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        基于稅收臨界點的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃

        2014-12-17 03:24:22黃盈盈
        審計與理財 2014年11期
        關(guān)鍵詞:土地增值稅節(jié)稅臨界點

        黃盈盈

        【摘 要】在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成中,土地增值稅占有較大的比重。本文通過舉例分析,如何在土地增值稅稅收優(yōu)惠政策的選擇及利息扣除方式中,運用納稅臨界點,以期盡可能減少納稅成本,獲取最佳利潤。

        【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;臨界點;節(jié)稅

        近年來,國家為了控制房地產(chǎn)價格過高、投資過熱,先后出臺了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則,但收效卻不太大。商品房價格在激烈的市場競爭中依然居高不下,其原因固然是綜合復(fù)雜的,毫無疑問,高稅負(fù)就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾種,在整個稅負(fù)構(gòu)成中,土地增值稅占有較大比重,企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

        一、問題的提出

        土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人,其計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)出售房地產(chǎn)項目所獲利潤的高低,直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此,企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi),思考如何通過研究稅法,對土地增值稅做出最佳的納稅籌劃,降低企業(yè)納稅成本,獲取最大利潤,是每個房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多,在本文中,筆者主要研究如何依據(jù)臨界點的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

        二、臨界點在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運用

        稅收臨界點是指稅法有關(guān)條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額,當(dāng)應(yīng)納稅所得額或銷售額,一旦突破這一比例或數(shù)額時,就要依法納稅或按更高的稅率納稅,從而使納稅人稅負(fù)大幅上升;反之,納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。

        土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,如果增值率未超過20%,免征土地增值稅,否則應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。針對這項規(guī)定,納稅人在對普通住宅確定售價時,就應(yīng)當(dāng)考慮以下問題。

        1.假如納稅人享受起征點優(yōu)惠。

        納稅人如果選擇享受起征點優(yōu)惠,其增值率不能超過20%,在這范圍內(nèi),企業(yè)為了獲取最大利潤,其售價應(yīng)該定為享受到起征點優(yōu)惠的最高價位,否則,盡管享受到了起征點優(yōu)惠,但獲取的利潤還存在上升的空間。

        【例如】甲房地產(chǎn)有限公司,建造好一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,按稅法規(guī)定允許扣除項目的金額合計是500萬元,其中未包括銷售稅金及附加。設(shè)該批住宅的售價為×萬元,則相應(yīng)的銷售稅金及附加為5.5%×,這時,公司允許扣除項目的金額為500+5.5%×,依據(jù)相關(guān)規(guī)定,當(dāng)增值率未超過20%時,免征土地增值稅,那么該公司享受起征點優(yōu)惠的最高售價是×=1.2×(500+5.5%×),解方程×值為642.40,即享受起征點的最高售價為642.40萬元, 允許扣除金額為535.33萬元(500+642.40×5.5%)。

        2.假如納稅人提高售價,放棄起征點優(yōu)惠。

        土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率,其中,最低稅率為30%,最高稅率為60%,具體見下表:

        表1 土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率表

        仍然用上例資料,假如住宅售價在原來基礎(chǔ)上提高Y萬元,即售價為642.40+Y,售價提高則相應(yīng)的銷售稅金及附加應(yīng)提高5.5%Y,此時,允許扣除項目的金額合計為535.33+5.5%Y,增值額為107.07+94.5%Y,應(yīng)納土地增值稅為30%×(107.07+94.5%Y)。公司若是想通過提高售價獲得更多利潤,就務(wù)必使提高的售價部分高于因突破起征點而新增加的稅收,即Y﹥30%×(107.07+94.5%Y),解不等式Y(jié)﹥44.83。此時,企業(yè)必須使房屋售價格高于687.23(642.40+44.83)萬元,才有利可圖。

        依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來確定的,且采用的是四級超累進(jìn)稅率,這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點。企業(yè)可采用以上方法,求出各級適用稅率的納稅臨界點,結(jié)合企業(yè)實際情況,通過增加支出或減少收入的方法來調(diào)節(jié)稅率,使企業(yè)適用稅率降低至臨界點以下,從而適用更低一級的稅率。

        3.實證研究。

        宏達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司,有一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅待售,在該項目中,取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 200萬元,有關(guān)的稅金為150萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,該房地產(chǎn)開發(fā)公司還可以加扣成本費用(1 000+2 200)×20%=640萬元。

        如果該批住宅售價為4 900萬元,該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%,根據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅(4 900-3 990)×30%=273萬元。此時,企業(yè)稅后利潤為4 900-3 990-273=637萬元。

        如果公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃,將售價降低至4 780萬元,該房地產(chǎn)的增值率為19.8%,依據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定,該企業(yè)免征土地增值稅。此時,企業(yè)稅后利潤為790萬元,公司稅后利潤增加153萬元。

        三、臨界點在利息支出扣除方式中的運用

        房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款,自然涉及到利息的支出。對于利息支出的扣除限額,我國稅法做出了以下具體的規(guī)定:如果利息費用沒有超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計算的金額,且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)?,并提供金融機(jī)構(gòu)證明,利息支出可據(jù)實扣除,其他開發(fā)費用,按“合計數(shù)”(取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開發(fā)成本)的5%以內(nèi)計算扣除,與其他費用一起按“合計數(shù)”的10%以內(nèi)計算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的空間,企業(yè)可選擇有利的扣除方式。

        1.舉例分析。

        丙房地產(chǎn)開發(fā)公司,開發(fā)一房產(chǎn)項目,取得土地使用權(quán)支付了2 000萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 400萬元,利息支出為100萬元,未超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計算的金額,且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偂?/p>

        若公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明,則能扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用的最高額為(2 000+2 400)×10%=440萬元,若提供金融機(jī)構(gòu)證明,能扣除開發(fā)費用的最高額為100+(2 000+2 400)×5%=320萬元??梢?,在本例中公司應(yīng)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明。

        2.分析結(jié)論。

        公司在扣除借款利息時,要好好權(quán)衡是否該提供金融機(jī)構(gòu)證明,若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過了稅法規(guī)定的開發(fā)成本的5%,則應(yīng)該提供證明,如果沒有超過5%,則應(yīng)選擇不提供證明。

        四、結(jié)束語

        在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運用稅收臨界點,能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù),爭取更多利潤。納稅人在分析運用納稅臨界點時,要及時關(guān)注稅法最新動態(tài),確保籌劃方案的時效性。同時還必須結(jié)合企業(yè)實際情況,著眼于企業(yè)整體,因為只有使企業(yè)綜合收益達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃,才是最優(yōu)的方案。

        ······參考文獻(xiàn)···························

        [1]胡艷.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅

        稅收籌劃[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2014,(7).

        [2]石紅紅.基于稅收臨界點的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃實證研究[J].生產(chǎn)力研究,2011,(7).

        [3]孫長舉,趙德芳,翟繼光.房地產(chǎn)業(yè)納稅節(jié)稅操作實務(wù)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2012.

        (作者單位:江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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