馬 瑛（內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070）

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的波動，財務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)在物流企業(yè)的活動中經(jīng)常顯現(xiàn)。物流企業(yè)管理層為能避免危機(jī)，采取各種的辦法。但是不道德的人員為了追求不合理利益，經(jīng)常進(jìn)行損害投資者利益的行為，同時，這些行為也在某種程度上擾亂了我國的市場秩序。由于內(nèi)部審計人員對企業(yè)的各方面有著深刻的了解，對企業(yè)安全發(fā)展有著獨(dú)特的優(yōu)勢。但是內(nèi)部審計的有效開展，離不開良好的控制環(huán)境。一個良好的控制環(huán)境可以為企業(yè)營造一個好的氣氛。反之，則可能會將企業(yè)引向歧途，經(jīng)營狀況惡化，負(fù)債累累，甚至破產(chǎn)。因此，健全的內(nèi)部控制制度和實施有效的內(nèi)部審計對于物流企業(yè)發(fā)展有重要影響，其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其對順利實施內(nèi)部審計具有全面性和基礎(chǔ)性的影響。

1 內(nèi)部控制及其環(huán)境要素

1.1 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種完善企業(yè)的經(jīng)營和管理、增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的一系列綜合活動，還是經(jīng)濟(jì)實體、各組織在一系列的社會經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種在某種意義上具有相互制約作用的組織形式和職責(zé)分工管理制度。內(nèi)部控制的目的對企業(yè)的經(jīng)營效果和效率、財務(wù)信息的真實性、法律法規(guī)遵守情況提供低于百分之百保障。

隨著現(xiàn)代化商業(yè)經(jīng)濟(jì)的興起，內(nèi)部控制的建立在現(xiàn)代治理中已經(jīng)成為必然。內(nèi)部控制是商品經(jīng)濟(jì)與工業(yè)社會進(jìn)步發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著競爭環(huán)境的變化和不斷的加劇，并適應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的某種需要而不斷變化和發(fā)展。它的內(nèi)容也隨著經(jīng)濟(jì)生活的現(xiàn)代化而融入了越來越多的現(xiàn)代化因素。例如最早以前的內(nèi)部控制主要意義在于保護(hù)實體的財產(chǎn)安全，財務(wù)信息資料的正確可靠，主要側(cè)重于從錢和物的分工管理、嚴(yán)格操作的手續(xù)過程、加強(qiáng)監(jiān)督和復(fù)核等方面進(jìn)行監(jiān)督控制。隨著工業(yè)社會的不斷進(jìn)步，才逐步地促進(jìn)了具有近現(xiàn)代意義上的內(nèi)控系統(tǒng)的問世。內(nèi)部控制在公司治理中發(fā)揮著越來越大的作用，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注的對象。

自從出現(xiàn)了內(nèi)部控制人們就沒有停止對其研究，它的內(nèi)容也越來越豐富。加拿大的控制基準(zhǔn)委員會COCO在20世紀(jì)90年代發(fā)行《控制指導(dǎo)綱要》是相當(dāng)出名的精簡、合理有效的控制框架。促使COCO的內(nèi)部控制框架在世界范圍內(nèi)被很好的接受和認(rèn)可。例如USA證交委員就鼓勵在此上市的企業(yè)使用這個有效的內(nèi)控框架，同時21世紀(jì)初小布什簽署《SOA法案》也很直截了當(dāng)在文字中提出 COSO內(nèi)控框架可以作為評估經(jīng)濟(jì)實體的內(nèi)部控制是否可以有效運(yùn)行的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。這就相當(dāng)于直接要求在紐交所上市的公司，需要按照《SOA法案》的要求重新整合自己現(xiàn)有的內(nèi)部控制，以滿足這個法案的要求。COSO內(nèi)控框架還指出，內(nèi)控系統(tǒng)是由經(jīng)濟(jì)實體的整體控制環(huán)境、風(fēng)險評估活動、內(nèi)控活動、信息與溝通活動、監(jiān)督活動這五個基本的組成要素構(gòu)成，這些要素對企業(yè)的經(jīng)營管理活動具有重大的影響，缺一不可。

1.2 內(nèi)部控制環(huán)境要素

企業(yè)的控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素的非常重要的一部分。內(nèi)部控制環(huán)境對實行內(nèi)部控制活動具有基礎(chǔ)性的影響，是實施內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)，它規(guī)定了實體的一些基本的組織活動規(guī)則，對經(jīng)營和管理目標(biāo)的制定活動有很大的影響，對樹立單位正確的文化意識和對員工的控制意識影響深遠(yuǎn)。從控制框架中可以看出控制環(huán)境主要包括：對能力的承諾、誠信、人員的職業(yè)道德觀念、董事會和審計委員會、企業(yè)整體的組織文化、企業(yè)的管理風(fēng)格、結(jié)構(gòu)組織、職權(quán)劃分、人力資源與政策管理?？刂骗h(huán)境對組織業(yè)務(wù)的構(gòu)建方式、目標(biāo)的制定、風(fēng)險的評估等具有普遍的影響。它不僅影響到這些組織活動的設(shè)計，也影響它的日常運(yùn)作。良好的控制環(huán)境對內(nèi)部審計的有效開展有著積極的作用。在建立有效的控制環(huán)境時，企業(yè)高層、董事會需要發(fā)揮很大的支持作用。同時要建立完善的內(nèi)控環(huán)境評價，對企業(yè)內(nèi)控活動產(chǎn)生的影響，進(jìn)行綜合分析評價。

2 內(nèi)部審計及其意義

2.1 內(nèi)部審計

審計按內(nèi)容可以劃分為注冊會計師審計、政府審計和內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在某種意義是指獨(dú)立的內(nèi)部審計人員在遵循相關(guān)準(zhǔn)則要求的前提下，對被審計的實體單位的經(jīng)濟(jì)活動等各方面進(jìn)行的比較客觀公正的確認(rèn)活動，主要目的是改善企業(yè)現(xiàn)在的一些不良狀況，以滿足管理層管理的需要和投資者的需要，從而增加企業(yè)市場價值。雖然它具有獨(dú)立性的特點，但是由于企業(yè)內(nèi)一些特殊關(guān)系的存在，造成在企業(yè)中糾正作用受到很大的影響。不過它可以使用比較客觀規(guī)范評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況是否有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化進(jìn)行評價，幫助管理層加強(qiáng)管理，改善治理過程中出現(xiàn)的一些問題，達(dá)到比較理想的效果，增加企業(yè)價值和競爭能力，維護(hù)投資者的利益?？梢妰?nèi)部審計對企業(yè)的健康運(yùn)行具有很大作用，它如果在理想狀態(tài)下具有的效果和外部審計的效果差不多。

2.2 內(nèi)部審計的意義

內(nèi)部審計人員對企業(yè)各方面有著深刻的了解，對企業(yè)安全發(fā)展有著獨(dú)特的優(yōu)勢。例如“世通”舞弊案件，首先發(fā)現(xiàn)問題存在的就是內(nèi)部審計人員。類似舞弊事件的發(fā)生使得企業(yè)的高層管理人員對內(nèi)部審計人員刮目相看，更加關(guān)注內(nèi)部審計工作，同時也促進(jìn)怎樣使內(nèi)部審計工作更好地發(fā)揮作用研究的發(fā)展，使內(nèi)部審計工作問題成為世界范圍內(nèi)企業(yè)管理人員討論的重要熱點問題之一。

3 中國郵政速遞物流公司簡介

中國郵政速遞物流股份有限公司（簡稱郵政速遞物流公司）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國郵政集團(tuán)于2010年6月聯(lián)合各省郵政公司共同發(fā)起設(shè)立的國有股份制公司，是中國經(jīng)營歷史最悠久、規(guī)模最大、網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍最廣、業(yè)務(wù)品種最豐富的快遞物流綜合服務(wù)提供商。

郵政速遞物流公司在國內(nèi)31個省 (自治區(qū)、直轄市)設(shè)立全資子公司，并擁有郵政貨運(yùn)航空公司、中郵物流有限責(zé)任公司等子公司。截止2010年底，公司注冊資本80億元人民幣，資產(chǎn)規(guī)模超過210億元，員工近10萬人，業(yè)務(wù)范圍遍及全國31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的所有市縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），通達(dá)包括港、澳、臺地區(qū)在內(nèi)的全球200多個國家和地區(qū)，營業(yè)網(wǎng)點超過4.5萬個；2010年業(yè)務(wù)收入225億元，2011年業(yè)務(wù)收入257億元，2012年業(yè)務(wù)收入超過280億元，在市場上擁有無可置疑的主導(dǎo)地位。

4 控制環(huán)境與物流企業(yè)內(nèi)部審計活動

物流企業(yè)的控制環(huán)境對內(nèi)部審計能否順利高效進(jìn)行的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

4.1 企業(yè)管理觀念和思維意識對內(nèi)部審計的影響

企業(yè)的管理觀念和方式正確與否對審計工作的開展有很大影響。管理觀念不僅決定著企業(yè)的經(jīng)營方向，還影響企業(yè)能否在未來生存下來。郵政速遞物流公司脫胎于百年郵政這樣的傳統(tǒng)國企，傳統(tǒng)管理觀念、管理方式根深蒂固。雖然從改制以來，公司實現(xiàn)了很大轉(zhuǎn)變，取得了很大進(jìn)步，但和行業(yè)發(fā)展比，和市場需求變化比，和領(lǐng)先的競爭對手比，仍然還存在著很大差距。受原體制影響，公司行政化色彩太濃，傳統(tǒng)的思維定式和思想意識嚴(yán)重地束縛著公司發(fā)展。以公司名稱為例，“XX省郵政速遞物流有限公司XX市分公司”，這些反映了太多的行政色彩，名稱字?jǐn)?shù)太多，造成發(fā)票開具和印章方面諸多不便。

從思維意識方面來講，國有企業(yè)的身份對管理者和職工個人都有一定的心理影響，遇到人事問題，管理者往往因為不愿過多得罪人而選擇淡化處理，導(dǎo)致執(zhí)行力大打折扣；職工也自恃國企身份，覺得管理者不能隨意處置，稍覺處理不滿就上訪上告。于是，員工工作動力不足，做事缺乏主動性和能動性，服務(wù)意識不高并缺乏危機(jī)意識。

因此，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行物流企業(yè)控制評價時需要關(guān)注：管理層的管理觀念，是保守還是比較創(chuàng)新，以及對企業(yè)效率的影響；管理層及其員工的思維意識，是僵化還是比較靈活，以及對企業(yè)發(fā)展的作用。

4.2 管理者風(fēng)險意識對內(nèi)部審計的影響

管理者的風(fēng)險意識對企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果和財務(wù)風(fēng)險的防范效果具有最直接的影響。不同的管理層有不同的關(guān)于風(fēng)險的認(rèn)識，有的趨向于尋找挑戰(zhàn)，相反有些管理層更趨向于穩(wěn)扎穩(wěn)打不會貿(mào)然進(jìn)入風(fēng)險領(lǐng)域。郵政速遞物流公司高層管理者具有較高的風(fēng)險意識，重要事項能夠按照內(nèi)控制度要求執(zhí)行，決策時經(jīng)過相關(guān)部門溝通協(xié)商，通過經(jīng)理辦公會集體研究實施。但是基層管理人員和生產(chǎn)一線員工風(fēng)險管理意識較差，風(fēng)險防范意識薄弱，控制風(fēng)險的能力達(dá)不到管理要求。其基礎(chǔ)管理資料不健全，客戶檔案缺失，客戶信息掌握到營銷員或攬投員一人手中，欠費(fèi)催繳和營收資金收取由營銷員或攬投員一人負(fù)責(zé)，監(jiān)控不足，也容易造成控制風(fēng)險。營銷攬投員辭職跳槽，除直接帶走客戶外，也使得公司由于缺乏客戶資料無法及時維護(hù)，從而導(dǎo)致客戶丟失；而且由于營銷攬投員一人面對客戶，管理監(jiān)控不到位的營業(yè)部也容易出現(xiàn)客戶欠費(fèi)與實際不符的情況，形成不明壞賬。

此外，當(dāng)前我國快遞市場競爭過于激烈，基層承受著極大經(jīng)營壓力，這導(dǎo)致基層更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績而忽視過程控制，對市場風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，不能正確估計和認(rèn)識經(jīng)營風(fēng)險，對資金失控、債務(wù)加劇等財務(wù)危機(jī)缺乏警惕。

因此內(nèi)部審計人員在進(jìn)行控制評價時要關(guān)注：管理層接受的風(fēng)險性質(zhì)，是保守還是比較激進(jìn)，是否經(jīng)常進(jìn)入高風(fēng)險領(lǐng)域，以及對企業(yè)的影響；管理層對財務(wù)報告的態(tài)度與行動，是否謹(jǐn)慎的對待會計估計，是否及時處理差錯，是否操縱會計記錄，是否正確的披露重大財務(wù)事項等。

4.3 權(quán)責(zé)劃分對內(nèi)部審計的影響

權(quán)責(zé)劃分是對企業(yè)的經(jīng)營活動、報告關(guān)系和授權(quán)協(xié)議進(jìn)行權(quán)利責(zé)任分配。一個完善的治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分必定是合理的，權(quán)責(zé)劃分不清為舞弊提供了土壤。郵政速遞物流公司現(xiàn)有的層級機(jī)構(gòu)完全按照行政區(qū)劃來設(shè)計和建立，省管市、市管縣，一級管一級，計劃任務(wù)層層分解，網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建依附行政，全然沒有考慮市場需求和網(wǎng)絡(luò)組織的優(yōu)化，反映的是一種官本位的思維習(xí)慣，非常不利于生產(chǎn)組織，基層生產(chǎn)機(jī)構(gòu)小而散、郵件“倒流水”現(xiàn)象都是這種節(jié)點和網(wǎng)絡(luò)組織不合理所致。

雖然郵政速遞公司與世界200多個國家和地區(qū)建立了業(yè)務(wù)關(guān)系，國內(nèi)近2 000個城市有郵路開通，“全夜航”航空快速網(wǎng)把各省省會和一線主要城市連接到一起，全國郵路航空、鐵路、陸路、水路立體運(yùn)輸網(wǎng)，總長度達(dá)到340萬公里，比其他快遞企業(yè)大得多，覆蓋了整個國家版圖。但客觀上也加大了管理難度，全國缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，在管理上力度不同，要求不一，造成產(chǎn)品時限、服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定。比如從內(nèi)蒙古到山東的郵件，有時3天就能投交，有時卻需要15天。其結(jié)果造成用戶體驗非常差，影響公司的信譽(yù)和口碑。

權(quán)責(zé)劃分面臨著如何將權(quán)力移交的程度是實現(xiàn)組織目標(biāo)所需要的，這就要求對風(fēng)險與收益進(jìn)行比較與分析。因此在確定權(quán)責(zé)劃分是否有效時，內(nèi)部審計人員需要關(guān)注：權(quán)責(zé)劃分是否有利于實現(xiàn)組織的目標(biāo)、目的；權(quán)限劃分是否充分適當(dāng)，以免給舞弊留下機(jī)會；企業(yè)也要關(guān)注配置合適的員工數(shù)量，擁有相關(guān)的能力，防止人浮于事、效率低下。但是，即使權(quán)責(zé)劃分是非常合理的，也會出現(xiàn)問題。典型的是幾個人共同合作實施，這樣就會使權(quán)責(zé)劃分形同虛設(shè)，這一點內(nèi)部審計人員必須要注意。

總之控制環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)能否順利有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計的開展具有全面性影響。一個良好的控制環(huán)境，不僅可以有利于順利實施內(nèi)部審計活動，節(jié)約人力物力資源，為企業(yè)增加價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，而且有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的信心，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

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