【摘 要】合理避稅是指企業(yè)應(yīng)用合法手段所進(jìn)行的在繳稅方面的策劃和財(cái)務(wù)方面的安排下，減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而可以降低稅收成本，提高資本收益率。成功的辦法大致有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅，稅率幅度與稅率臨界點(diǎn)避稅以及漏避稅等。本文就對(duì)相關(guān)的路徑和方法提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；合理避稅；路徑；方法

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，由于企業(yè)主體缺乏追求利益的欲望，無(wú)合理避稅的動(dòng)力，而國(guó)民納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)低下，征納雙方對(duì)各自權(quán)利和義務(wù)認(rèn)識(shí)模糊，把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談，視為非法，直至社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國(guó)家和企業(yè)主體都開始意識(shí)到合理避稅的重大意義。在國(guó)家政策導(dǎo)向正確、稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實(shí)施稅法籌劃，進(jìn)行合理避稅，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都有著十分積極的意義。

1.企業(yè)實(shí)行合理避稅的現(xiàn)實(shí)意義

1.1企業(yè)實(shí)行合理避稅益于提升企業(yè)依法納稅觀念和意識(shí)

企業(yè)只有在熟練熟悉稅法基礎(chǔ)下，方能結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)采取正確選擇。知法守法方能提升納稅意識(shí)，實(shí)踐發(fā)現(xiàn)納稅意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)和單位避稅工作也比較合理。

1.2益于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)想做到合理避稅，必須不斷規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算和核算，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門實(shí)行科學(xué)管理，保障企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策正確，促使財(cái)務(wù)管理水平的提升，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅；合理避稅在提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的同時(shí)，亦增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在良性循環(huán)中。

1.3益于我國(guó)稅務(wù)制度的健全和完善

合理避稅是企業(yè)針對(duì)現(xiàn)行稅法開展的，是對(duì)現(xiàn)行不完善的稅法的挑戰(zhàn)，在納稅人執(zhí)行現(xiàn)行稅法進(jìn)行納稅同時(shí)，會(huì)將遇到的不同信息和情況影射至國(guó)家，相關(guān)部門據(jù)此進(jìn)步完善稅法。換句話說(shuō)，納稅人的合理避稅是稅務(wù)改革的“關(guān)鍵點(diǎn)”，通過(guò)避稅行為反映國(guó)家繼而健全和完善稅法、稅務(wù)制度。

1.4益于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政收入的提升

從短期分析，企業(yè)的合理避稅降低自身的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的遞減；但避稅行為促進(jìn)國(guó)家稅法和相關(guān)制度的完善，優(yōu)化國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)征稅效率的提升，使得國(guó)家財(cái)政收入的增高。

2.企業(yè)合理避稅的幾個(gè)路徑

企業(yè)合理避稅常從籌投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面入手，具體分析如下：

2.1籌投資方面

企業(yè)的籌資稅收會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量造成較大的影響，會(huì)直接波及企業(yè)的預(yù)期性收益。稅法規(guī)定，資本機(jī)構(gòu)中的新股和預(yù)留收益兩部分均要繳納稅收，雙層的稅收加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重，企業(yè)為避稅，采取對(duì)外籌資，籌資企業(yè)的利益可在稅前被成本離校減掉，但該方法存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，亦會(huì)衍生風(fēng)險(xiǎn)管理成本。我國(guó)新稅法規(guī)定企業(yè)籌資可采取股票發(fā)行，股票所有者權(quán)益和分紅均可在稅后的利潤(rùn)分配，籌資方式不同會(huì)直接對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生影響，且通過(guò)稅務(wù)負(fù)擔(dān)體現(xiàn)，因此企業(yè)進(jìn)行合理避稅時(shí)必須確保稅前的投資的收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比率愈高，企業(yè)的避稅能力和水平越高。

企業(yè)投資要時(shí)刻把握行業(yè)和企業(yè)的組織形式的選擇。不同的行業(yè)的稅收政策存在較大的偏差，政策傾斜程度不同，因此企業(yè)在投資時(shí)要根據(jù)各行業(yè)的稅收優(yōu)惠，選擇具有比較優(yōu)勢(shì)的行業(yè)準(zhǔn)入；其次企業(yè)不同組織形式稅收方法和標(biāo)準(zhǔn)亦存在差異化，而諸如這些稅收政策是以促進(jìn)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)可發(fā)展為目標(biāo)，稅法規(guī)定亦為企業(yè)避稅提供更為廣闊的空間。

2.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在處理稅務(wù)規(guī)避時(shí)，采用扣除企業(yè)項(xiàng)目來(lái)完成避稅，該方法是通過(guò)降低企業(yè)效益、提升成本實(shí)現(xiàn)。這種方法符合新企業(yè)所得稅的規(guī)定，新稅法規(guī)定企業(yè)的所得稅計(jì)算可將稅金、合理項(xiàng)目和成本等扣除，但同時(shí)亦需控制企業(yè)的工資在合理的變動(dòng)范圍內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的同時(shí)，要隨時(shí)準(zhǔn)備為稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)于合理交易提供證明。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)股東現(xiàn)金分紅亦要繳納部分所得稅，因此企業(yè)分紅時(shí)為合理避稅可有效調(diào)整分配方式，降低現(xiàn)金分紅改用股票分紅。

3.企業(yè)合理避稅的方法

3.1價(jià)格轉(zhuǎn)讓法

這是避稅實(shí)踐中最基本的方法，指兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為獲取更多利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利益，以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷售活動(dòng)。為確保企業(yè)集團(tuán)公司的利益最大化，必須對(duì)價(jià)格進(jìn)行合理籌劃。

3.2成本調(diào)整法

成本調(diào)整法是通過(guò)合理調(diào)整或分配攤銷成本，減少利潤(rùn)，以達(dá)規(guī)避納稅義務(wù)的方法。但須注意，合理的成本和費(fèi)用的調(diào)整和攤銷，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在可允許的范圍內(nèi)做的一些“籌劃”，不是違法亂攤成本、亂擠費(fèi)用。

3.3籌資法

籌資也是企業(yè)進(jìn)行合理避稅的一種行之有效的方法，指通過(guò)籌資，使企業(yè)稅負(fù)最輕。一般情況下，企業(yè)通過(guò)商業(yè)信用、銀行貸款、吸納股權(quán)等多種方法來(lái)籌集所需資金。但必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及資金結(jié)構(gòu)予以考慮，使企業(yè)資金結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳，稅負(fù)最輕。

3.4地址選擇法

經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)在稅收方面享有諸多優(yōu)惠。優(yōu)惠的目的是為了吸引國(guó)內(nèi)外投資者，誘導(dǎo)人才、資本和技術(shù)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流向這些區(qū)域。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的建立以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，造成了國(guó)內(nèi)不同區(qū)域間的稅收差距，為企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供了有利條件。

4.企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

4.1正確把握和理解稅收實(shí)質(zhì)

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利依法參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的一種特殊分配活動(dòng)。在分配時(shí)，必須兼顧國(guó)家整體利益和企業(yè)局部利益，片面的強(qiáng)調(diào)某一方面利益的重要性都是不恰當(dāng)?shù)?。只有通過(guò)國(guó)家立法，才能保證兼顧兩者分配的公平合理，在稅法中規(guī)定課稅方法、課稅對(duì)象和課稅額度，從而把國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)家只要求企業(yè)依法納稅，因此，企業(yè)在確保履行納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國(guó)家利益的行為，而是一種兼顧國(guó)家利益與企業(yè)利益的特殊體現(xiàn)。

4.2熟知稅法，善于學(xué)習(xí)稅法，自覺(jué)維護(hù)稅法原則

企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中，要嚴(yán)格依稅法辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有在認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解稅法的前提下，才能真正樹立正確的納稅觀念，合理準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，把國(guó)家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，合理籌劃和有效安排企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)享受稅收優(yōu)惠等方式減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.3選擇積極合理的會(huì)計(jì)政策避稅

會(huì)計(jì)政策選用不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也就不同。運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法合理避稅的主要方法有：常見的方法有存貨計(jì)價(jià)法和費(fèi)用分配避稅避稅法，當(dāng)前存貨計(jì)價(jià)法有先進(jìn)先出和加權(quán)平均法；后者立足現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)費(fèi)用合理分配避稅，如年限平均法、工作量法等，這些均是均是采用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，該方法產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)不大，企業(yè)的利潤(rùn)較為平均，不免因過(guò)高利潤(rùn)引發(fā)高稅。

總之，上述幾種方法，各不相同，卻不排斥，若能依時(shí)依地變換使用，成功地合理避稅當(dāng)可獲取豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。

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