萬玻

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家對高校的投入不斷增加，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校治理結(jié)構(gòu)中的不足也逐漸暴露。近幾年，高校出現(xiàn)了不少令人觸目驚心的大案要案，反映了高校在基本建設(shè)、物資采購、科研經(jīng)費和資產(chǎn)管理等方面存在內(nèi)部控制缺陷問題，內(nèi)部控制審計在高校內(nèi)部控制管理和監(jiān)督中的地位和作用越來越重要，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計對于促進(jìn)高校健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)費使用效益，創(chuàng)造良好的育人環(huán)境起到積極作用。

一、高校內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性較弱。獨立性是審計工作的靈魂，是保證審計人員能夠客觀、公正地進(jìn)行審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。由于體制設(shè)置的原因，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)屬于學(xué)校管理，與學(xué)校其他部門存在利益關(guān)系，獨立性得不到體現(xiàn)。這種管理體制下不利于高校順利開展內(nèi)部控制審計工作，審計監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮，審計的獨立性受到很大削弱，難以保證審計工作的質(zhì)量。

（二）人力資源配置不足。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4

號-高校內(nèi)部審計》規(guī)定，高校審計業(yè)務(wù)具有多樣化的特點。審計范圍涵蓋了財務(wù)收支、內(nèi)部控制、科研管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險管理等方面。可見，高校內(nèi)部控制審計的內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)跨度大。目前高校內(nèi)部審計從業(yè)人員中會計、審計等財務(wù)背景的專業(yè)人員較多，知識結(jié)構(gòu)多元化不足，在新形勢下難以勝任高校內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)類型的多樣性與復(fù)雜性。

（三）內(nèi)部控制意識淡薄。高校在觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)高校的快速發(fā)展，許多高校從校長到老師直至一般員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，或者根本不了解內(nèi)部控制的含義，很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)控制，工作重點集中在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計上，沒有現(xiàn)代內(nèi)部控制審計意識，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校中的地位不高，沒有建立一套完善的內(nèi)部控制體系，在這樣的內(nèi)控環(huán)境中，內(nèi)部控制審計工作無法正常開展。

（四）內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。我國目前尚未制定高校內(nèi)部控制評價的法律依據(jù)，去年剛剛發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，該規(guī)范將內(nèi)部控制按照所有事業(yè)單位通用的業(yè)務(wù)活動分為了三大類八個小類，但是高校具有特有的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)可以更加細(xì)化。因此，如果評價標(biāo)準(zhǔn)不明確不具體，審計人員往往就事論事，泛泛而論，難以作出準(zhǔn)確的評價，或者在審計報告中避免直接作出評價，這樣，即使進(jìn)行了內(nèi)部控制審計，也達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（五）內(nèi)部控制審計信息化水平低。由于我國計算機(jī)輔助審計軟件在我國開發(fā)起步晚，直接影響了高校內(nèi)部控制審計信息化建設(shè)，沒有建立一個統(tǒng)一的資源共享平臺，與目前高校成熟的財務(wù)信息系統(tǒng)相比，審計部門無論是在對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的采集、轉(zhuǎn)換、分析上，還是在遠(yuǎn)程取證、數(shù)據(jù)挖掘分析上，往往不夠系統(tǒng)和完整，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部控制審計的需要。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計的措施

（一）確保內(nèi)部控制審計的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，內(nèi)部控制審計的獨立性直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量。高校內(nèi)部控制審計可采用直接向校長或者董事會負(fù)責(zé)的模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。同時，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員配置、經(jīng)費劃撥、工作開展等方面應(yīng)獨立于被審計單位，確保審計工作不受被審計單位和其他職能部門的干涉，切實體現(xiàn)內(nèi)部控制審計工作的獨立性和權(quán)威性，保證審計結(jié)果的客觀、公正、有效。

（二）建立健全內(nèi)部控制審計制度，規(guī)范審計程序。在當(dāng)前許多高校內(nèi)部控制體系還不健全，高校管理者內(nèi)控觀念還比較淡薄的情況下，高校應(yīng)參照其他行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，與財務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門共同商討，結(jié)合高校實際情況來制定本校的內(nèi)部控制規(guī)范，在此基礎(chǔ)上，制定高校的內(nèi)部控制審計制度，規(guī)范審計程序，使校內(nèi)各相關(guān)單位及人員了解審計工作，增強(qiáng)審計意識，明確審計程序，同時也為高校的內(nèi)部審計提供了依據(jù)，樹立了權(quán)威。

（三）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價體系，完善內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)。高校對內(nèi)部控制評價指標(biāo)研究起步較晚，現(xiàn)階段，高?？梢罁?jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合高校實際情況制定高校內(nèi)部控制評價體系。在此基礎(chǔ)還可以根據(jù)內(nèi)部控制審計需要將有些項目具體細(xì)化，制定內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)風(fēng)險發(fā)生率及重要程度設(shè)定具體指標(biāo)權(quán)重，對審計事項進(jìn)行檢查和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對目標(biāo)實現(xiàn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，力求實現(xiàn)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

（四）采用科學(xué)合理的審計方法。高校內(nèi)部控制涉及到科

研、教學(xué)、財務(wù)、基建、資產(chǎn)等系列活動，這就要求審計人員根據(jù)不同的內(nèi)控制度采用不同的審計方法，必要時可邀請專業(yè)部門一同進(jìn)行評審。抽樣選定風(fēng)險性較高的部分業(yè)務(wù)活動，采用審查、核對、分析性復(fù)核等審計方法對其內(nèi)部控制的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試，并作出相應(yīng)評價。

（五）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。高素質(zhì)的審計人員是提高高校內(nèi)部控制審計水平，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計的根本。在新形勢、新環(huán)境下，內(nèi)部控制審計工作對審計人員各方面要求較高，對現(xiàn)有審計人員水平、素質(zhì)、能力、經(jīng)驗提出了新的要求。因此，需要大力加強(qiáng)隊伍建設(shè)，一方面爭取各種機(jī)會進(jìn)行審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時督促審計人員抓好自身學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)水平;另一方面應(yīng)積極開展與內(nèi)審工作相關(guān)的上級主管部門、兄弟院校進(jìn)行溝通、聯(lián)絡(luò)，虛心學(xué)習(xí)別人的寶貴經(jīng)驗，切實提高審計人員素質(zhì)，以利于高校內(nèi)部控制審計工作的開展。endprint