摘要：財(cái)政部于2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位于2014年1月1日起執(zhí)行，規(guī)范的發(fā)布與實(shí)施，必將對(duì)行政事業(yè)單位深化改革、促進(jìn)管理、提高公共服務(wù)效率效果，產(chǎn)生深刻影響。筆者從事業(yè)單位特點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)分析行政事業(yè)單位存在的問(wèn)題，提出對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制； 突出問(wèn)題； 關(guān)鍵點(diǎn)； 對(duì)策

中圖分類號(hào)： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A DOI編號(hào)： 10.14025/j.cnki.jlny.2014.23.0085

1認(rèn)識(shí)事業(yè)單位的特點(diǎn)，有利于制度的建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)相比，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是基于以公共服務(wù)為目標(biāo)的性質(zhì)；二是事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等受外來(lái)制度規(guī)定約束；三是事業(yè)單位資金來(lái)源、資本構(gòu)成有別于企業(yè)，控制內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。其控制目標(biāo)主要是：保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法與合規(guī)，資產(chǎn)安全與使用有效，提高公共服務(wù)效率與效果，保障財(cái)務(wù)報(bào)告與信息的真實(shí)完整。

2分析突出問(wèn)題，有利于制度的完善

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后于企業(yè)，內(nèi)部控制運(yùn)行與制度建設(shè)等方面，尚屬起步階段，還存在一些亟待解決的突出問(wèn)題。

2.1控制結(jié)構(gòu)不完善，決策缺乏有效制約

制衡機(jī)制缺失，以權(quán)代法、“一把手”意志，如在“三重一大”業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的違規(guī)決策、插手招投標(biāo)、利用公共權(quán)力和資源謀求不正當(dāng)利益等，屢有發(fā)生。

2.2重錢輕物、重購(gòu)輕管，資產(chǎn)管理弱化

固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位占有相當(dāng)大的比重，在資產(chǎn)購(gòu)置、保管、盤點(diǎn)、出售、報(bào)廢某些環(huán)節(jié)上管理弱化，缺乏有效監(jiān)督。有些在建項(xiàng)目資產(chǎn)交付使用后，遲遲不能按照財(cái)務(wù)有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)，并入單位資產(chǎn)大賬管理，形成資產(chǎn)沉淀，報(bào)廢資產(chǎn)不能及時(shí)辦理處置手續(xù)，造成單位有賬無(wú)物或有物無(wú)賬的賬實(shí)不符現(xiàn)象。

2.3輕預(yù)算、重支出、開(kāi)支過(guò)大，形成浪費(fèi)

年內(nèi)收支缺少成本效益核算，預(yù)算線條粗獷，細(xì)化不夠，不能按照以收定支要求，合理預(yù)算支出項(xiàng)目，甚至發(fā)生事業(yè)支出擠占項(xiàng)目支出等違規(guī)情況。某些支出預(yù)算不準(zhǔn)，重復(fù)浪費(fèi)。

2.4在不相容崗位安排上還存在弊端

有些行政事業(yè)單位由于崗位人員少等原因，忽視了不相容崗位的內(nèi)控要求，存在出納員兼會(huì)計(jì)檔案保管、一人保管業(yè)務(wù)全部印章、采購(gòu)驗(yàn)收一人經(jīng)手等不相容崗位安排的弊端，出現(xiàn)過(guò)印章管理失控，引發(fā)財(cái)產(chǎn)損失的沉痛教訓(xùn)事件。

2.5內(nèi)部監(jiān)督缺失，存在風(fēng)險(xiǎn)管理隱患

合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專、兼職內(nèi)審人員，能夠在控制活動(dòng)中起到監(jiān)督保障作用，有些行政事業(yè)單位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，忽視內(nèi)部監(jiān)督地位和作用，該建機(jī)構(gòu)的不建、該安排內(nèi)審人員的不安排，管理鏈條斷裂，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理十分不利。

3提出問(wèn)題對(duì)策，有利于制度的實(shí)施

鑒于目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的相關(guān)問(wèn)題，如何針對(duì)本單位具體情況，改進(jìn)內(nèi)部控制、完善制度建設(shè)，也是每個(gè)事業(yè)單位更好的落實(shí)內(nèi)部控制的責(zé)任。因此，根據(jù)上述問(wèn)題，提出以下對(duì)策與建議。

3.1突出重點(diǎn)，分析到位

在內(nèi)部控制管理上，要關(guān)注業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，分析查找內(nèi)部控制的重點(diǎn)事項(xiàng)，針對(duì)行政事業(yè)單位不同業(yè)務(wù)、不同管理環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，因地、因事、因時(shí)，制定控制措施。

3.2突破難點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到位

一是要突破目前行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制模糊認(rèn)識(shí)，改進(jìn)管理結(jié)構(gòu)不合理狀況；二是要突破內(nèi)部控制制度設(shè)置上缺陷，避免在授權(quán)安排中，體現(xiàn)“一把手”意志的弊端；三是突破內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)政、審計(jì)外部監(jiān)督之間的協(xié)調(diào)，填補(bǔ)內(nèi)控業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的空白。

3.3控制關(guān)鍵，管理到位

借鑒COSO框架，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面，每一環(huán)節(jié)必須抓住關(guān)鍵點(diǎn)，一方面強(qiáng)調(diào)“以財(cái)務(wù)控制為主線，以關(guān)鍵點(diǎn)控制為核心，全面控制考核”的觀點(diǎn)：另一方面，強(qiáng)化持續(xù)有效的監(jiān)督，不斷修正、改進(jìn)管理措施，促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)。

3.4理順關(guān)系，制約到位

內(nèi)部控制是全員共同實(shí)施的過(guò)程，因此，從橫向說(shuō)，部門與部門、職工與職工之間，要建立相互驗(yàn)證、相互制約關(guān)系；從縱向說(shuō)，上級(jí)與下級(jí)之間，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督與約束，借以達(dá)到相互制約、相互牽制。

3.5改善環(huán)境，協(xié)調(diào)到位

提高對(duì)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)地位的認(rèn)識(shí)，要深入分析、了解環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部控制的影響，根據(jù)控制類型，隨內(nèi)控形勢(shì)變化，適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制策略和方法，協(xié)調(diào)處理控制過(guò)程各方面關(guān)系，使控制的機(jī)制和氛圍與所處的環(huán)境相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)。

3.6落實(shí)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)到位

單位領(lǐng)導(dǎo)在職業(yè)操守、人生觀、價(jià)值觀、塑造良好內(nèi)部環(huán)境、體現(xiàn)事業(yè)特有風(fēng)格魅力、更好履行管理義務(wù)等方面發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，因此，在內(nèi)部控制過(guò)程中，一定要落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，提高整體風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使管理更加規(guī)范有序。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是行政事業(yè)單位管理體系的一個(gè)組成部分，內(nèi)部控制在行政事業(yè)運(yùn)行管理中具有重要作用，但也存在固有的缺陷。因此，只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，完善相關(guān)配套制度，通過(guò)內(nèi)外結(jié)合、上下結(jié)合，持續(xù)督導(dǎo)、修正、不斷改進(jìn)控制措施和方法，才能在事業(yè)管理活動(dòng)過(guò)程中取得成效。

作者簡(jiǎn)介：劉鵬，本科學(xué)歷，白城市行政學(xué)院，會(huì)計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。endprint