楊克

摘 要：改革開放以來中國社會主義市場經(jīng)濟日益繁榮，中國的稅法體系也越來越完善。企業(yè)在依法納稅的同時，做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理相結(jié)合，以實現(xiàn)企業(yè)社會價值最大化。本文著力對納稅籌劃進行分析并研究其對財務(wù)管理的貢獻。從理論探討、案例分析兩個視角介紹了納稅籌劃與現(xiàn)代財務(wù)管理相輔相成的關(guān)系。

關(guān)健詞：納稅籌劃;財務(wù)管理;納稅分析

富蘭克林曾經(jīng)說過這樣一句話：“世界上只有兩件事情是不可避免的那就是死亡和稅收。”國家組織為社會公眾提供服務(wù)，每一個公民都得通過稅收給予國家給養(yǎng)，保證國家機器的正常運轉(zhuǎn)。家有家規(guī)，國有國法，每一個公民都必須遵守。每個納稅主體都有著形形色色的收入，每一項活動都與社會的穩(wěn)定、國家的繁榮昌盛息息相關(guān)。因此，幾乎每一項活動都需要納稅。進行納稅籌劃是個人、企業(yè)以及社會團體實現(xiàn)凈利潤最大化的必修課。有人說：納稅籌劃就是偷逃國家稅款，鉆國家法律的空子，其實則不然。西方國家從17世紀就開始。在國家稅法合理的范圍內(nèi)進行稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)管理相結(jié)合，是在當今社會法律體系完備的競爭環(huán)境下，企業(yè)管理者的必修課。以稅收制度為導(dǎo)向可以使企業(yè)合理的制定發(fā)展計劃平衡經(jīng)濟，保證企業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，任何企業(yè)的發(fā)展繁榮都離不開國家政策這個大環(huán)境。

另一方面企業(yè)進行納稅籌劃最大限度的運用流動資金進行籌資、投資等等不斷地促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)是社會的細胞，它的健康發(fā)展才是稅收的保證。

企業(yè)進行納稅籌劃不僅是今天市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，更是實現(xiàn)企業(yè)凈利潤的最大化重要的一環(huán)。因為凈利潤等于利潤乘以一減去所得稅稅率，最直觀的反應(yīng)了稅收對企業(yè)最終利潤的影響是百分之百的。凈利潤的多少的間接影響因素有計入管理費用的印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及其他稅法的特殊規(guī)定等等。

合理的納稅籌劃是尋求企業(yè)最大發(fā)展的與政府政策最佳結(jié)合，是與現(xiàn)代財務(wù)管理相結(jié)合的必要選擇，使政府與企業(yè)實現(xiàn)共贏的選擇，同時使企業(yè)合理的優(yōu)化資源，保護環(huán)境，增強企業(yè)納稅意識，減少偷稅、漏稅的發(fā)生，促進社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。

一、納稅籌劃的影響因素

1.納稅在財務(wù)管理中的體現(xiàn)。企業(yè)主要的收入、資金鏈的循環(huán)來源于貨物的銷售，而具有咽喉作用的銷售是企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的主要稅種。企業(yè)完成一個完整的銷售鏈條，在貨物進口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅、增值稅、消費稅;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅;在批發(fā)零售環(huán)節(jié)繳納增值稅、城建稅、教育費附加，最后完成貨物的流轉(zhuǎn)，就所得部分繳納所得稅。

國家稅收來源于個人行為：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)交營業(yè)稅、銷售不動產(chǎn)交土地增值稅、書立和領(lǐng)受簽訂合同受國家法律的保護交印花稅、購買車輛交車輛購置稅、從事非農(nóng)業(yè)活動占用耕地交耕地占用稅、接受房產(chǎn)交契稅......

稅收是對國家財富的再分配，為了平衡社會財富縮小貧富差距。因此國家對個人的所得使用超額累進稅率征收個人所得稅，對個人的不動產(chǎn)交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅（農(nóng)村的住房不繳）。

稅收滲透在中國經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，隨著資金的流動而產(chǎn)生，每個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)相扣。因此，進行納稅籌劃不僅僅針對某一環(huán)節(jié)、某一行為、某一物品，而是要在財務(wù)管理的角度縱觀全局，從整體的角度出發(fā)，不在于一城一地的得失，而是總體企業(yè)效益最大化。我們要用全面發(fā)展的眼光結(jié)合國家政策來考慮稅收籌劃問題，同時要兼顧局部，牽一發(fā)而動全身，從局部著手，整體籌劃做到1加1大于2的效果。

2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的體現(xiàn)。一個企業(yè)財務(wù)管理水平的高低是通過最終的財務(wù)決策表現(xiàn)出來，而每一個財務(wù)決策影響企業(yè)的方方面面，財務(wù)決策的成敗決定一個企業(yè)在日益競爭激烈的市場中的生死存亡。細節(jié)決定成敗，進行納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的百年大計。納稅籌劃是具有明顯特征的企業(yè)高層的管理行為。企業(yè)管理者主要是財務(wù)總監(jiān)要對企業(yè)的納稅籌劃有一個明確而又清晰的認識，有一個統(tǒng)一的計劃和安排，一個明確的目標。其次企業(yè)進行納稅籌劃必須及時獲取各種信息，例如：國家的新經(jīng)濟政策、稅收制度和會計制度的調(diào)整、變更。企業(yè)管理者站在總體的角度對企業(yè)發(fā)生的相關(guān)納稅項目做一個統(tǒng)籌處理，制定合理的納稅方案，選擇其中最有利于企業(yè)發(fā)展的納稅方案，做出最優(yōu)的財務(wù)決策。

二、納稅籌劃的方法

企業(yè)為實現(xiàn)凈利潤最大化的財務(wù)管理目標，其中納稅籌劃是必不可少的一部分，納稅籌劃有以下幾種方法：

1.減少計稅基礎(chǔ)。最終企業(yè)繳納稅款等于應(yīng)納稅額乘以適用稅稅率。兩個變量，其中適用稅稅率是通過法律明文規(guī)定的，不可變更。因此，企業(yè)可以通過減少計稅基數(shù)來合理的進行納稅籌劃。減少稅基的方法：

方法一：分割從稅率的特點來看，有許多的差別稅率，國家從實際出發(fā)避免繁重的稅負，促進經(jīng)濟的和諧發(fā)展，個人和企業(yè)的收入和財產(chǎn)過了某一臨界點，稅率會大幅度的增長，對于巨額財富利用稅收進行二次分割，促進社會平衡。納稅人這時就可以對收入和財產(chǎn)在多個納稅主體之間進行分割，這樣不但減小了計稅基數(shù)，同時也可以降低稅率層次，雙向減少所繳稅額，也有利于國家共同富裕目標的實現(xiàn)。

企業(yè)不僅可以通過納稅主體分割的籌劃，還可以設(shè)立分支機構(gòu)，以大化小，以小化無。對于企業(yè)的發(fā)展來講，隨著業(yè)務(wù)的增多利潤額也在上漲，龐大的業(yè)務(wù)量運營體系給企業(yè)帶來了巨額的財富也帶來了危機，同時還有繁雜的稅收。企業(yè)極易出現(xiàn)問題，這樣的情況下企業(yè)就可以通過設(shè)立分支機構(gòu)，成立獨立的企業(yè)法人，自負盈虧獨立承擔(dān)責(zé)任，不但可以解決公司體制日益膨脹的問題，還可以享受國家稅收政策的優(yōu)惠。從公司的發(fā)展角度來講由于公司設(shè)立初期虧損性較大，以盈補虧，不但享受了國家政策還可以避免多交稅，同時分支機構(gòu)的后續(xù)發(fā)展會日益壯大，促進公司整體的發(fā)展。

發(fā)展社會公益，也可以減少計稅基數(shù)。公司財務(wù)管理的目標不僅僅是實現(xiàn)利益最大化，同時還要兼顧社會效益最大化。企業(yè)要想名利雙收，就必須得發(fā)展社會公益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。國家在此企業(yè)的投入上給予了極大的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)展公益的實質(zhì)是拿國家的錢，賺企業(yè)的名聲和信譽，實現(xiàn)企業(yè)和社會的雙贏。例如：“企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”endprint

準確及時的關(guān)注國家宏觀政策，調(diào)整財務(wù)計劃享受國家的稅收優(yōu)惠，發(fā)展企業(yè)設(shè)施等。國家出臺了法律規(guī)定“2013年12月1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（遞減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減?！边@樣不但減少了稅收，也方便了企業(yè)的納稅管理。

2.推遲繳納稅款的時間。在財務(wù)管理的過程中，我們經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)打交道，納稅管理中稅款的繳納都有一個合理的期限的限制。在財務(wù)管理中我們知道貨幣的時間價值，推遲繳納稅款并沒有減少應(yīng)納稅額，倒一個時間差獲得一筆資金流，同時可以減少企業(yè)對銀行的債務(wù)利息，節(jié)省企業(yè)資金成本，積少成多，在企業(yè)的長遠發(fā)展過程中，這也是一筆不小的企業(yè)財富。這是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理合理的利用現(xiàn)金流量的重要籌劃。

三、納稅籌劃案例分析

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，納稅籌劃不僅僅是在納稅義務(wù)發(fā)生時的合理避稅，而是發(fā)生于企業(yè)各個環(huán)節(jié)。首先我們來看看增值稅，在需求計劃制定時，納稅的潛在義務(wù)就發(fā)生了，財務(wù)管理和納稅籌劃也隨之而開始。實例來看看納稅籌劃可以節(jié)省的資金：

A為民營企業(yè)（該公司為增值稅一般納稅人，增值稅的適用稅稅率為17%）在購買F材料時，有以下幾種方案可供選擇。

方案一：從N民營企業(yè)購買原材料F（N公司為小規(guī)模納稅人適用稅稅率為3%，并可以取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，每平方米的含稅價為9000元;

方案二：從Q個人獨資公司購買原材料F（Q公司為小規(guī)模納稅人，只可以取得普通發(fā)票），每平方米的含稅價為8000元;

方案三：從M民營公司購買原材料F（為增值稅稅一般納稅人適用稅稅率為17%），每平方米的價格為10000元（不含稅）;

假設(shè)該批原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品每平方米的不含稅銷售額為18000元，其他相關(guān)費用2500元，為使企業(yè)的利潤最大化，對A公司的購貨方進行比較和選擇：

企業(yè)發(fā)揮財務(wù)管理的要進行納稅籌劃分析，A公司從N公司購買原材料F（取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，由于A為一般規(guī)模納稅人而賣方N為小規(guī)模納稅人）可以按3%的進項稅額抵扣，從作為小規(guī)模納稅人的Q處購貨取得的增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣進項稅額，從一般納稅人購得的則可以抵扣進項稅額，不同的抵扣額會影響企業(yè)最終的稅負，進而影響企業(yè)的凈利潤。

因此，我們要用數(shù)據(jù)做最有力的證明：

方案一：凈利潤=

方案二：凈利潤=

方案三：凈利潤=

我們從計算結(jié)果可以看出我們應(yīng)向N公司購買原材料F，通過納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，會給企業(yè)財務(wù)節(jié)省近1372.5至2459.56的資金，積少成多可想而知這是一個多龐大的資金。

納稅義務(wù)發(fā)生時我們也應(yīng)該比照在納稅義務(wù)發(fā)生前首先制定合理的納稅計劃，通過各方案的比較選擇最優(yōu)的方案。既要依法納稅又要合理的減少納稅額，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟體系中，納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理相輔相成，相互滲透共同為企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會價值最大化貢獻自己的力量。企業(yè)管理者應(yīng)該重視并做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理，是企業(yè)在競爭中獲勝的法寶。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計.經(jīng)濟科學(xué)出版社出版、發(fā)行.2013，（03）.

[2]晏雙彪.做好稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[J].云南地稅，2006，（06）.

[3]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與相關(guān)性分析.中國管理信息化.2009，（06）endprint

準確及時的關(guān)注國家宏觀政策，調(diào)整財務(wù)計劃享受國家的稅收優(yōu)惠，發(fā)展企業(yè)設(shè)施等。國家出臺了法律規(guī)定“2013年12月1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（遞減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減?！边@樣不但減少了稅收，也方便了企業(yè)的納稅管理。

2.推遲繳納稅款的時間。在財務(wù)管理的過程中，我們經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)打交道，納稅管理中稅款的繳納都有一個合理的期限的限制。在財務(wù)管理中我們知道貨幣的時間價值，推遲繳納稅款并沒有減少應(yīng)納稅額，倒一個時間差獲得一筆資金流，同時可以減少企業(yè)對銀行的債務(wù)利息，節(jié)省企業(yè)資金成本，積少成多，在企業(yè)的長遠發(fā)展過程中，這也是一筆不小的企業(yè)財富。這是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理合理的利用現(xiàn)金流量的重要籌劃。

三、納稅籌劃案例分析

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，納稅籌劃不僅僅是在納稅義務(wù)發(fā)生時的合理避稅，而是發(fā)生于企業(yè)各個環(huán)節(jié)。首先我們來看看增值稅，在需求計劃制定時，納稅的潛在義務(wù)就發(fā)生了，財務(wù)管理和納稅籌劃也隨之而開始。實例來看看納稅籌劃可以節(jié)省的資金：

A為民營企業(yè)（該公司為增值稅一般納稅人，增值稅的適用稅稅率為17%）在購買F材料時，有以下幾種方案可供選擇。

方案一：從N民營企業(yè)購買原材料F（N公司為小規(guī)模納稅人適用稅稅率為3%，并可以取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，每平方米的含稅價為9000元;

方案二：從Q個人獨資公司購買原材料F（Q公司為小規(guī)模納稅人，只可以取得普通發(fā)票），每平方米的含稅價為8000元;

方案三：從M民營公司購買原材料F（為增值稅稅一般納稅人適用稅稅率為17%），每平方米的價格為10000元（不含稅）;

假設(shè)該批原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品每平方米的不含稅銷售額為18000元，其他相關(guān)費用2500元，為使企業(yè)的利潤最大化，對A公司的購貨方進行比較和選擇：

企業(yè)發(fā)揮財務(wù)管理的要進行納稅籌劃分析，A公司從N公司購買原材料F（取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，由于A為一般規(guī)模納稅人而賣方N為小規(guī)模納稅人）可以按3%的進項稅額抵扣，從作為小規(guī)模納稅人的Q處購貨取得的增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣進項稅額，從一般納稅人購得的則可以抵扣進項稅額，不同的抵扣額會影響企業(yè)最終的稅負，進而影響企業(yè)的凈利潤。

因此，我們要用數(shù)據(jù)做最有力的證明：

方案一：凈利潤=

方案二：凈利潤=

方案三：凈利潤=

我們從計算結(jié)果可以看出我們應(yīng)向N公司購買原材料F，通過納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，會給企業(yè)財務(wù)節(jié)省近1372.5至2459.56的資金，積少成多可想而知這是一個多龐大的資金。

納稅義務(wù)發(fā)生時我們也應(yīng)該比照在納稅義務(wù)發(fā)生前首先制定合理的納稅計劃，通過各方案的比較選擇最優(yōu)的方案。既要依法納稅又要合理的減少納稅額，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟體系中，納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理相輔相成，相互滲透共同為企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會價值最大化貢獻自己的力量。企業(yè)管理者應(yīng)該重視并做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理，是企業(yè)在競爭中獲勝的法寶。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計.經(jīng)濟科學(xué)出版社出版、發(fā)行.2013，（03）.

[2]晏雙彪.做好稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[J].云南地稅，2006，（06）.

[3]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與相關(guān)性分析.中國管理信息化.2009，（06）endprint

準確及時的關(guān)注國家宏觀政策，調(diào)整財務(wù)計劃享受國家的稅收優(yōu)惠，發(fā)展企業(yè)設(shè)施等。國家出臺了法律規(guī)定“2013年12月1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（遞減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減?！边@樣不但減少了稅收，也方便了企業(yè)的納稅管理。

2.推遲繳納稅款的時間。在財務(wù)管理的過程中，我們經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)打交道，納稅管理中稅款的繳納都有一個合理的期限的限制。在財務(wù)管理中我們知道貨幣的時間價值，推遲繳納稅款并沒有減少應(yīng)納稅額，倒一個時間差獲得一筆資金流，同時可以減少企業(yè)對銀行的債務(wù)利息，節(jié)省企業(yè)資金成本，積少成多，在企業(yè)的長遠發(fā)展過程中，這也是一筆不小的企業(yè)財富。這是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理合理的利用現(xiàn)金流量的重要籌劃。

三、納稅籌劃案例分析

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，納稅籌劃不僅僅是在納稅義務(wù)發(fā)生時的合理避稅，而是發(fā)生于企業(yè)各個環(huán)節(jié)。首先我們來看看增值稅，在需求計劃制定時，納稅的潛在義務(wù)就發(fā)生了，財務(wù)管理和納稅籌劃也隨之而開始。實例來看看納稅籌劃可以節(jié)省的資金：

A為民營企業(yè)（該公司為增值稅一般納稅人，增值稅的適用稅稅率為17%）在購買F材料時，有以下幾種方案可供選擇。

方案一：從N民營企業(yè)購買原材料F（N公司為小規(guī)模納稅人適用稅稅率為3%，并可以取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，每平方米的含稅價為9000元;

方案二：從Q個人獨資公司購買原材料F（Q公司為小規(guī)模納稅人，只可以取得普通發(fā)票），每平方米的含稅價為8000元;

方案三：從M民營公司購買原材料F（為增值稅稅一般納稅人適用稅稅率為17%），每平方米的價格為10000元（不含稅）;

假設(shè)該批原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品每平方米的不含稅銷售額為18000元，其他相關(guān)費用2500元，為使企業(yè)的利潤最大化，對A公司的購貨方進行比較和選擇：

企業(yè)發(fā)揮財務(wù)管理的要進行納稅籌劃分析，A公司從N公司購買原材料F（取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，由于A為一般規(guī)模納稅人而賣方N為小規(guī)模納稅人）可以按3%的進項稅額抵扣，從作為小規(guī)模納稅人的Q處購貨取得的增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣進項稅額，從一般納稅人購得的則可以抵扣進項稅額，不同的抵扣額會影響企業(yè)最終的稅負，進而影響企業(yè)的凈利潤。

因此，我們要用數(shù)據(jù)做最有力的證明：

方案一：凈利潤=

方案二：凈利潤=

方案三：凈利潤=

我們從計算結(jié)果可以看出我們應(yīng)向N公司購買原材料F，通過納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，會給企業(yè)財務(wù)節(jié)省近1372.5至2459.56的資金，積少成多可想而知這是一個多龐大的資金。

納稅義務(wù)發(fā)生時我們也應(yīng)該比照在納稅義務(wù)發(fā)生前首先制定合理的納稅計劃，通過各方案的比較選擇最優(yōu)的方案。既要依法納稅又要合理的減少納稅額，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟體系中，納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理相輔相成，相互滲透共同為企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會價值最大化貢獻自己的力量。企業(yè)管理者應(yīng)該重視并做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理，是企業(yè)在競爭中獲勝的法寶。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計.經(jīng)濟科學(xué)出版社出版、發(fā)行.2013，（03）.

[2]晏雙彪.做好稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[J].云南地稅，2006，（06）.

[3]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與相關(guān)性分析.中國管理信息化.2009，（06）endprint