黑龍江 于彥

項(xiàng)目教學(xué)法就是在老師的指導(dǎo)下,將一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的項(xiàng)目交由學(xué)生自己處理。信息的收集、方案的設(shè)計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施及最終評(píng)價(jià),都由學(xué)生自己負(fù)責(zé)。學(xué)生通過(guò)該項(xiàng)目的進(jìn)行,了解并把握整個(gè)過(guò)程及每一個(gè)環(huán)節(jié)中的基本要求。項(xiàng)目教學(xué)法主張先練后講，先學(xué)后教，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，主動(dòng)參與，從嘗試入手，從練習(xí)開(kāi)始，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、創(chuàng)造性、積極性等，學(xué)生唱“主角”，而老師轉(zhuǎn)為“配角”，實(shí)現(xiàn)教師角色的換位，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)生自學(xué)能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

針對(duì)建筑類(lèi)職業(yè)院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)課程及項(xiàng)目化教學(xué)可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，本人將建筑材料采購(gòu)和發(fā)出業(yè)務(wù)進(jìn)行了課程設(shè)計(jì)，現(xiàn)介紹如下：

一、任務(wù)描述

小李是長(zhǎng)城建筑公司的會(huì)計(jì)人員，2014年6月公司發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：

2日，企業(yè)向長(zhǎng)江水泥廠購(gòu)進(jìn)32.5級(jí)水泥30t，發(fā)票價(jià)6900元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已支付。

10日，企業(yè)向A磚廠購(gòu)進(jìn)普通磚10萬(wàn)塊，買(mǎi)價(jià)20000元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，但材料尚未到達(dá)。11日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。

18日，從晉鋼購(gòu)進(jìn)鋼材10t，已到貨并驗(yàn)收入庫(kù)。月末，發(fā)票賬單尚未到達(dá)，按預(yù)算價(jià)格12000元暫估入賬。

下月收到發(fā)票賬單，上述鋼材的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)14000元，以銀行存款支付。

企業(yè)從盛昌貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)鋼材和木材一批。鋼材150t，單價(jià)3500元，計(jì)525000元；木材400m2，單價(jià)800元，計(jì)320000元，盛昌貿(mào)易公司代墊運(yùn)雜費(fèi)16900元。該批材料由平順運(yùn)輸公司承運(yùn)。上述貨款及運(yùn)雜費(fèi)已付，但尚未辦理材料驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

假設(shè)上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺5t，應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償。其余材料已入庫(kù)。

月末，財(cái)會(huì)科小李收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證。

根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成會(huì)計(jì)分錄的編制。

二、相關(guān)知識(shí)

（一）按實(shí)際成本法完成采購(gòu)和領(lǐng)用過(guò)程中的賬務(wù)處理

是指建筑材料日常收發(fā)記賬憑證的填制、賬簿的登記都按取得時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)核算。

（二）材料購(gòu)進(jìn)設(shè)置的主要賬戶(hù)

1.“在途物資”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督各類(lèi)材料的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)的借方登記增加數(shù)，反映購(gòu)入材料發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記減少數(shù)，表示已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。該賬戶(hù)應(yīng)根據(jù)材料的類(lèi)別、品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

2.“原材料”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存材料的增加、減少和結(jié)存情況。該賬戶(hù)借方登記增加數(shù)，表示已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記減少數(shù)，表示發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額在借方表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)需按材料類(lèi)別、品種進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

3.“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督材料供應(yīng)部門(mén)為采購(gòu)、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購(gòu)保管費(fèi)。本賬戶(hù)應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）材料發(fā)出的憑證手續(xù)

施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計(jì)算單”、“集中配料耗用計(jì)算單”等。

1.領(lǐng)料單。是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證。為了便于分類(lèi)和匯總，領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)據(jù)以登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由領(lǐng)料單位存查，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的核算。

2.限額領(lǐng)料單。又稱(chēng)定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證。

3.大堆材料耗用計(jì)算單。主要適用于用料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難于分清用料對(duì)象的磚、砂、石、石灰等材料。

4.集中配料耗用計(jì)算單。對(duì)領(lǐng)料時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計(jì)入有關(guān)用料對(duì)象的成本。

（四）材料發(fā)出設(shè)置的主要賬戶(hù)

1.“工程施工——合同成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并確定各個(gè)成本核算對(duì)象的成本。其借方登記施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)，貸方登記工程竣工后與工程結(jié)算賬戶(hù)對(duì)沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。

2.“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計(jì)入工程成本的費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的費(fèi)用，期末一般無(wú)余額。

3.“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記月末按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，期末一般沒(méi)有余額。

4.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用，期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。

施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。為了簡(jiǎn)化核算工作，平時(shí)只登記倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材料明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。月末，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理。

應(yīng)當(dāng)注意的是，材料按實(shí)際成本核算時(shí)，庫(kù)存材料賬戶(hù)一般只核算材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，采購(gòu)保管費(fèi)并不分配記入材料賬戶(hù)，領(lǐng)料憑證上的金額僅是材料的直接成本。因此，進(jìn)行發(fā)出材料核算時(shí)，還應(yīng)按比例將采購(gòu)保管費(fèi)分配給領(lǐng)料對(duì)象負(fù)擔(dān)。

三、答疑解惑

1.材料購(gòu)進(jìn)資金結(jié)算有單貨同到、單到貨未到、貨到單未到三種情況，應(yīng)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.對(duì)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，在收到材料時(shí)，可暫不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬。但是，若月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則應(yīng)對(duì)該材料暫估入賬，即月末先按合同價(jià)格入賬，下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.購(gòu)入材料發(fā)生短缺和毀損的核算。對(duì)于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理：①當(dāng)貨款未付時(shí)，應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實(shí)際支付金額借記“原材料”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。②當(dāng)貨款已付時(shí)，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有關(guān)憑證借“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，貸“在途物資”賬戶(hù)。

4.月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料單編制發(fā)出材料匯總表，本著誰(shuí)領(lǐng)用誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的直接成本和結(jié)轉(zhuǎn)各用料對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)。

四、任務(wù)實(shí)施

采取小組討論的方式組織對(duì)上述業(yè)務(wù)資料進(jìn)行分析，然后由小組派出代表對(duì)小組分析結(jié)論進(jìn)行解釋說(shuō)明。具體分析結(jié)論如下：

1.貨款支付，材料入庫(kù)（單貨同到）

根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等,作會(huì)計(jì)分錄。

借：原材料——硅酸鹽材料(水泥)6900

貸：銀行存款 6900

2.貨款已付，材料未到（單到貨未到）

①已付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá) (或尚未驗(yàn)收入庫(kù))，通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)核算。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會(huì)計(jì)分錄。

借：在途物資——A磚廠21500

貸：銀行存款 21500

②待材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，作會(huì)計(jì)分錄。

借：原材料——硅酸鹽材料(普通磚)21500

貸：在途物資——A磚廠21500

3.材料入庫(kù)，發(fā)票賬單未到（貨到單未到）

貸：應(yīng)付賬款——晉鋼(暫估應(yīng)付款)12000

②下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回

借：原材料——黑色金屬(鋼材)12000

貸：應(yīng)付賬款———晉鋼(暫估應(yīng)付款)12000

4.下月收到發(fā)票賬單，作會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——黑色金屬(鋼材)14000

貸：銀行存款 14000

5.根據(jù)發(fā)票賬單和付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄

借：在途物資——盛昌貿(mào)易公司(鋼材)535500

——盛昌貿(mào)易公司(木材)326400

貸：銀行存款 861900

6.對(duì)于運(yùn)輸單位造成的短缺，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，作會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸單位17850

原材料——黑色金屬(鋼材)5l7650

——硅酸鹽材料(玻璃鋼)326400

貸：在途物資——盛昌貿(mào)易公司(鋼材)535500

——盛昌貿(mào)易公司(玻璃鋼)326400

7.2013 年2月31日發(fā)出材料匯總表如下：

?

根據(jù)發(fā)出材料匯總表，作會(huì)計(jì)分錄。

借：工程施工——甲工程98100

——乙工程112850

機(jī)械作業(yè) 2000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 1500

工程施工——間接費(fèi)用800

貸：原材料——主要材料(黑色金屬)9600

——主要材料(硅酸鹽)71350

——結(jié)構(gòu)件130000

——機(jī)械配件2000

——其他材料2300

②結(jié)轉(zhuǎn)各用料對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)

借：工程施工——甲工程4905

——乙工程5642.50

機(jī)械作業(yè) 100

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本75

工程施工——間接費(fèi)用40

貸：采購(gòu)保管費(fèi) 10762.50

五、任務(wù)評(píng)價(jià)

根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫(xiě)任務(wù)實(shí)施情況表。

核算建筑材料采購(gòu)和領(lǐng)用業(yè)務(wù)訓(xùn)練評(píng)價(jià)表