合法權(quán)利，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

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