王承超+歐陽毅

摘 要：內(nèi)部控制，是指為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、財產(chǎn)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定和實施的政策和程序。近幾年，煙草行業(yè)連續(xù)開展了財經(jīng)秩序整頓、同級審計、清產(chǎn)核資等專項檢查，在內(nèi)部控制方面的問題得到較為徹底的整改，會計信息真實性進一步提高，生產(chǎn)經(jīng)營秩序明顯好轉(zhuǎn)，基本業(yè)務(wù)管理大都有章可循。本文主要闡述我公司在領(lǐng)導(dǎo)的重視下內(nèi)部控制也取得一定的成績。

關(guān)鍵詞：控制;機制;文化;管理;信息

一、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.建立了健全的內(nèi)部監(jiān)督機制

沒有監(jiān)督的企業(yè)無法讓股東、員工和消費者放心。只有實施合理的監(jiān)督控制才能使內(nèi)部控制適應(yīng)環(huán)境的變化。因此，公司建立了一整套科學(xué)合理的監(jiān)督機制，并根據(jù)具體情況增加內(nèi)部審計隊伍人員的方式以期實現(xiàn)經(jīng)常對企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行督導(dǎo)和檢查，并且要求企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。同時公司也經(jīng)常組織有關(guān)機構(gòu)和人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的新情況、新問題進行分析研究，及時對企業(yè)內(nèi)部控制進行調(diào)整。

2.切實加強了資金的監(jiān)管

通過逐步建立資金有效監(jiān)管的網(wǎng)絡(luò)體系，著重從資金的安全性，規(guī)范性，有效性角度加強了監(jiān)管，規(guī)范了結(jié)算程序，加強了對重點資金和大額資金結(jié)算的監(jiān)管，建立健全了資金開支的審批辦法，明確了單位內(nèi)部資金審批的權(quán)限，實行了嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。

3.強化了預(yù)算管理

建立了嚴格的資金審批制度，明確了審批權(quán)限，嚴格了審批程序。對于已列入預(yù)算的開支項目，要求嚴格按照資金的審批權(quán)限進行審批，堅決不允許先開支再補報手續(xù)的情況的出現(xiàn)。

4.嚴格執(zhí)行不相容崗位分離

企業(yè)的不相容職務(wù)分離是設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時首先確定的內(nèi)容。公司通過制度嚴格規(guī)定了授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查崗位的分離，從根本上防范了舞弊行為的發(fā)生。

二、公司內(nèi)部控制存在的問題

公司內(nèi)部控制建設(shè)在很多方面公司還是存在著一些不足，特別是各分公司，本文將從控制環(huán)境、控制活動和信息與溝通等三個方面進行探討。

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

控制環(huán)境具體包括：管理者思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)和部門職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、企業(yè)在監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。控制環(huán)境對一個公司的內(nèi)部控制的成功與否至關(guān)重要。

目前公司控制環(huán)境主要存在如下幾點問題：

（1）人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的貫徹落實的影響

在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，由于員工本身素質(zhì)不高，致使掌握的信息量不完備、曲解指令等，影響其主觀判斷失誤，從而會導(dǎo)致控制失效。目前公司現(xiàn)狀是人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，部分員工并不具備有必要的素質(zhì)，更有甚者，長期的工作年限往往還會使得部分員工可能會凌駕于內(nèi)部控制之上，這就將直接導(dǎo)致空有完善內(nèi)部控制制度，卻無法正常執(zhí)行，人員結(jié)構(gòu)成為了公司內(nèi)部控制環(huán)境的第一道坎。

（2）部門權(quán)責(zé)不對等對內(nèi)部控制的影響

我們可以發(fā)現(xiàn)公司在目前的機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配方面還存在一定的缺陷，權(quán)責(zé)分配方面沒有按照權(quán)責(zé)對等的原則進行權(quán)利分配，有的部門權(quán)利大于義務(wù)，甚至只有權(quán)利沒有義務(wù)，而有的部門卻存在缺乏對等的權(quán)利，例如財務(wù)部門作為內(nèi)部控制的一個重要部門，肩負著公司內(nèi)部控制的主力軍的重任，但我們卻發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門尤其是分公司的財務(wù)部門并沒有被授予相應(yīng)的權(quán)利，財務(wù)部門尤其是縣公司財務(wù)在進行內(nèi)部控制時，尤其是進行預(yù)算控制時，面對領(lǐng)導(dǎo)、面對其他各部門根本就沒有足夠的權(quán)利進行控制，這樣直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。

（3）企業(yè)文化對內(nèi)部環(huán)境的影響

衡陽煙草的“船文化”是一個優(yōu)秀的企業(yè)文化，但是我們卻不得不承認目前我們的“船文化”并沒有真正的得到全體員工的認同，尤其是對新進員工的企業(yè)文化方面的培訓(xùn)遠遠不夠。

2.從控制活動方面分析

控制活動是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，是將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。隨著縣級分公司法人的的取消，要處理好市本級和縣級分公司的權(quán)屬關(guān)系及管理職能，必須運用多種有效的控制活動措施的組合，這樣就可以充分考慮市本級的主體地位，又能兼顧縣級公司的自主性和能動性的平衡。我們主要采取了不相容崗位分離、授權(quán)審批會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制以及績效考評控制，但是還是存在著一些不足：

（1）授權(quán)審批不能有效執(zhí)行

實際上授權(quán)審批控制是比較常用的一種內(nèi)部控制活動，簡單而有效。我們縣級貫徹的是多重授權(quán)審批制度，就是所有財務(wù)收支均需要由兩個或者兩個以上的審批人員共同審批通過。這樣達到相互牽制的目的，提高審批質(zhì)量，不過做起來相對較為繁瑣。所以在縣級局授權(quán)審批很多時候流于形式，授權(quán)審批人并沒有仔細考察審批經(jīng)濟事項就貿(mào)貿(mào)然就簽了字，后者看了前者已經(jīng)審批通過也不加審批就通過。授權(quán)審批甚至出現(xiàn)流程順序顛倒的情況，很多時候為了加快審批效率，經(jīng)辦人越過中間審批人直接交由單位負責(zé)人審批，這樣前期審批的部門出于自身利益考慮或為平衡各種關(guān)系，往往也不敢有異議直接審批通過。這其中就隱藏這種種風(fēng)險。

（2）全面預(yù)算控制還處于初級階段

由于行業(yè)特殊性，我們對公司的預(yù)算控制最終是關(guān)注費用控制，而且很多情況下預(yù)算的編制方法不科學(xué)。一方面，我們的預(yù)算并沒有形成一項全程性和全員性的管理活動。另一方面，預(yù)算的執(zhí)行力度也缺乏剛性，部門預(yù)算超支了，并不是積極去進行業(yè)務(wù)改進或縮減費用開支，而是寄希望于期中預(yù)算調(diào)整，造成結(jié)果和預(yù)算普遍存在較大差距。

（3）績效考評制度設(shè)計不合理endprint

在很多員工眼中所謂的績效考核僅僅是行政管理部門“扣工資”的工具，激勵和處罰機制并不配比，不能有效的激勵員工的積極性。

3.內(nèi)部信息的不對稱直接降低了內(nèi)部控制的效率

信息與溝通環(huán)節(jié)貫穿于其他四個環(huán)節(jié)之中，內(nèi)部控制基本規(guī)范要求我們首先要對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，保證將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個管理層級以及企業(yè)內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)部門之間進行有效的溝通和反饋，然而事實上從我們工作的實際情況來看，無論是市級公司與縣級公司之間通還是縣級公司內(nèi)部各部門之間的溝通都不充分，就會出現(xiàn)公司財務(wù)部門不知道業(yè)務(wù)部門各項開支具體發(fā)生情況，業(yè)務(wù)部門又不清楚部門相關(guān)數(shù)據(jù)的來源的情況。在經(jīng)過層層的取舍和整理后，信息的真實性、完整性、可信性往往就會大打折扣，信息傳遞的速度和質(zhì)量也必然都會受到影響，從而加劇了內(nèi)部信息的不對稱。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制措施

1.內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，職員在這一氛圍中從事控制活動并履行其控制責(zé)任。所以我必須首先必須做到以下幾點來全力優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，為公司的內(nèi)部控制奠定扎實的基礎(chǔ)：

第一，在人力資源政策方面，公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度，當(dāng)然培訓(xùn)是必不可少的。（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置定期培訓(xùn)機制，即每隔一段固定時間就要對員工進行培訓(xùn);（2）豐富培訓(xùn)內(nèi)容，不能只把培訓(xùn)當(dāng)作過程形式，一定要以提高員工的素質(zhì)和技能為目的進行培訓(xùn);（3）注重對全體員工在企業(yè)價值觀方面的培訓(xùn)，使其能深深的滲透到每個人思想當(dāng)中。只有每個人都能認同企業(yè)的文化理念，才能真正起到效益;（4）努力建立“學(xué)習(xí)型組織”，提高培訓(xùn)的效果。學(xué)習(xí)型組織是不斷進步的組織，在其中大家可以不斷突破自己的能力上限，創(chuàng)造真心向往的結(jié)果，培養(yǎng)全新、前瞻、開闊的思考方式，全力實現(xiàn)共同的抱負以及不斷學(xué)習(xí)如何共同學(xué)習(xí)。第二，在企業(yè)文化建設(shè)方面，我們加強對公司新進員工的企業(yè)文化培訓(xùn)，使公司的“船文化”真正的落實在員工的心里。所有內(nèi)部控制活動都是由人來執(zhí)行的，因此要樹立員工對任務(wù)持久的奉獻精神，就只能通過創(chuàng)造有助于形成內(nèi)在機理的條件。所以企業(yè)更需注重培育健康、合理的企業(yè)文化，且內(nèi)部控制制度的設(shè)計和建設(shè)也應(yīng)處處體現(xiàn)出企業(yè)文化理念，必須使企業(yè)員工在價值觀上與企業(yè)達到統(tǒng)一，使他們對內(nèi)控制度有著強烈的認同感。所以充分發(fā)揮企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制， 還能夠有效克服人為因素對內(nèi)部控制運行的不利影響和內(nèi)部控制自身的局限性，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

2.控制活動是關(guān)鍵，它是為了合理的保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。針對公司目前控制活動中存在的缺陷采取相關(guān)措施對其進行完善。

（1）在授權(quán)審批方面，組織授權(quán)審批人員及單位負責(zé)人認真學(xué)習(xí)貫徹《會計法》，精通其內(nèi)涵，領(lǐng)會其精神，使其樹立審批簽字不能走“形式主義”，每一個簽字都是要承擔(dān)責(zé)任的思想，發(fā)現(xiàn)的濫用職權(quán)未按規(guī)定程序?qū)徟⒔o企業(yè)造成損失的追究審批人員的責(zé)任。

（2）預(yù)算管理方面，我們應(yīng)該更好更快更有效的落實全面預(yù)算管理，要深入應(yīng)用煙草行業(yè)預(yù)算管理制度的建設(shè)成果，重點我們應(yīng)該要關(guān)注以下內(nèi)容：一是要做好預(yù)算的編制，實現(xiàn)預(yù)算項目標(biāo)準(zhǔn)化管理，使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算更具科學(xué)性;而是要做好預(yù)算的執(zhí)行（執(zhí)行力往往是一個制度切實有效的關(guān)鍵），明確預(yù)算執(zhí)行的偏差率，要嚴格執(zhí)行;二是要把好好預(yù)算調(diào)整關(guān)，這是保障財務(wù)預(yù)算的重要措施，明確預(yù)算調(diào)整的條件、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，做到有理有據(jù)、增加預(yù)算的剛性;三就是要做好預(yù)算的監(jiān)控，我們財務(wù)部門應(yīng)該要定期不定期的加強相關(guān)檢查和監(jiān)督，這樣才能確保預(yù)算的嚴肅性;四是全面預(yù)算管理是“一把手工程”，領(lǐng)導(dǎo)要重視，充分認識和培養(yǎng)預(yù)算管理理念，各級一把手親手抓、親自管，要讓企業(yè)的全體員工積極參與到預(yù)算的偏制、執(zhí)行和控制中來，為更好地實施全面預(yù)算管理獻計獻策。

（3）績效考評方面，我們應(yīng)該要建立長效激勵機制，通過激勵的方式控制人的行為，使他們的行為與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，所以我們的績效考核制度不能僅僅看看處罰這一方面，企業(yè)應(yīng)建立約束與激勵相結(jié)合的用人制度，真正體現(xiàn)獎優(yōu)罰劣。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。因此，首先，在用人制度上應(yīng)明確各層級人員的任職資格標(biāo)準(zhǔn)，能力要求職責(zé)范圍、晉升晉級等規(guī)定，并嚴格執(zhí)行;其次，在激勵員工方面，應(yīng)該從制度上規(guī)范考核機制，建立科學(xué)合理的考核指標(biāo)并盡可能予以量化，增強考核結(jié)果的客觀性和公正性，避免主觀臆斷，以達到充分調(diào)動員工工作積極性的效果，這樣就可以將員工單體的利益同企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合，充分發(fā)揮績效的杠桿效應(yīng)，最終實現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展。

3.信息與溝通方面

企業(yè)有效信息溝通是內(nèi)部控制的重要保證，也是提高管理能力的重要抓手。所以公司應(yīng)通過信息與傳遞機制建設(shè)強化內(nèi)部控制，公司應(yīng)關(guān)注信息的收集、加工、傳遞、報告與反饋。首先，建立和制定與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合的信息溝通制度，包括會議制度、反饋制度等。建設(shè)信息收集與加工的組織機構(gòu)，明確職責(zé)和任務(wù)，并予以監(jiān)督考核。其次，完善信息傳遞的機制，明確不同等級之間、同一等級不同部門之間、企業(yè)組織內(nèi)外部直接信息傳遞的管理辦法和要求，合理保證信息傳遞的有序。在這個方面應(yīng)該說是目前公司最急需改進的，目前說來，主要任務(wù)還是提高在信息溝通上的執(zhí)行，所以我們可以從以下兩點著手改進：首先我們可以采用定期的會議制度來建立相關(guān)的信息共享機制以加強各部門之間信息的共享，特別是關(guān)鍵信息在各相關(guān)部門之間的溝通;其次，財務(wù)部門在充分了解自己的專業(yè)知識的前提下，更應(yīng)該深入了解各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)切實提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

總之，在公司領(lǐng)導(dǎo)的重視下，公司內(nèi)部控制已初具成效，控制手段也逐漸成熟，在此基礎(chǔ)上我們只有持續(xù)不斷實踐創(chuàng)新，加強企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，才能有效構(gòu)筑起防范風(fēng)險的安全網(wǎng)防火墻，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。endprint