余涵彥

(舟山萬(wàn)邦永躍船舶修造有限公司，浙江 舟山 316100 )

經(jīng)營(yíng)管理

從生產(chǎn)成本分析探索修船企業(yè)成本管控支點(diǎn)的建立

余涵彥

(舟山萬(wàn)邦永躍船舶修造有限公司，浙江 舟山 316100 )

通過(guò)對(duì)船舶維修樣本企業(yè)生產(chǎn)成本的分析，結(jié)合船舶維修企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，確定其成本結(jié)構(gòu)中不變成本、變動(dòng)成本和準(zhǔn)不變成本的關(guān)系，找出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本管控支點(diǎn)與企業(yè)收益的關(guān)系，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理指引成本管控的方向。

成本比較分析；管控支點(diǎn)；企業(yè)收益關(guān)系；意義

世界金融危機(jī)影響的持續(xù)蔓延，使全球的國(guó)際貿(mào)易規(guī)模逐年下滑，貨物運(yùn)載量銳減和全球航運(yùn)運(yùn)力的過(guò)剩又對(duì)國(guó)際航運(yùn)業(yè)帶來(lái)了強(qiáng)烈沖擊，從而迫使其下游的船舶修造業(yè)陷入困境。面對(duì)如此嚴(yán)峻的現(xiàn)狀，中國(guó)的船舶企業(yè)一方面積極改革創(chuàng)新，爭(zhēng)取創(chuàng)造更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)施各項(xiàng)成本控制措施，努力實(shí)現(xiàn)降本增效，這已成為船舶企業(yè)在這場(chǎng)決定自身命運(yùn)的競(jìng)爭(zhēng)與博弈中高度關(guān)注的問(wèn)題。因此，分析船舶維修企業(yè)生產(chǎn)成本，探索企業(yè)成本管控支點(diǎn)的建立及其與企業(yè)收益之間存在的必然關(guān)系顯得尤為重要。

1 船舶維修企業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)

船舶維修企業(yè)的生產(chǎn)成本可基本概括為直接材料、直接人工、燃料動(dòng)力、專(zhuān)用費(fèi)用和制造費(fèi)用，如圖1所示。

圖1 船舶維修企業(yè)成本結(jié)構(gòu)圖

通常，人們?cè)谘芯砍杀镜男詰B(tài)時(shí)分為不變成本、變動(dòng)成本和準(zhǔn)不變成本。

不變成本，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響，且總額保持固定不變的那部分成本，如固定資產(chǎn)的折舊等。

變動(dòng)成本，是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本，在一定期間內(nèi)單位產(chǎn)品的耗費(fèi)保持不變，發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，如直接材料的投入等。[1]

準(zhǔn)不變成本，是企業(yè)不進(jìn)行任何生產(chǎn)也必須付出的成本，它介于不變成本和變動(dòng)成本之間的那部分成本，它與產(chǎn)量水平無(wú)關(guān)，只要生產(chǎn)出正數(shù)值的產(chǎn)量，它就必須支出這種成本，而只有在產(chǎn)出量為零時(shí)才可避免成本支付。[2]它的增減量不完全隨生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量的增減按比例發(fā)生變化，如水電費(fèi)、人工費(fèi)等。

在船舶維修企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)組成中不變成本主要包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；變動(dòng)成本主要包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)、代理費(fèi)等；準(zhǔn)不變成本主要包括外包工程費(fèi)、生產(chǎn)成本中管理人員薪酬等。勞力資源是船舶維修企業(yè)重要的生產(chǎn)要素，在一定的時(shí)期內(nèi)，勞動(dòng)力成本(即外包工程費(fèi))約占總生產(chǎn)成本的30%左右。

2 船舶維修企業(yè)準(zhǔn)不變成本分析

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，無(wú)論是做財(cái)務(wù)分析，還是做成本管控，往往更側(cè)重關(guān)注不變成本和變動(dòng)成本的劃分和控制，因?yàn)檫@部分生產(chǎn)要素的成本性態(tài)都是顯而易見(jiàn)的，要么固定不變，要么按比例有規(guī)律的增減。而企業(yè)成本中的準(zhǔn)不變成本卻往往被忽略，很少有管理者細(xì)分準(zhǔn)不變成本中可轉(zhuǎn)化為其他性態(tài)成本時(shí)的那個(gè)界點(diǎn)，然而，這個(gè)界點(diǎn)卻恰恰是我們需要尋求建立的一個(gè)管控支點(diǎn)，因?yàn)樗軌虺蔀橛脕?lái)撬動(dòng)企業(yè)收益的一個(gè)重要支點(diǎn)，就像我們夢(mèng)想中可以用來(lái)撬動(dòng)地球的支點(diǎn)。

船舶維修行業(yè)一直被認(rèn)為是屬傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)，在船舶維修的過(guò)程中需要占用大量的勞動(dòng)人力資源，而作為勞動(dòng)人力資源結(jié)算成本體現(xiàn)的外包工程費(fèi)是生產(chǎn)成本所有成本明細(xì)類(lèi)項(xiàng)中占比最高的。勞力資源成本究竟是屬單純的變動(dòng)成本，還是屬混合了準(zhǔn)不變成本的變動(dòng)成本，顯然，這個(gè)成本屬性的定義對(duì)勞力資源成本管控具有重要的意義。

下面我們通過(guò)具有代表性的勞力資源樣本模擬數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)要分析船舶維修企業(yè)準(zhǔn)不變成本。

圖2、圖3是2個(gè)模擬模型，數(shù)據(jù)表示的是連續(xù)18個(gè)月產(chǎn)值和勞力資源、勞力資源和勞動(dòng)力剩余率之間的關(guān)系。

根據(jù)模型數(shù)據(jù)計(jì)算得到勞力資源振幅變動(dòng)，如表1所示。

表1 勞力資源振幅變動(dòng)表

圖2 產(chǎn)值&勞力資源關(guān)系圖

我們可以看到，圖2中的勞動(dòng)力增減形態(tài)基本是隨著產(chǎn)值的波動(dòng)作相應(yīng)的正方向波動(dòng)。結(jié)合上述2組數(shù)據(jù)的對(duì)比來(lái)看，勞力資源的波動(dòng)振幅超過(guò)產(chǎn)值的波動(dòng)振幅，而勞動(dòng)力剩余率的波動(dòng)振幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于產(chǎn)值及勞力資源的波動(dòng)振幅，由此推測(cè)，這連續(xù)18個(gè)月中的部分月度勞力資源與產(chǎn)值之間匹配度較低，勞力資源存在浪費(fèi)。

圖3 勞力資源&剩余率關(guān)系圖

根據(jù)圖2、圖3中第15～18個(gè)月的模擬數(shù)據(jù)來(lái)看(圖4)，假設(shè)把勞動(dòng)力的量值做一個(gè)明顯的縮減，使第15～18個(gè)月的剩余率處在相對(duì)較低的狀態(tài)，而產(chǎn)值卻仍能維持在前14個(gè)月的平均水平上。那么我們即可推出，最后4個(gè)月的勞力資源配置在所處的產(chǎn)值水平上是更趨合理，更有效率，更節(jié)省勞動(dòng)力成本，必然是可由此獲取更多的企業(yè)收益。假設(shè)按月人均5 000元的勞力成本測(cè)算模型中的月度勞動(dòng)力成本，計(jì)算得出月平均勞動(dòng)力成本為554萬(wàn)元。假定13%的平均剩余率都是可以被縮減的，則年度可節(jié)約勞動(dòng)力成本支出約863萬(wàn)元，這就等同于為企業(yè)增加了凈收益863萬(wàn)元。

圖4 產(chǎn)值&勞力資源關(guān)系圖(連續(xù)4月)

如果目前的勞力資源與產(chǎn)值(產(chǎn)量)配置比前期更合理更有效，是不是這就是最低的那條界線或者說(shuō)是我們尋求的界點(diǎn)，船舶維修企業(yè)有著它自身的特性，勞力資源的配置并不是可以極度縮減，這與流水線上的定型產(chǎn)品有所不同。一定規(guī)模的船舶維修企業(yè)必須儲(chǔ)備相應(yīng)數(shù)量的必備勞力資源，企業(yè)也必須在這一必備勞力資源配置底限上支付相應(yīng)總額的準(zhǔn)不變成本——外包工程費(fèi)，而不在于這些外包工程費(fèi)支出是否可以為企業(yè)創(chuàng)造出1 000萬(wàn)，2 000萬(wàn)，還是3 000萬(wàn)的產(chǎn)值。

圖5 勞力資源剩余關(guān)系圖(連續(xù)4月)

基于以上的思考與分析，我們發(fā)現(xiàn)圖3中最后4個(gè)月的剩余率仍然存在，這表明還有成本管控空間的存在。我們將配置相對(duì)合理的最后4個(gè)月模擬數(shù)據(jù)重新計(jì)算，得到月人均產(chǎn)值為3.04萬(wàn)元，如果按連續(xù)18個(gè)月的平均產(chǎn)值2 558萬(wàn)元來(lái)配置，則需要的最低無(wú)剩余率勞動(dòng)力配置人數(shù)為841人，考慮到船舶修理企業(yè)的生產(chǎn)特性，如果可容忍的最高剩余率為6%，則需要配置勞力資源891人。

以上說(shuō)明，如果未來(lái)企業(yè)的產(chǎn)值仍然保持在前期的平均水平上，我們可以根據(jù)勞動(dòng)力剩余率的情況繼續(xù)調(diào)整勞力資源的配置數(shù)量，可以節(jié)省勞動(dòng)力剩余率所對(duì)應(yīng)的部分外包工程費(fèi)支出；如果未來(lái)企業(yè)的產(chǎn)值是持續(xù)大幅增長(zhǎng)的趨勢(shì)，我們并不急于因產(chǎn)值的增長(zhǎng)而同比例增加勞力資源，可以先考慮消化剩余率低點(diǎn)時(shí)的那部分剩余勞動(dòng)力，以避免出現(xiàn)前期因盲目增加勞力資源無(wú)效配置導(dǎo)致的資源浪費(fèi)與成本的增加。

3 建立船舶維修成本管控支點(diǎn)的意義

彼得·德魯克曾夸張地說(shuō)過(guò)：企業(yè)家就是做2件事：一是營(yíng)銷(xiāo)；二是削減成本，其他都可以不做。由此可見(jiàn)，成本是企業(yè)生存和發(fā)展不可不談的話題，且往往直接決定企業(yè)未來(lái)的命運(yùn)。因此，成本控制對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是管理的重點(diǎn)之一。

依據(jù)我們對(duì)船舶維修企業(yè)成本的認(rèn)識(shí)和分析，更具體地細(xì)分成本組成中的不變成本、變動(dòng)成本和準(zhǔn)不變成本。通過(guò)長(zhǎng)期積累起來(lái)的各類(lèi)數(shù)據(jù)，結(jié)合船舶維修企業(yè)自身特點(diǎn)，找到準(zhǔn)不變成本的發(fā)生規(guī)律，確定其增減范圍，從而建立正確的成本管控支點(diǎn)。其意義表現(xiàn)在：①根據(jù)成本管控支點(diǎn)的規(guī)律和特點(diǎn)，對(duì)于準(zhǔn)不變成本向變動(dòng)成本轉(zhuǎn)化的成本的界點(diǎn)進(jìn)行有力控制。同時(shí)為經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施過(guò)程中合理調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化配置生產(chǎn)資源提供了依據(jù)和指導(dǎo)；②通過(guò)對(duì)成本管控支點(diǎn)建立的認(rèn)識(shí)的理解，拓寬成本管理控制的視角，從單純平面的成本控制正在向多方位的企業(yè)收益、成本和資源配置立體化管控延伸。

[1]王遐昌，印浩.財(cái)務(wù)管理學(xué)-理論與實(shí)務(wù)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2004.

[2]美國(guó)哈爾·R·范里安. 微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)：現(xiàn)代觀點(diǎn)[M].8版.上海：格致出版社，2011.

Through analysis to the production cost on ship-repair sample,the relations are confirmed among invariant cost,alterable cost and quasi-invariant cost,so is the relation between the cost-controlling pivot point and enterprise's profit,which gives the leading on cost controlling for enterprise' s management.

cost comparative analysis;controlling pivot point;enterprise' s profit;significance

U673

10.13352/j.issn.1001-8328.2014.02.001

余涵彥(1979-)，女，浙江舟山人，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

2013-09-24