作者簡介：程瑤（1988.3-），女，漢族，河南濮陽人，碩士研究生。河南理工大學萬方科技學院會計學系專職教師。

摘要：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國進行了一系列稅收體制改革。其中“營改增”無疑是稅制改革的一項重大措施，伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。本文首先從“營改增”的現(xiàn)狀及現(xiàn)代服務業(yè)的界定兩個方面介紹了“營改增”的相關理論概況，接著分析了“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響，分別從降低現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的稅收負擔、促進二三產業(yè)融合、對現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)會計核算的影響三個方面加以闡述。

關鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務業(yè)；影響

長期以來，我國對服務業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于征稅時不能進行進項稅抵扣，出口時不能享受出口退稅，因此服務業(yè)普遍存在重復征稅、稅負較高的問題，這是影響我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一。我國“十二五規(guī)劃綱要”中明確指出把推動服務業(yè)大發(fā)展作為產業(yè)結構優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。為了推進現(xiàn)代服務業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，完善我國市場經濟體制，本文立足于“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響，分析了現(xiàn)代服務業(yè)施行“營改增”后的變化。

一、“營改增”相關理論概況

（一）“營改增”的概念及所涉及行業(yè)

“營改增”，通俗來講，就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，不再對“服務”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

（二）“現(xiàn)代服務業(yè)”的概念

根據2012年2月22日，國家科技部發(fā)布的第70號文件，現(xiàn)代服務業(yè)是指以現(xiàn)代科學技術特別是信息網絡技術為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務方式和管理方法基礎上的服務產業(yè)。它既包括隨著技術發(fā)展而產生的新興服務業(yè)態(tài)，也包括運用現(xiàn)代技術對傳統(tǒng)服務業(yè)的改造和提升。

它有別于商貿、住宿、餐飲、倉儲、交通運輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務業(yè)，以金融保險業(yè)、信息傳輸和計算機軟件業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、科研技術服務和地質勘查業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)、房地產業(yè)及居民社區(qū)服務業(yè)等為代表。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

（一）降低了現(xiàn)代服務業(yè)的稅收負擔

“營改增”的實施，主要是想調整產業(yè)結構，來實現(xiàn)結構性減稅，從而達到降低整個社會稅負的目標。

1、對小規(guī)模納稅人稅收負擔的影響

“營改增”后，對于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額的3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵原來課征營業(yè)稅時的稅率大于還是小于3%，而原來除了交通運輸業(yè)為3%，服務業(yè)的營業(yè)稅稅率均為5%，因此，即使不考慮價外稅因素，服務業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負擔都會比原來課征營業(yè)稅時的負擔要低。所以，對于小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”為現(xiàn)代服務業(yè)降低了稅收負擔，增強了小規(guī)模納稅人的競爭力。

2、對一般納稅人稅收負擔的影響

“營改增”后，現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的增值稅適用6%的稅率，如果一般納稅人沒有進項稅額可以抵扣的話，這個稅率要高于原來征收營業(yè)稅時5%的稅率。因此，僅從稅率來看稅收負擔是增加的。但是，通常納稅人都有外購項目，其進項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、專利技術等，因此，“營改增”后，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關鍵在于其外購項目的進項稅額占當期銷項稅額比重的大小?！稖\談營改增對企業(yè)稅負和利潤的影響》一文中研究結果顯示：現(xiàn)代服務業(yè)外購的進項稅額占其銷售額的比重達到5.74%時，其改革前后的稅收負擔持平。超過這個比重時，稅負則開始出現(xiàn)下降，且比重越高，稅負越輕。眾所周知，現(xiàn)代服務業(yè)外購的固定資產、原材料、水電、辦公用品很多，其進項稅額占銷售額的比重要達到甚至超過5.74%的水平應該是不難的。因此，實施“營改增”后，大部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的一般納稅人的稅收負擔都將不同程度地得到減輕。

（二）促進二三產業(yè)融合

“營改增”極大的促進了我國第二與第三產業(yè)的融合，主要體現(xiàn)在：“營改增”主要是改變了過去對商品征收增值稅和對服務征收營業(yè)稅造成增值稅抵扣鏈條不完整，達到增值稅貫穿全部商品和服務環(huán)節(jié)，讓第二產業(yè)和第三產業(yè)“各負其責”，稅收改革強迫企業(yè)“洗心革面”，轉變發(fā)展方式和調整經濟結構，這樣才能更好地發(fā)揮促進國民經濟健康發(fā)展的作用。由于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)所服務的對象大部分為第二、三產業(yè)客戶，“營改增”后其開具的專用發(fā)票可以在服務對象的進項稅中抵扣，從而降低了第二、三產業(yè)的成本，這也刺激了對現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)需求的增加，進而有效促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。不少企業(yè)主動將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來，從上海市的試點情況來看，上海通過財政補貼方式，首批支持20家左右生產性服務企業(yè)從先進制造業(yè)企業(yè)中剝離，從事第三方服務，試點以來，已有上海電氣、上海汽車、上海華誼等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)集團實施了主輔分離，有效增強了企業(yè)的競爭力。

（三）影響了現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的會計核算

企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的應稅項目，在企業(yè)會計科目入賬和成本歸類上面都不一樣，因此，“營改增”將直接影響到企業(yè)的會計核算，具體包括以下幾個會計科目的核算：

1、對“營業(yè)稅金及附加”科目的影響。原來課征營業(yè)稅時，營業(yè)稅金額計入“營業(yè)稅金及附加”科目進行會計核算，這也就意味著會減少企業(yè)的當期的利潤總額。“營改增”后，現(xiàn)在繳納的增值稅不能看做企業(yè)的費用，因此對企業(yè)的利潤總額不會產生影響。

2、對“固定資產”、“累計折舊”等科目的影響。增值稅企業(yè)由于增值稅的進項稅額能抵扣企業(yè)的應交增值稅，固定資產是用不含稅價入賬的，“營改增”后，增值稅增加，這樣入賬價值即固定資產的原值就會變少，那么累計折舊也就變少了。

3、對“營業(yè)收入”科目的影響。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅，即計算營業(yè)稅時，按收到的全部價款和價外費用直接乘以適用稅率計算營業(yè)稅；現(xiàn)計算增值稅時，按收到的全部價款和價外費用先除以（1+征收率）后再乘以征收率。之前企業(yè)確定的銷售收入是包含營業(yè)稅在內的收入，而“營改增”之后，企業(yè)在確認銷售收入時去掉了增值稅，所以兩種情況下對營業(yè)收入科目的金額會產生影響。

總之，營改增的推行，大幅度的降低了我國現(xiàn)代服務業(yè)的稅收負擔，促進了我國第二產業(yè)與第三產業(yè)的融合，同時，對我國現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的會計核算提出了新的要求。同時也為我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級帶來了巨大的推動作用。（作者單位：河南理工大學萬方科技學院）

參考文獻：

[1]薛玉玲，朱宣蓉.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析[J].商業(yè)經濟.2013.

[2]李建人.營改增的進行時與未來時[J].財經問題研究.2013.

[3]馮秀娟、魏曼.增值稅“擴圍”改革對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響分析——以上海市“營改增”試點政策為例[J].北京市經濟管理干部學院學報.2013.

[4]鐘順東.談營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響[J].中國管理信息化.2014.

[5]紀金蓮.營改增對現(xiàn)代服務業(yè)稅負影響因素分析[J].會計師.2014.

[6]崔元麗.營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè).2014.

[7]胡慶.營改增對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響研究[D].成都：西南財經大學.2013.