馬云瀾

【摘 要】隨著企業(yè)的競爭日益激烈，完善公司治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為企業(yè)增強(qiáng)自身綜合實(shí)力的手段之一?，F(xiàn)代企業(yè)的管理制度若能得到科學(xué)而有效的控制，就可以為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)提供合理保證。筆者先分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容，然后從不同角度指出目前我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度所存在的問題和不足，最后再針對上述不足提出有指導(dǎo)意義的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度；控制環(huán)境；會計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)；制度管理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為自身的發(fā)展而制定的一系列控制職能的方法、程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化的一個體系。了解內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)對市場經(jīng)濟(jì)的生存能力和適應(yīng)能力。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展不斷將經(jīng)濟(jì)體制制度推向前，企業(yè)內(nèi)部控制制度逐漸完善。當(dāng)下經(jīng)濟(jì)時代的內(nèi)部控制制度為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，必將會吸收新的生機(jī)活力，形成有現(xiàn)代特色的內(nèi)部控制制度。

1.會計(jì)控制

這是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。企業(yè)的實(shí)踐活動中表明，內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的正?；幕A(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。內(nèi)部會計(jì)控制制度是為了保護(hù)會計(jì)信息真實(shí)性、有效性以及財(cái)產(chǎn)物資安全性和完整性而制定的政策和程序。它的主要作用有三個：一是保證了會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確；二是確保資產(chǎn)的安全性和完整性；三是確保企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度對國家法律法規(guī)的貫徹落實(shí)。會計(jì)控制主要從四個方面入手：憑證控制、帳表控制、對賬控制和內(nèi)部牽制。需要特別指出的是，內(nèi)部牽制是一種有效的管理模式，它要求在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、帳薄記錄與核對、物資保管等工作時，由兩人或兩人以上共同完成，既可以相互監(jiān)督，提高工作效率，又可以減少誤差。

2.控制環(huán)境

控制環(huán)境指的是影響內(nèi)控制度建立、對其有促進(jìn)或抑制作用的因素?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境直接影響了內(nèi)部控制的形式、結(jié)構(gòu)、成效、控制環(huán)境合理、穩(wěn)定性。控制環(huán)境主要有如下五部分：管理當(dāng)局的內(nèi)部控制觀念；企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化建設(shè)；責(zé)權(quán)利劃分方法；信息處理技術(shù)。

3.經(jīng)營和決策控制

經(jīng)營控制是企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各層次合理安排，制定出企業(yè)日常運(yùn)行的操作流程，從而達(dá)到提高生產(chǎn)效率的目的。經(jīng)營控制包括了材料采購審批制度、產(chǎn)品盤點(diǎn)制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、設(shè)備維修制度、人事管理制度等。

決策控制的核心是財(cái)務(wù)決策控制，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成功與否的關(guān)鍵。決策控制的方法因企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、管理方式而異。決策活動的提出者也會因?qū)哟蔚燃壍牟煌煌?，比如，一般性決策由職能部門提出設(shè)想，再由財(cái)務(wù)部核實(shí)并上報(bào)經(jīng)理審批；而對于重大的決策活動則是由企業(yè)的高層管理者商榷討論通過。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的不足

內(nèi)部控制制度在我國已經(jīng)發(fā)展到一定的高度，但由于部分企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，并沒有深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性。而部分企業(yè)雖然意識到內(nèi)控制度的理論重要性，但實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，執(zhí)行能力不夠，制度形同虛設(shè)，落實(shí)不到位。具體體現(xiàn)在以下四個方面：

1.高層管理者內(nèi)部控制意識淡薄

部分企業(yè)在面對內(nèi)部控制制度時，表現(xiàn)出抗拒的消極態(tài)度，這是因?yàn)樵谖覈鴮?shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，內(nèi)控意識比較淡薄。比如：領(lǐng)導(dǎo)者在重大事情的決策上不經(jīng)過調(diào)查研究和專家論壇就獨(dú)斷專行；一些高層職位由同一人兼任，缺乏相互監(jiān)督意識；部門之間分工不明顯，權(quán)責(zé)不明確；財(cái)務(wù)與會計(jì)的資金管理不集中等等。

2.內(nèi)控制度執(zhí)行力不足

內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)需要多方面的協(xié)調(diào)合作，單方面的努力無法促成整個企業(yè)進(jìn)步。不少企業(yè)只是建立了內(nèi)部控制制度，卻沒有認(rèn)真執(zhí)行，或者執(zhí)行不完全。為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，企業(yè)不僅要積極建立與自身企業(yè)相契合的內(nèi)部控制制度，還應(yīng)對內(nèi)部控制制度有深入的認(rèn)識，逐漸增大內(nèi)控制度的執(zhí)行力。這里所說的“與自身企業(yè)相契合”指的是內(nèi)部控制制度要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而制定，否則可能造成內(nèi)控失效。若企業(yè)制定了內(nèi)控制度又不注重執(zhí)行力，內(nèi)部控制制度就成了一種形式，并不能帶動企業(yè)發(fā)展。

3.會計(jì)信息失真嚴(yán)重

會計(jì)是一個企業(yè)必不可少的重要組成部分，它對內(nèi)部控制起了很大的作用。會計(jì)信息失真現(xiàn)象在企業(yè)中很常見，比如：會計(jì)程序不遵守內(nèi)部牽制制度；會計(jì)資料弄虛作假，欺騙國家政府；部分會計(jì)人員法制意識薄弱，明知某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不合法仍然熟視無睹等。這些都造成了會計(jì)信息失真嚴(yán)重的后果。

4.審計(jì)過程嚴(yán)謹(jǐn)性不足

我國《審計(jì)法》中明確規(guī)定：國有單位必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于國家法規(guī)并未對非國有單位作出要求，導(dǎo)致我國許多企業(yè)缺乏建立內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的意識。而部分設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)域狹窄，僅僅作為財(cái)務(wù)審計(jì)之用途，并未設(shè)置關(guān)于管理層次和效益審計(jì)的機(jī)構(gòu)。此外，審計(jì)工作得不到企業(yè)的重視，審計(jì)人員缺乏責(zé)任心，審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是保障內(nèi)控制度成功設(shè)立的重要因素。建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，主要方法有三個：首先要積極實(shí)行獨(dú)立董事制度；其次要提高員工素養(yǎng)，提高人力資源的利用效率；最后形成具有特色的企業(yè)文化，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。

獨(dú)立董事制度是能夠客觀、公正對企業(yè)的重大決策做出獨(dú)立的判斷的公司股東，它是一個既不代表出資人，又不在企業(yè)任職的機(jī)構(gòu)。內(nèi)控制度應(yīng)該在共同的道德規(guī)范環(huán)境中，增強(qiáng)企業(yè)員工與員工之間、員工與管理者之間、以及管理者與管理者之間的交流溝通。同時要求會計(jì)人員必須具備一定的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，既做好企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，又要起到監(jiān)督企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的合法性。企業(yè)文化的建立不能局限于道德、理想等理論上的東西，還應(yīng)具有適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、具有較強(qiáng)競爭力的組織文化，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力的目的。

2.加強(qiáng)內(nèi)控制度的法律保證

內(nèi)部控制制度即是對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的控制，又是對社會違法亂紀(jì)行為的控制。因此要想促進(jìn)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家和企業(yè)必須重視內(nèi)部控制制度的建立。目前，與企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)的法律法規(guī)有：《會計(jì)法》、《審計(jì)法》以及《公司法》中的“組織機(jī)構(gòu)”等等。這些相關(guān)法規(guī)可以規(guī)范企業(yè)的發(fā)展，但有部分企業(yè)對此熟視無睹，仍然有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究。因此內(nèi)控制度的落實(shí)，既要增強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)控制度的認(rèn)識，又要有關(guān)部門增大內(nèi)控制度相關(guān)的法律宣傳教育工作力度。

3.完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

健全的內(nèi)部管理制度有助于提高企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效益。針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在不完善的情況，企業(yè)應(yīng)在守法的前提下，建立健全的企業(yè)內(nèi)部管理制度，設(shè)置專門的監(jiān)督和管理組織，制定合理規(guī)范的公司章程等。健全的內(nèi)部管理制度有助于提高企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效益。

4.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

為了健全內(nèi)部控制制度，企業(yè)就要完善內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的健全，可以通過建立一個獨(dú)立的審計(jì)團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)。團(tuán)隊(duì)人員具有專業(yè)的審計(jì)眼光，也需要有強(qiáng)烈的溝通意識，敏銳的洞察力，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題，及時上報(bào)高層領(lǐng)導(dǎo)者并給出具體的建議。只有做好內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用。完善的內(nèi)部控制制度不但增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

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