周允佳

摘 要：由于外部環(huán)境惡化，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，而我國多數(shù)企業(yè)的競爭力主要還是依靠生產(chǎn)要素的低成本優(yōu)勢，但現(xiàn)如今隨著地租和工資的持續(xù)上漲，中國商品的價格優(yōu)勢正在不斷消失。通過合理避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，降低經(jīng)營成本，在一定程度上保障了企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級創(chuàng)造有利條件，因此應(yīng)當(dāng)在條件允許的情況下，鼓勵企業(yè)鉆研稅法和政策精神，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，結(jié)合自身實際，制定科學(xué)合理的避稅方案，本文對這一問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，并給出了一些對策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);合理避稅;稅法

企業(yè)要認(rèn)識到稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家向全社會提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此納稅是每一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但避稅并不同于逃稅，企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)有清晰的認(rèn)識。后金融危機時代，我國企業(yè)面對競爭日趨激烈，而多數(shù)企業(yè)都缺乏自己的核心競爭力，產(chǎn)品銷售主要依靠價格優(yōu)勢進(jìn)行，隨著我國用工成本的不斷上升，人口紅利的消失，我國企業(yè)能夠依靠的低勞動力成本優(yōu)勢正在不斷消失。面對此種情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用國家有關(guān)政策進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅，化解成本上升壓力。合理避稅，又被稱之為合法節(jié)稅，是指納稅人在國家法律政策許可的范圍內(nèi)，依照稅收政策規(guī)定，選擇對自己最有利的納稅方案，對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營活動進(jìn)行精心安排，以便節(jié)省納稅費用，降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤。

一、合理避稅對企業(yè)發(fā)展的重要意義

1.有利于企業(yè)提高法律意識和納稅觀念

要想做到合理避稅，熟知稅法有關(guān)規(guī)定這是最基本的要求，此外還應(yīng)充分了解其他相關(guān)政策法規(guī)，只有在深刻理解這些業(yè)務(wù)知識的前提下，才能合法合規(guī)地去進(jìn)行稅收籌劃，做到合理避稅。而在這一學(xué)習(xí)稅法、了解政策的過程中，企業(yè)也逐漸增強了法律意識，強化了納稅觀念，從思想上杜絕了逃稅漏稅的錯誤認(rèn)識。

2.強化企業(yè)的成本優(yōu)勢

現(xiàn)階段，中國大多數(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力較弱，缺乏必要的核心競爭力，參與市場競爭主要依靠的還是產(chǎn)品的價格競爭優(yōu)勢，尤其是那些出口到國外的本國商品更是依靠的就是國內(nèi)勞動力低成本優(yōu)勢，但不可否認(rèn)，隨著人口紅利的消失，國內(nèi)用工成本在年年增加，中國制造的低成本優(yōu)勢已大不如前，但通過合理避稅卻可以在一定程度上讓企業(yè)繼續(xù)保持這種低成本優(yōu)勢。首先，合理避稅是建立在企業(yè)健康的財務(wù)運作基礎(chǔ)上的，只有健全完善企業(yè)治理機制，才能規(guī)范整個企業(yè)的經(jīng)營行為，財務(wù)管理才能發(fā)揮出其應(yīng)有的功效，經(jīng)營者才能在此基礎(chǔ)上做出正確決策，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，也只有企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力不至大幅削弱，合理避稅才有現(xiàn)實基礎(chǔ)。其次，合理避稅不僅僅是選擇對企業(yè)最有利的納稅方案，更是要求企業(yè)實行科學(xué)管理，提高管理效率，因為有的稅收優(yōu)惠政策是要求企業(yè)經(jīng)營必須符合一定的條件才能享受到的，如果企業(yè)管理不達(dá)標(biāo)，肯定是不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而這也促使企業(yè)精打細(xì)算，提高了其經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。最后，合理避稅盡管不是偷稅漏稅，但也會隨時面對稅務(wù)部門的審查，向其提供相關(guān)證明材料，因此有必要規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，特別是成本會計核算，才能保證企業(yè)財務(wù)部門編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，才能通過稅務(wù)相關(guān)部門的審查，獲得其認(rèn)可，從而享受到一定的稅收優(yōu)惠政策，做到合理避稅?？傊ㄟ^稅收籌劃，企業(yè)合法降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省成本支出，用以完善企業(yè)制度建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高其綜合競爭力水平。

3.促進(jìn)政府完善稅制

企業(yè)合理避稅的法理依據(jù)是非不允許和非不應(yīng)該原則，也就是說只要是法律或政策中沒有清楚規(guī)定不允許做的事情，道德上沒有表明不應(yīng)該做的事情，企業(yè)都是可以選擇去做的，因此企業(yè)合理避稅并不違反法律道德，同時企業(yè)選擇的納稅方案是納稅人在執(zhí)行國家稅法及有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策時，根據(jù)遇到的實際情況，做出的最有利于自身利益的決策，通過這種避稅行為對信息的反饋，可以發(fā)現(xiàn)我國稅法制定上還存在一些缺陷，將為政府進(jìn)一步修訂完善國家稅法提供現(xiàn)實依據(jù)，有利于完善國家稅制。

4.保障國家財政收入的持續(xù)增長

合理避稅有助于增強企業(yè)的財務(wù)管理能力和成本控制能力，從而提高其管理水平，增強其競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，如果有大量的企業(yè)都能保持穩(wěn)定發(fā)展，即使因為企業(yè)合理避稅導(dǎo)致單個企業(yè)稅收收入的減少，也會因為企業(yè)數(shù)目的擴(kuò)大和經(jīng)營收入的增長而使得稅收收入總量持續(xù)增加，相應(yīng)地促進(jìn)國家財政收入的增長。特別是長期來看，稅收優(yōu)惠政策代表的是國家調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策的傾向，通過合理避稅激勵企業(yè)投資國家政策照顧的產(chǎn)業(yè)和項目，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源合理配置，保證國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀與存在的問題

近年來，國家為了給企業(yè)，尤其是中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個寬松的發(fā)展環(huán)境，不斷對現(xiàn)行稅收體系進(jìn)行調(diào)整，撤銷一些不適宜的稅種，調(diào)整了部分稅率，如營改增，以此減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低成本，增強企業(yè)活力和競爭力，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式從外向型向內(nèi)生型增長轉(zhuǎn)變，故而這種情況下，只要企業(yè)能夠規(guī)范自己的財務(wù)行為，不觸碰國法，合理避稅還是有廣闊的發(fā)揮空間。然而，由于我國缺乏大量的稅務(wù)研究人才，比如注冊稅務(wù)師每年通過率都很低，這導(dǎo)致我國對合理避稅這一問題的研究及經(jīng)驗積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也沒有成形的規(guī)范可供借鑒，造成多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時失敗，不僅沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，反倒給企業(yè)經(jīng)營帶來極大風(fēng)險，因為避稅的失敗很容易被稅務(wù)及司法部門認(rèn)定存在偷稅漏稅，而這將受到法律制裁。

1.企業(yè)財務(wù)管理水平低下

如前文分析，合理避稅對企業(yè)財務(wù)管理水平的要求比較嚴(yán)格，既需要企業(yè)財務(wù)人員熟知國家稅法、經(jīng)濟(jì)法及國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，能夠深刻理解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵、實質(zhì)、構(gòu)成要件，同時還要了解企業(yè)自身情況，當(dāng)然熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門工作流程，與稅務(wù)機關(guān)工作人員保持一定的友好合作關(guān)系也是必要的，只有如此，才能根據(jù)企業(yè)實際情況，結(jié)合自身需求，發(fā)掘出可以被企業(yè)利用的政策規(guī)定，進(jìn)而制定出科學(xué)合理的避稅方案。可見，這么一項高水平、高層次財務(wù)管理工作是需要專業(yè)能力強、職業(yè)素質(zhì)好、責(zé)任心強的專業(yè)型人才才能完成的，然而現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)還很缺乏這類高水平人才，只能將稅收籌劃外包給事務(wù)所完成，但因為事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部實情了解不夠，制定的方案也難以完全滿足企業(yè)需求。加之，國內(nèi)企業(yè)大多財務(wù)制度不完善，財務(wù)管理水平低下，財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行也不到位，內(nèi)控機制也無法發(fā)揮出真正作用，造成企業(yè)管理水平根本不能滿足合理避稅的要求，避稅方案最終都因控制不足而失敗，甚至因此被認(rèn)定為逃稅漏稅而被法律制裁，極大損害企業(yè)形象，影響企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。endprint

2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時缺乏專業(yè)指導(dǎo)

一個科學(xué)合理有效的避稅方案必須是建立在企業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)形勢和宏觀經(jīng)濟(jì)政策深刻理解及把握的基礎(chǔ)上，通過認(rèn)真分析國家稅收政策，從而找出最適合本企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，同時對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險做好評估、預(yù)警及制定應(yīng)對預(yù)案等方面的工作。只有如此，才能保證企業(yè)制定的避稅方案可以在不違反國家相關(guān)法規(guī)法紀(jì)的前提下，實現(xiàn)減少企業(yè)納稅金額，降低企業(yè)成本的目標(biāo)。然而目前我國多數(shù)企業(yè)財務(wù)部門任職人員職業(yè)能力較低，缺乏足夠的專業(yè)勝任能力，稅收籌劃經(jīng)驗也不是很豐富，而且在制定避稅方案時同樣缺乏專業(yè)的指導(dǎo)，最終確定的避稅方案大多也是為了享受某項稅收優(yōu)惠政策的一種沖動選擇，為此企業(yè)還需為滿足該優(yōu)惠政策所需的前提條件而被動改造自己的生產(chǎn)管理與財務(wù)控制流程，風(fēng)險較大，一旦后續(xù)控制不到位，極易導(dǎo)致避稅失敗，財務(wù)風(fēng)險爆發(fā)，對企業(yè)長期發(fā)展造成極大威脅。

3.制定避稅方案時對未來風(fēng)險低估

合理避稅既是一種降低企業(yè)運營成本的機遇，同樣也是一種風(fēng)險選擇，是機遇與風(fēng)險并存的財務(wù)控制活動，但國內(nèi)多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃。制定合理避稅方案時，往往僅盯著眼前利益，以減少稅收支付為目標(biāo)，缺乏長遠(yuǎn)考慮和整體籌劃，尤其忽視企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的各類風(fēng)險。事實上，商場如戰(zhàn)場，企業(yè)經(jīng)營不可能一帆風(fēng)順，會面臨各種各樣風(fēng)險，特別是那些突發(fā)的潛在風(fēng)險更是難以把握，其造成的后果也難以確定，這給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展造成極為不利的影響，更有勝之，會影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。正是對這種潛在風(fēng)險的認(rèn)識不足，內(nèi)部風(fēng)控機制不健全，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效，也無相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，從而造成避稅方案僅考慮當(dāng)下，而忽視未來，不能全盤考慮，謀劃長遠(yuǎn)，一旦未來這類風(fēng)險真的爆發(fā)，企業(yè)將會十分被動，甚至因此陷入經(jīng)營困境。

三、完善企業(yè)合理避稅行為的思考

1.加強對國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及宏觀經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)和解讀

正如前文分析，科學(xué)合理的避稅方案一定是建立在企業(yè)對優(yōu)惠政策的深刻理解和把握上的，所以企業(yè)要通過對國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展動向的深刻理解，體會國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)導(dǎo)向，發(fā)掘政策引導(dǎo)下的市場機會，結(jié)合企業(yè)自身特點，對企業(yè)經(jīng)營方向、生產(chǎn)流程、內(nèi)部制度建設(shè)等方面進(jìn)行有針對性地調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)評估調(diào)整過程中存在的各類風(fēng)險，做好風(fēng)險應(yīng)對工作，只有如此方可做到科學(xué)合理避稅。

2.聘用專業(yè)稅務(wù)師，提升企業(yè)財務(wù)工作水平，完善避稅方案

現(xiàn)階段，我國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的能力之所以低下，主要原因就在于企業(yè)進(jìn)行避稅方案設(shè)計的財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不高，專業(yè)勝任能力差，稅務(wù)知識不足，對此企業(yè)可從兩方面進(jìn)行改進(jìn)。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃工作的重要性，以優(yōu)厚的工作條件及待遇聘用具備較高職業(yè)能力及豐富實務(wù)經(jīng)驗的專業(yè)稅務(wù)師負(fù)責(zé)企業(yè)避稅方案的整體設(shè)計工作。另一方面，還應(yīng)做好財務(wù)人員的人力資源開發(fā)工作，通過設(shè)定一定的獎懲機制，創(chuàng)立學(xué)習(xí)型組織，督促他們在工作之余，努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，通過注冊稅務(wù)師任職資格考試，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)信息，扎實掌握稅務(wù)籌劃有關(guān)理論及工作流程，從而提高他們的財務(wù)管理水平。財務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)，尤其是財務(wù)管理能力是企業(yè)設(shè)計避稅方案，乃至后續(xù)方案得以順利執(zhí)行的基礎(chǔ)，因此有必要在財務(wù)人員自學(xué)之外，企業(yè)還應(yīng)聘請經(jīng)驗豐富的講師定期舉辦職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險法律意識培訓(xùn)，以便提高財務(wù)人員的工作效率，完善風(fēng)險控制機制。此外，對財務(wù)人員進(jìn)行崗位交流，使其對企業(yè)內(nèi)部運行情況有深入了解，從而能夠結(jié)合企業(yè)自身運營情況，選擇最佳避稅方案，同時對企業(yè)運行過程中的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)判、評估、分析、論證，進(jìn)而找出潛在的財務(wù)隱患，做好風(fēng)險應(yīng)對準(zhǔn)備。當(dāng)然，在編制避稅方案的時候，要注意到兩點，一是保證賬務(wù)處理與企業(yè)實際經(jīng)營活動同步，二是著眼于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的需要，不能只顧及眼前利益，隨意改變企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，從而影響到企業(yè)長期健康發(fā)展。

3.強化法律意識，加強與稅務(wù)部門的溝通合作關(guān)系

合理避稅不同于逃稅漏稅，雖然表面上看，都是企業(yè)盡可能少交稅，但實質(zhì)上不同，一個是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用政策優(yōu)惠條件，做到少交稅，而另一個則是違反法律法規(guī)的約束，直接逃避企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。但兩者之間畢竟一線之隔，如果企業(yè)在避稅方案的設(shè)計上和后續(xù)的實施控制上存在一點偏差，就會導(dǎo)致避稅方案失敗，避稅變成偷稅漏稅，企業(yè)不僅因此遭受法律制裁，還會影響自身正面形象。對此，企業(yè)管理層和財務(wù)人員應(yīng)加強法律意識和風(fēng)險意識，不僅要做到知法守法，還要通過對國家稅法、經(jīng)濟(jì)法及有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向性和戰(zhàn)略目標(biāo)，避免因眼前利益而有損企業(yè)長期發(fā)展。此外，在編制避稅方案時，還應(yīng)積極與稅務(wù)部門保持溝通，建立一種友好的互動機制，爭取得到他們的專業(yè)幫助，從而準(zhǔn)確把握住國家相關(guān)法律法規(guī)所能容許的范圍和底線，避稅方案也只能在這些范圍之內(nèi)開展，否則就成了偷稅漏稅行為。

4.加大科學(xué)管理，提高企業(yè)財務(wù)管理水平

合理避稅對企業(yè)的財務(wù)會計工作有著較高的要求，成功實踐合理避稅的企業(yè)表明，只有會計資料比較齊全規(guī)范的企業(yè)，其制定的合理避稅方案才更具可行性，這是因為會計資料越齊全，越有助于財務(wù)人員了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，其稅收籌劃的實施空間也就越大，同時企業(yè)進(jìn)行避稅方案設(shè)計時的成本也就越低，實施效果也就越好。當(dāng)然，財務(wù)工作若能按照有關(guān)會計法律法規(guī)進(jìn)行，設(shè)置的賬簿若能依照稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并準(zhǔn)確開展相關(guān)核算工作，那么企業(yè)稅收籌劃就有了堅實的法律基礎(chǔ)，才能經(jīng)得住稅務(wù)部門的審查考核。

5.做好成本核算，合理分?jǐn)傎M用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好成本核算工作，準(zhǔn)確掌握企業(yè)各類成本費用的發(fā)生情況及其各自特點，這對于合理避稅非常有意義，因為費用作為企業(yè)利潤的抵減項，通過對成本費用的控制，可以改變稅基，以便合理規(guī)劃納稅方案。比如，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)費用的分?jǐn)倲?shù)額及時機，使得在利潤高的時間里多分?jǐn)傂┵M用，而在利潤少的時候少分?jǐn)傂┵M用，其最終目的是最大限度使利潤平均化，避免出現(xiàn)利潤過高而適用于高稅率的情況。即使適用同等稅率情況下，也可以通過調(diào)節(jié)分?jǐn)倳r機，以實現(xiàn)繳稅時間上的選擇，如此可平抑企業(yè)資金流的波動，保障企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定，而且晚繳稅，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無息貸款，從而能夠充分發(fā)揮這筆稅款的時間價值。

6.結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，慎重選擇避稅方法

目前企業(yè)避稅實踐中常用的合理避稅方法主要有價格轉(zhuǎn)讓法，這是最常見的一種避稅方法，兩個及以上有經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的企業(yè)通過以內(nèi)部價格進(jìn)行商品或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來獲取最優(yōu)稅率。成本調(diào)整法，通過合理調(diào)整或分?jǐn)傎M用，減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的方法，但成本費用的分?jǐn)倯?yīng)在現(xiàn)行法律和財務(wù)會計制度規(guī)定的許可范圍內(nèi)實施，不能違法亂攤成本?；I資法，通過商業(yè)信用、銀行貸款、吸納股權(quán)等方式籌集所需資金，然后降低企業(yè)稅負(fù)的方法。地址選擇法，企業(yè)在進(jìn)行區(qū)位選擇時，除考慮基礎(chǔ)設(shè)施、交通、原材料和勞動力供應(yīng)等因素外，還可根據(jù)不同地區(qū)稅率差別，選擇對自己最有利的生產(chǎn)地區(qū)進(jìn)行投資，一般是有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。上述方法適用不同情況，企業(yè)可以結(jié)合自身實際，選擇其中一種或多種方法設(shè)計避稅方案。

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