程主亮

摘要：會計信息失真是我國企業(yè)長期存在的問題，形勢日趨嚴(yán)峻，在中小企業(yè)中尤為突出。通過分析中小企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀，探究其信息失真的原因，并試探性地提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計信息；失真；對策

中圖分類號：D9

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）10—0165—01

1中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

1.1會計主體劃分不夠明確

我國中小企業(yè)中，民營企業(yè)占多數(shù)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)沒有完全的分離，企業(yè)投資者經(jīng)常將個人、家庭財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)混用，產(chǎn)權(quán)不明。從而，企業(yè)的財務(wù)報表不能清晰的確認(rèn)、計量、反映其真實的資產(chǎn)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況。

1.2會計原始資料及核算失真

中小企業(yè)從其業(yè)務(wù)的發(fā)生就開始造假，往往表現(xiàn)為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等一系列的信息失真，往往隱匿經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，以達到偷逃稅款、取得金融借款等目的。

1.3會計信息披露不完整、不真實

為了給外界傳達健康發(fā)展的信號，獲取利益相關(guān)者的持續(xù)財務(wù)支持等。中小企業(yè)更愿意披露那些對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有利的會計信息，而不披露、不完全披露或者不真實披露會對其造成不良影響的會計信息。

2中小企業(yè)會計信息失真的原因

2.1投資者主觀上存在偷逃稅款、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等特定目的

我國中小企業(yè)多數(shù)為民營企業(yè)，終極所有者屬于自然人，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)又沒有很好的分離，相比較國有企業(yè)而言，中小企業(yè)投資者更加關(guān)注企業(yè)的稅收，如若能夠少繳稅或者不繳稅，對于投資者往往是一塊很大的利益。所以，有些投資者為了少繳稅款，往往隱匿收入或者人為增加成本費用。

2.2會計人員職業(yè)素養(yǎng)總體偏低

會計人員是會計信息的“加工者”，其個人知識水平、職業(yè)素養(yǎng)在很大程度上決定著會計信息質(zhì)量的高低。在財務(wù)工作中，充滿著很多的職業(yè)判斷，并依據(jù)相應(yīng)的假設(shè)、判斷和估計。針對同一業(yè)務(wù)，不同的人根據(jù)自身知識經(jīng)驗也可能選擇不同的會計處理方式，使會計信息產(chǎn)生差異。倘若，某些財務(wù)人員的知識能力等不足，在做出職業(yè)判斷時就可能產(chǎn)生較大偏差甚至是導(dǎo)致錯誤，這樣就會嚴(yán)重降低其所提供的會計信息的可靠性。二十一世紀(jì)的社會，是人才的社會，優(yōu)秀人才作為稀缺資源，受到企業(yè)的廣泛追逐。加之，中小企業(yè)往往實力不足，挑戰(zhàn)較小，不能提供足夠有吸引力的薪資、平臺，從而致使優(yōu)秀的財務(wù)人員往往流向大企業(yè)，使得中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量也深受影響。

2.3內(nèi)部控制制度不健全

我國至今還未有針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律、法規(guī)文件的頒布，加之，中小企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部管理層次及組織架構(gòu)不健全。權(quán)利往往集中于某一個人抑或是一個家族手中，即便相應(yīng)的職能部門存在，屈于上層權(quán)利集中，有時候就形同虛設(shè)。內(nèi)部控制中存在的問題在內(nèi)部會計控制中尤為明顯。在企業(yè)中，財務(wù)部門管理著企業(yè)資金的流動，涉及企業(yè)的機密等，是企業(yè)的核心部門，中小企業(yè)業(yè)主害怕風(fēng)險或者財務(wù)信息外漏等，在出納、主管會計等關(guān)鍵崗位都安排“自己人”如此這般，實際上也就沒有做到不相容職位相分離，從而給企業(yè)徇私舞弊、提供虛假會計信息帶來了一系列的契機。

2.4外部審計存在獨立性不足，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低等問題

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，越來越多的需要第三方中介提供鑒證服務(wù)。會計師事務(wù)所的審計收費、審計時的工作環(huán)境、以后的客戶關(guān)系維系主要依賴于被審計單位。所以，中小企業(yè)與外部審計單位間存在著直接的經(jīng)濟利益關(guān)系。并且在審計收費的支付方面，往往存在預(yù)付定金，出具報告以后或者來年再支付尾款的現(xiàn)象。由于被審計單位在審計契約中的優(yōu)勢地位，當(dāng)會計事務(wù)所為被審計單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，迫于被審計單位施加的以拒絕支付審計費用、解除業(yè)務(wù)關(guān)系、更換會計師事務(wù)所等壓力，進而影響審計工作質(zhì)量。加之，我國會計師事務(wù)所門檻較低，幾個注冊會計師就可以注冊成立一個會計師事務(wù)所。

總體而言，審計服務(wù)市場供過于求。由于職業(yè)資質(zhì)和職業(yè)能力等原因，一些小型事務(wù)所只能審計中小企業(yè)，注冊會計師因害怕由于其出具不利于被審計單位的審計意見，而與被審單位發(fā)生矛盾而失去審計收費，有可能屈從于外界的壓力而放棄獨立性原則。另外，較低的審計收費，也會降低會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量變，使得被審計單位的會計信息可信度降低。

2.5融資難等問題增加了企業(yè)會計信息造假的可能性

融資難是中小企業(yè)發(fā)展過程的瓶頸問題，我國中小企業(yè)融資渠道狹窄，融資方式單一，資金需求量大。相比國有大中型企業(yè)，中小企業(yè)的融資來源主要依靠內(nèi)源籌資和盈余積累，外部融資比例相對很小。另外，出于信息不對稱、逆向選擇等風(fēng)險考慮，銀行等金融機構(gòu)對中小企業(yè)的貸款審批相對于以國有企業(yè)為主的大企業(yè)要更加的嚴(yán)格謹(jǐn)慎。加之，中小企業(yè)償債能力較弱，抗風(fēng)險的能力較弱，使得中小企業(yè)的融資能力較弱。然而有些中小企業(yè)需要發(fā)展又有非常強烈的融資需要，為了更多、更快的取得借款，中小企業(yè)在向銀行等金融機構(gòu)進行融資時往往粉飾自己的財務(wù)報表，不完整披露所擁有各項資產(chǎn)（抵押物）的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

2.6信息需求不足

國有大中型企業(yè)，上市公司等公眾企業(yè)，有著廣泛的利益相關(guān)者，一舉一動都受到社會各界的關(guān)注，會計信息質(zhì)量更是成為外界關(guān)注的重點。相反，外界對中小企業(yè)的關(guān)注度較小，即便中小企業(yè)提供虛假會計信息，外界也不會或者很難發(fā)現(xiàn)，從某種程度上就增加了中小企業(yè)提供不實會計信息的信心。

3中小企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的應(yīng)對策略

3.1健全會計法律法規(guī)體系

企業(yè)制度內(nèi)部會計制度應(yīng)以相關(guān)的基本法律法規(guī)為基礎(chǔ)，比照自己公司內(nèi)部的實際情況，做好相應(yīng)的財務(wù)法律法規(guī)的建設(shè)工作。同時，對不同的崗位對應(yīng)不同的任務(wù)應(yīng)該做出明確分工，并嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意更改。

3.2提高財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國財務(wù)人員數(shù)量一千多萬名，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場需求數(shù)量，然而在高級財務(wù)人員方面，市場上又是急缺的。因此，要提高會計從業(yè)人員的門檻，即加大會計從業(yè)考試難度、提高學(xué)歷要求等。另外，會計從業(yè)人員不良的職業(yè)道德、薄弱的法律意識也是促使其進行會計造假，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下的關(guān)鍵因素。會計行業(yè)協(xié)會、公司相關(guān)部門應(yīng)該首先注重對從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)方面進行培養(yǎng)教育，并加大宣傳法律力度，提升從業(yè)人員法制意識。另外可定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，對于業(yè)務(wù)能力不過關(guān)的財務(wù)人員，進行績效考核。必要時可以解除聘用，增加會計人員的危機意識。

3.3加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，首先就要完善企業(yè)組織形式，健全職能部門，盡量做到不兼容職務(wù)相分離。其次，避免任人唯親的用人方法，選擇真正有能力并且真正適合企業(yè)的人員任職。同時要建立專門的財務(wù)制度并配備專門的財務(wù)人員，對于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)做好財務(wù)基礎(chǔ)工作。建立內(nèi)部審計機制，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進行分析和有效控制。

3.4加強對會計師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管，完善事務(wù)所內(nèi)部復(fù)核，提升審計業(yè)務(wù)質(zhì)量

注冊會計師協(xié)會應(yīng)該注重監(jiān)控各會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所嚴(yán)格進行審計質(zhì)量內(nèi)部復(fù)核。嚴(yán)抓會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，保持審計獨立性，不能讓會計師事務(wù)所的審計流于形式，對于中小企業(yè)可能存在的相關(guān)問題應(yīng)該保持警惕，并且重點關(guān)注。同時，注重風(fēng)險導(dǎo)向，對于存在較大風(fēng)險的科目應(yīng)該籌集較多的審計力量，必要時解除業(yè)務(wù)關(guān)系。

3.5提高銀行等金融機構(gòu)對中小企業(yè)的信貸支持

建立健全完善的企業(yè)信用評級機制，對中小企業(yè)的信用進行評級和分類。客觀評價中小企業(yè)的資信能力是否優(yōu)秀，管理是否規(guī)范，抗風(fēng)險能力是否較強。對于評級較好的中小企業(yè)應(yīng)該在政策和貸款額度上進行支持，讓中小企業(yè)能夠在其所在行業(yè)更快發(fā)展。

3.6完善企業(yè)信息共享平臺

建立完善的企業(yè)信息共享平臺，做到企業(yè)的會計信息在企業(yè)利益相關(guān)者、潛在的投資者、各個監(jiān)管部門等會計信息需求主體之間進行共享，這樣有利于政府對企業(yè)進行監(jiān)管、增加政府的辦事效率，也能有利于會計信息需求主體對中小企業(yè)會計信息的統(tǒng)一使用。更重要的是防止中小企業(yè)出于不同目的，向不同會計信息需求者提供會計信息時做出不同的財務(wù)報表等，造成財務(wù)信息的失真，不利于企業(yè)信息的公開和公正。

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