收取關(guān)聯(lián)方未扣除的利息是否應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額

問(wèn)：一般來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)交易因不符合市場(chǎng)獨(dú)立交易原則而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2013年我公司將資金借與子公司使用，因關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例，子公司支付我公司的部分利息費(fèi)用被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)問(wèn)，被投資企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，我公司是否應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

天運(yùn)公司 王定平

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九十八條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但為防止企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份性投資（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，逃避?chē)?guó)家稅收，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）確定了關(guān)聯(lián)債資比例，對(duì)超過(guò)規(guī)定的關(guān)聯(lián)債資比例的利息費(fèi)用不允許在被投資企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！边@里說(shuō)的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除的利息支出，以及超過(guò)同期銀行貸款利率的金額。所以，被投資企業(yè)雖然不允許稅前扣除，但作為你公司取得的利息收入仍然應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。它和關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他內(nèi)部交易的納稅調(diào)整有著根本的不同，其調(diào)整的目的是為了防止企業(yè)弱化資本進(jìn)而逃避稅收，如果也允許另一方調(diào)減應(yīng)納稅所得，相應(yīng)就沒(méi)有達(dá)到稅法的預(yù)期目的。

楊芳