鄒楠

摘要：隨著醫(yī)療改革的不斷推進(jìn)，作為監(jiān)控一環(huán)的內(nèi)部審計(jì)判斷醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況是否良好、是否有效的作用日益凸顯。同時(shí)，為了適應(yīng)信息化環(huán)境，國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)始嘗試運(yùn)用信息技術(shù)處理審計(jì)工作。信息技術(shù)將為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以及醫(yī)院本身帶來(lái)怎樣的發(fā)展已逐漸受到重視。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 計(jì)算機(jī)審計(jì) 信息技術(shù)

0 引言

近年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化已得到廣泛應(yīng)用，公立醫(yī)院也在推行醫(yī)院信息系統(tǒng)改進(jìn)信息流程，在這種信息化的大形勢(shì)下，審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的需求逐漸凸顯。但基于國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院的特殊性，公立醫(yī)院是否適合內(nèi)部審計(jì)電算化以及如何推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施，這些仍是我們需要探討的問(wèn)題。不少專家學(xué)者就計(jì)算機(jī)審計(jì)、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以及兩者的聯(lián)系作出探討，現(xiàn)綜述如下。

1 信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的發(fā)展情況

1.1 運(yùn)用信息技術(shù)的契機(jī) 首先，我國(guó)自上個(gè)世紀(jì)開(kāi)始嘗試會(huì)計(jì)電算化，也就是運(yùn)用信息技術(shù)處理傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作、拓展會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)電算化普及率的迅速提高使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)、審計(jì)的流程、審計(jì)的方式等都產(chǎn)生了變化，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已無(wú)法滿足時(shí)代需求。唯有依靠運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)降低會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，減少信息化環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)犯罪。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的一些缺陷也要求審計(jì)電算化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)具有流程繁瑣、消耗大、風(fēng)險(xiǎn)高的弊端。運(yùn)用信息技術(shù)可以以規(guī)范化的流程減少繁瑣的重復(fù)操作，既可以簡(jiǎn)化傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)流程、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化，也可以降低人工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，信息技術(shù)的運(yùn)用可以對(duì)審計(jì)信息更加全面有效地進(jìn)行分析，大大地提高了內(nèi)部審計(jì)的效率。

可以說(shuō)正是在外部環(huán)境變化與內(nèi)在發(fā)展需求的共同作用下，信息技術(shù)被應(yīng)用于審計(jì)，從而產(chǎn)生了計(jì)算機(jī)審計(jì)。

1.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展 1996年我國(guó)審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，1999年我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中提及了“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”，但由于上個(gè)世紀(jì)技術(shù)發(fā)展的局限，國(guó)家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)定義尚且比較含糊。當(dāng)時(shí)的信息技術(shù)作為新興技術(shù)，僅被當(dāng)作審計(jì)的一種輔助工具，結(jié)合尚不緊密，應(yīng)用相對(duì)狹隘，多在事后審計(jì)和定期審計(jì)中使用，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也比較簡(jiǎn)單，只要求審計(jì)人員擁有專業(yè)知識(shí)的同時(shí)掌握一些信息技術(shù)知識(shí)。

在其后的數(shù)十年間，國(guó)家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)越來(lái)越加以重視，我國(guó)審計(jì)署在1998年提出了審計(jì)信息化建設(shè)，2002審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目也就是“金審工程”正式啟動(dòng)，力圖建成較為完整成熟的國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)，培養(yǎng)出合格的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員隊(duì)伍。2001年《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》中提出要進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的培養(yǎng)，以及加快政府、事業(yè)單位、企業(yè)等審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。

1.3 計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀 西方信息技術(shù)發(fā)展較早也較為成熟，以美國(guó)為代表的西方國(guó)家在上個(gè)世紀(jì)就將信息技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)中，并通過(guò)法案、準(zhǔn)則予以支持。美國(guó)早在1969年就成立了EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，后演變成為美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA），現(xiàn)已成為全球公認(rèn)的權(quán)威。

相較發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)起步較晚，并且缺乏獨(dú)立性，計(jì)算機(jī)審計(jì)人才也相當(dāng)緊缺。九十年代以來(lái)國(guó)家發(fā)布的一系列文件和項(xiàng)目使得情況有所改觀，但從整體而言，計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用仍不夠理想。從軟件來(lái)看，盡管會(huì)計(jì)電算化的軟件種類繁多、功能齊全，配套的審計(jì)軟件卻沒(méi)能及時(shí)跟進(jìn)，會(huì)計(jì)電算化軟件之間的差異也無(wú)形加大了審計(jì)的難度。從人才培養(yǎng)上來(lái)看，以南京審計(jì)學(xué)院為例，作為專門培養(yǎng)審計(jì)人才的院校，計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性也并未在教學(xué)中得到體現(xiàn)，學(xué)校教學(xué)仍舊偏重于傳統(tǒng)審計(jì)。從實(shí)際使用情況來(lái)看，由于我國(guó)資源分布不合理，許多企業(yè)單位并沒(méi)有條件實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，再加上相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)較為完善的法律法規(guī)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)規(guī)定非常匱乏，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣困難重重。

2 公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

2.1 傳統(tǒng)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 良好的醫(yī)院審計(jì)應(yīng)該滲透醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的方方面面，然而傳統(tǒng)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)一般依附于行政，缺乏獨(dú)立性，職能也較為簡(jiǎn)單，體質(zhì)不夠健全。隨著醫(yī)療系統(tǒng)改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變使得傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的缺陷趨于明顯。以蘇州大學(xué)附屬兒童醫(yī)院為例，因?yàn)獒t(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，蘇州大學(xué)附屬兒童醫(yī)院園區(qū)總院（暫名）工程的動(dòng)工凸顯出工程審計(jì)的重要性，工程審計(jì)專業(yè)知識(shí)的不熟悉加大了審計(jì)的難度，院內(nèi)人員對(duì)審計(jì)流程的不熟悉也增加了審計(jì)工作量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，傳統(tǒng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的不完善將不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 醫(yī)院信息系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì) 醫(yī)院迫切需要計(jì)算機(jī)審計(jì)的原因一方面在于目前國(guó)內(nèi)醫(yī)院廣泛使用的醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院信息系統(tǒng)即HIS系統(tǒng)，它覆蓋了醫(yī)院從醫(yī)療到行政的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。以本院使用的紅帆公司廣州紅帆電腦科技有限公司提供技術(shù)支持的ioffice系統(tǒng)為例，ioffice系統(tǒng)通過(guò)模塊化可以發(fā)布、交換、存儲(chǔ)各種業(yè)務(wù)信息，并且可以根據(jù)需求增加模塊對(duì)信息進(jìn)行分類、匯總、分析，由醫(yī)院信息系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)已相當(dāng)龐大。醫(yī)院信息系統(tǒng)的廣泛使用要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)予以配合，如果內(nèi)部審計(jì)不加以正確監(jiān)督，醫(yī)院信息系統(tǒng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將難以控制。

3 公立醫(yī)院的計(jì)算機(jī)審計(jì)

3.1 公立醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀 目前公立醫(yī)院的防統(tǒng)方系統(tǒng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用相對(duì)較為成熟。防統(tǒng)方系統(tǒng)基于醫(yī)院信息系統(tǒng)產(chǎn)生，是對(duì)醫(yī)院信息的查詢、提取進(jìn)行監(jiān)控，以防止工作人員利用醫(yī)院信息收受藥品回扣或進(jìn)行其他違法違規(guī)行為的系統(tǒng)。防統(tǒng)方系統(tǒng)通過(guò)監(jiān)控醫(yī)院各個(gè)IP地址的活動(dòng)，實(shí)時(shí)記錄醫(yī)院信息系統(tǒng)用戶的操作記錄，定時(shí)形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)監(jiān)控到異常信息，并按照需求查看審計(jì)報(bào)告，以有效的事后審計(jì)跟蹤統(tǒng)方。但防統(tǒng)方系統(tǒng)仍存有缺陷，防統(tǒng)方系統(tǒng)對(duì)軟件、硬件配套設(shè)施等要求較高，如果IP地址可以隨意改動(dòng)，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常也無(wú)法追查到人，如果系統(tǒng)出現(xiàn)安全漏洞也會(huì)造成信息泄露。防統(tǒng)方系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員也有要求，審計(jì)人員需要增加對(duì)醫(yī)院信息流程的熟悉度才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常。

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圖1 防統(tǒng)方系統(tǒng)的運(yùn)行模式

國(guó)家對(duì)防統(tǒng)方的重視使得許多醫(yī)院都建立了防統(tǒng)方制度，并使用了防統(tǒng)方軟件。但防統(tǒng)方本身也存在短板，防統(tǒng)方軟件的安全隱患、過(guò)度依賴事后審計(jì)、操作人員追蹤難等問(wèn)題仍需設(shè)法解決。另一方面，醫(yī)院其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)控并沒(méi)有得到同樣的重視，與防統(tǒng)方系統(tǒng)相比，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的其他方面在信息技術(shù)的運(yùn)用方面相對(duì)薄弱。這些不足凸顯了國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院審計(jì)的缺陷。

3.2 前景與改進(jìn)措施 防統(tǒng)方系統(tǒng)的成功運(yùn)用為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)的運(yùn)用提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)，也展示了計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸多可行性。一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家計(jì)算機(jī)審計(jì)的成熟使用為我們提供了良好案例，另一方面公立醫(yī)院與一般企業(yè)單位雖有所差別也有相似之處，其他領(lǐng)域的成功經(jīng)驗(yàn)我們也可以借鑒。以市場(chǎng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需求，以及國(guó)家對(duì)審計(jì)信息化的支持，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的前景仍是明朗的。

為了保證公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的效果，從國(guó)家到醫(yī)院自身都應(yīng)作出相應(yīng)的努力。國(guó)家應(yīng)加快審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的推進(jìn)，完善相應(yīng)的法規(guī)制度，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)軟件的研發(fā)，醫(yī)院自身也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，加大對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的投入，注重對(duì)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。

4 總結(jié)

綜上，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)尚不成熟，今后仍有很長(zhǎng)的一段路要走，但信息技術(shù)的靈活運(yùn)用無(wú)疑將會(huì)為我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)嶄新的發(fā)展空間。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)的重視程度，不斷完善審計(jì)機(jī)制，加大配套軟件的研發(fā)力度。我們有理由期待在不久的將來(lái)，審計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合能夠改善公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，為公立醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

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