安漢村

摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式，推動著企業(yè)風(fēng)險管理從過程管理向戰(zhàn)略管理的革新轉(zhuǎn)變。證券投資是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最活躍、最具風(fēng)險的行業(yè)，證券公司有效的施行風(fēng)險管理至關(guān)重要。本文從研究內(nèi)涵與發(fā)展出發(fā)，分析加強(qiáng)風(fēng)險管理應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式的益處，并根據(jù)證券公司風(fēng)險管理現(xiàn)狀探討了若干具體的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向型;內(nèi)部審計(jì)

入世以來，在新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊和推動下，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到長足發(fā)展。在日趨國際化的市場環(huán)境下，雖然企業(yè)發(fā)展得到了很多以前難以想象的優(yōu)惠和便利條件，但面臨的生存競爭復(fù)雜而激烈，經(jīng)營管理的風(fēng)險驟然加大，對穩(wěn)定市場環(huán)境的依賴性也越來越高，影響企業(yè)發(fā)展中不確定因素增多。市場形勢變幻莫測，審計(jì)環(huán)境不斷變化，都直接影響證券投資。這就造成在主觀上，證券公司為有效管控風(fēng)險，必須建立完善而可靠的內(nèi)部審計(jì)體系;而在客觀上，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，對于日常涉及巨大資本運(yùn)轉(zhuǎn)、風(fēng)險高發(fā)的的證券企業(yè)的作用，越來越難以滿足投資者、管理層和政府以及社會大眾的需求。這也是逐步發(fā)展成為當(dāng)前主流審計(jì)模式根源所在。本文主要通過分析研究風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的理論發(fā)展，探討該審計(jì)模式當(dāng)前在國內(nèi)證券公司的發(fā)展和現(xiàn)狀，并提出幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

一、內(nèi)涵與發(fā)展

1.內(nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)，遵循“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”的邏輯，基于風(fēng)險點(diǎn)開展企業(yè)審計(jì)工作，把整體風(fēng)險植入到審計(jì)風(fēng)險的評價當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險管理過程的參與者、協(xié)調(diào)者，根植于企業(yè)管理體系之中，置身于企業(yè)風(fēng)險管理過程之中，企業(yè)風(fēng)險管理為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造了條件。企業(yè)在組織已有的內(nèi)控手段基礎(chǔ)上，對控制措施失效或沒有相關(guān)控制情況下產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行評估，直接針對高風(fēng)險領(lǐng)域展開工作，進(jìn)而能夠改善內(nèi)部控制，提升組織整體抗風(fēng)險能力。

2.歷史發(fā)展沿革。自上世紀(jì)90年代后半期，世界經(jīng)濟(jì)形勢激烈變化，科技進(jìn)步日新月異，市場競爭日益加劇，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性增加，直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險的加大，這迫使內(nèi)部審計(jì)模式由內(nèi)而外延伸發(fā)展。“安然事件”后，面對信息社會和知識經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜環(huán)境，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對固有風(fēng)險的評估流于形式、忽略報(bào)表整體層次風(fēng)險等方面的內(nèi)部缺陷逐漸顯現(xiàn)。在這種情況下，舊有審計(jì)方法已不能滿足企業(yè)對風(fēng)險控制的要求，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的概念和理論正式誕生;2003年10月至2004年12月15日，國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會經(jīng)過為期一年多的調(diào)整過渡，正式確立并施行三則新的風(fēng)險準(zhǔn)則;隨后的一年中，又再次修訂完善了該標(biāo)準(zhǔn)。通過一系列措施和準(zhǔn)則的制定實(shí)施，在國際協(xié)會的引導(dǎo)下，風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)模式逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的主流。

3.國內(nèi)引進(jìn)過程。2001年1月1日，我國開始實(shí)施新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，與國際內(nèi)部審計(jì)順勢接軌。2004年，我國正式將風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，逐步進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。隨后，我國注冊會計(jì)師協(xié)會經(jīng)過廣泛論證與實(shí)踐，重新修訂了一攬子個新的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則，積極推進(jìn)符合我國國情特色的新準(zhǔn)則的制定，成功地引導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)工作順應(yīng)國際轉(zhuǎn)變。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是證券公司內(nèi)部審計(jì)的必由之路

證券公司作為管理企業(yè)，良好的風(fēng)險管理是證券公司治理水平的重要體現(xiàn)。近年來，國內(nèi)外屢屢爆出證券公司違法違規(guī)的重大事件，特別是2008年爆發(fā)金融危機(jī)多個投行因?yàn)槭褂酶軛U經(jīng)營不善，不僅給證券公司自身造就了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更是重創(chuàng)整個金融行業(yè)，甚至影響多國社會的實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。這給我們上了寶貴的一課，證券公司的風(fēng)險管理的重要性不言而喻。

隨著國內(nèi)證券行業(yè)監(jiān)管力度日益加大，做好證券公司的內(nèi)部審計(jì)工作對加強(qiáng)風(fēng)險管理具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，如今內(nèi)審部門業(yè)已成為證券公司風(fēng)險控制體系的重要部門。但隨著證券業(yè)市場進(jìn)一步發(fā)展，新開拓業(yè)務(wù)就必然帶來新的風(fēng)險和隱患。而風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)具備傳統(tǒng)審計(jì)方式所不及的進(jìn)步與優(yōu)勢：實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，可以使審計(jì)工作提升主動性和預(yù)見性，幫助企業(yè)更好的應(yīng)對風(fēng)險，改善管理質(zhì)量，達(dá)成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo);內(nèi)部審計(jì)提出的建議多發(fā)掘于公司缺陷和漏洞，對管理層穩(wěn)控運(yùn)營風(fēng)險，遂行應(yīng)變治理更具價值。所以，為了確保自身守法合規(guī)經(jīng)營，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的需求，更好的應(yīng)對市場風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)審部門，應(yīng)當(dāng)重視建立和運(yùn)用符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用，提高公司應(yīng)對內(nèi)部和外部風(fēng)險的能力，并對日常經(jīng)營和管理存在的風(fēng)險，做到早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防。

從理論上講，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將風(fēng)險評估的范圍從局部微觀拓展到了整體宏觀，把企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報(bào)風(fēng)險作為審計(jì)風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估。更重要的是，該模式將審計(jì)風(fēng)險降低到可接受水平，既可以幫助企業(yè)防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，又可以降低或者規(guī)避審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險與責(zé)任。同時，此模式緊密伴隨審計(jì)程序始終，節(jié)省了額外審計(jì)環(huán)節(jié)和資源，這在達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量效率的同時，降低了審計(jì)成本。這些都促使不同的證券公司不約而同地選擇風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式，用以嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)化風(fēng)險管控。

三、證券公司提高風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)效果的幾點(diǎn)措施

當(dāng)前，國內(nèi)證券公司應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)成為主流，并更加成熟和規(guī)范。縱觀市場，其基本特點(diǎn)可以概括為：內(nèi)部審計(jì)新模式深得人心，促使傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念得到改變，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?nèi)部審計(jì)作用與日俱增;更多的共享的專用信息數(shù)據(jù)庫被建立和使用，內(nèi)部審計(jì)新技術(shù)和新手段受到重視和應(yīng)用;新模式促使接受內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)領(lǐng)域得到極大地?cái)U(kuò)展，而在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和規(guī)范上更加地趨向綜合而嚴(yán)謹(jǐn)，整個國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)行為更加合理。但與國外相比，我國應(yīng)用以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)仍存在明顯的不足之處，應(yīng)當(dāng)借鑒其內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)做法，立足自身實(shí)際，繼續(xù)改進(jìn)審計(jì)工作。endprint

1.建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，重視杠桿效應(yīng)，以內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升和內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升，促使加強(qiáng)企業(yè)治理與風(fēng)險管控水平的層次提升。因此，從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，要加強(qiáng)對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量;要優(yōu)化專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，不能簡單做財(cái)會人員數(shù)字上的重復(fù)疊加，而要多精心挑選關(guān)心企業(yè)成長、適合從事內(nèi)部審計(jì)工作的其他人員，比如多個領(lǐng)域均常常需要的工程、法律和信息技術(shù)人才等，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生質(zhì)變的“化學(xué)效應(yīng)”;為保證遂行審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，審計(jì)部門內(nèi)部可以劃分為若干相對固定的不同行業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，更便于內(nèi)部審計(jì)工作的展開;為確保審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)敬業(yè)地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，需要保持對潛在風(fēng)險的敏感性，需要確立未雨綢繆、曲突徙薪的風(fēng)險意識，需要懷著刨根問底、打破砂鍋的懷疑精神，需要百折不撓的韌性和靈活的應(yīng)變性，這些都是專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具備的素質(zhì)。

2.企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)，要從加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的有效延伸和補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)工作順暢是增強(qiáng)內(nèi)部治理的控制機(jī)制的有效行為，內(nèi)部控制機(jī)制的有效施行是確保內(nèi)部審計(jì)正常開展的內(nèi)在環(huán)境。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制喪失，將助長內(nèi)部投機(jī)行為的泛濫，嚴(yán)重威脅企業(yè)管理與營運(yùn)。如果連內(nèi)部控制的約束機(jī)制都不能正常運(yùn)行，那么何談嚴(yán)謹(jǐn)而高效地施行內(nèi)部審計(jì)。而我國沒有經(jīng)歷工業(yè)社會的洗禮，市場和企業(yè)的規(guī)章制度不僅缺乏，而且對其重要性的認(rèn)識還不夠。內(nèi)部控制是公司治理不可獲取的一方面，可現(xiàn)實(shí)是，由于一些企業(yè)治理結(jié)構(gòu)本就不合理，內(nèi)部控制制度更是不完善，加之企業(yè)經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，這不僅影響著內(nèi)部控制的正常實(shí)施，更從事實(shí)上阻礙著內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。所以，必須先解決內(nèi)部控制這個基本問題，加強(qiáng)管理責(zé)任性，保障監(jiān)督有效性，才能保證內(nèi)部審計(jì)順利實(shí)施，行之有效。

3.特別地重視對國家制定審計(jì)法律法規(guī)的教育，確立紅線意識，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的完善，確立底線意識，都是能夠有效提升企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作需要的法律風(fēng)險意識的題中之義。但需要注意的是，國家的法律法規(guī)多是重在約束行政責(zé)任規(guī)范和治理，從當(dāng)前施行的《刑法》、《證券法》、《注冊會計(jì)師法》等皆是如此。而且，對于產(chǎn)生的民事責(zé)任和懲治過于寬松，刑事規(guī)定的門檻又很高，行政責(zé)任的覆蓋面又顯得更多，這些都干擾甚至破壞內(nèi)部審計(jì)的違法成本過低，不利于法制約束。所以，要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，確立起一系列比較完善的相關(guān)法律法規(guī)制度，要從宣傳教育入手，加大具體責(zé)任的追究和違法行為的懲治力度，建立良好的審計(jì)與維護(hù)環(huán)境。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國證券公司面臨著金融業(yè)開放后巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，建立并完善強(qiáng)有力的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)制度和模式，更好的發(fā)揮證券企業(yè)在金融市場的積極作用是大勢所趨。但當(dāng)前證券企業(yè)的風(fēng)險管控過程中，還有許多問題和不足，亟待解決和提高。在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)上，還可以從建立專業(yè)化的審計(jì)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)、健全法律法規(guī)制度、健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上做起，這樣我國的證券企業(yè)才能與國際接軌，真正走風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的路子，在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中規(guī)避風(fēng)險，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

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