劉玲麗

(環(huán)境衛(wèi)生管理處,黑龍江雙鴨山 155100)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究

劉玲麗

(環(huán)境衛(wèi)生管理處,黑龍江雙鴨山 155100)

由于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度改革的不斷完善,社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變的要求進(jìn)一步提高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了精細(xì)化、科學(xué)化管理的新時(shí)代。本文將對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究分析。

會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架

概念框架的全稱(chēng)是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(Conceptual framework forFinancial Accounting and Reporting，簡(jiǎn)稱(chēng)CF)，它是會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分。

(1)概念框架的定義。1940年著名的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton在出版的會(huì)計(jì)經(jīng)典著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出：“把會(huì)計(jì)的基本理念組合起來(lái)，構(gòu)建一個(gè)框架，在這個(gè)框架中建立起對(duì)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明，這個(gè)會(huì)計(jì)理論的框架應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系。

著名會(huì)計(jì)學(xué)者吳水澎教授認(rèn)為CF是指“由一系列相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的內(nèi)外協(xié)調(diào)一致的體系，目的就是為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)。

其實(shí)，國(guó)內(nèi)外關(guān)于CF定義本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別。即由一系列相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的內(nèi)外協(xié)調(diào)一致的體系，目的就是為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)。

(2)概念框架的作用。關(guān)于CF的作用，F(xiàn)ASB的觀點(diǎn)最具代表性。FASB認(rèn)為，CF主要有以下幾個(gè)方面的作用：①為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和評(píng)估提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；②在缺乏權(quán)威性文件的情況下，為從未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算的參考依據(jù)；③幫助會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷；④由于CF的優(yōu)點(diǎn)受到社會(huì)公眾的認(rèn)可，根據(jù)CF編制的財(cái)務(wù)報(bào)告可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者的信心。

2 構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架的必要性

CF作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)理論，旨在指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而不是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納與描述。構(gòu)建既具有中國(guó)特色又符合國(guó)際慣例的事業(yè)單位CF來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范《準(zhǔn)則》的制定是十分必要和迫切的。具體體現(xiàn)在下面兩個(gè)方面：(1)構(gòu)建事業(yè)單位的CF是制定《準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》的借口和依據(jù)。(2)構(gòu)建事業(yè)單位CF是與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的需要。

3 關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍

事業(yè)單位是相對(duì)于企業(yè)而言的，一般是指為了增進(jìn)社會(huì)福利，滿(mǎn)足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)的社會(huì)組織，它們不以盈利為目的，包括醫(yī)院、高校、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查單位等，如表1所示。

從表1可以看出，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位”，將適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到所有的事業(yè)單位。

4 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新特點(diǎn)

新準(zhǔn)則與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比具有較大的創(chuàng)新之處，具有操作性與規(guī)范性。(1)新準(zhǔn)則體系更具完善性。會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會(huì)受到準(zhǔn)則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準(zhǔn)則顯著的改進(jìn)就是體系更加科學(xué)完善、思路更加清晰，在信息生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，其構(gòu)成包括了總則、信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)等章節(jié)。(2)會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的多元化。新準(zhǔn)則規(guī)定：“向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)”。新準(zhǔn)則與修訂前相比更有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為，明確強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的雙重目的性，另一方面滿(mǎn)足受托責(zé)任的要求。(3)新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了信息的使用者。事業(yè)單位提供的信息使用者較為復(fù)雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對(duì)性地提供會(huì)計(jì)信息。(4)新準(zhǔn)則增強(qiáng)了可操作性。在新準(zhǔn)則中，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性有較為詳細(xì)的解釋?zhuān)岢隽恕巴皇聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保同類(lèi)單位會(huì)計(jì)信息口徑一致，不同單位發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)和不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)不得隨意變更?！?/p>

表1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的變化

5 關(guān)于事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的比較

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)報(bào)表、附則共九章?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間有一定的異同，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)總則方面的不同。①適用范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位。②準(zhǔn)則體系不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系沒(méi)有建立具體準(zhǔn)則，具體核算通過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加以明確。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。④會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將權(quán)責(zé)發(fā)生制在總則中進(jìn)行明確，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算一般原則中規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。(2)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征不同?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定一般原則主要包括：可靠性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、配比原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、歷史成本原則、重要性原則。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有可靠性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。(3)會(huì)計(jì)要素方面的不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素，而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，兩者之間即使要素名稱(chēng)相同，但在實(shí)質(zhì)含義還是有較大的區(qū)別。(4)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)計(jì)量在一般原則中第十九條規(guī)定了各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

6 結(jié)語(yǔ)

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系等都出現(xiàn)了巨大變化，這是對(duì)我國(guó)原來(lái)會(huì)計(jì)制度的重大改革與創(chuàng)新，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求。因此，我們必須要充分認(rèn)識(shí)到新就事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，推動(dòng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范化和科學(xué)化。

[1]李為民.新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的影響[J].行政資產(chǎn)和財(cái)務(wù),2012(16).

[2]竇淑娟.新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革研究[J].企業(yè)研究,2011(14).