李丹紅

摘要：本文通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及作用，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)收賬款管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)即風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)策略等方面的分析，說(shuō)明如何進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)控管理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控管理

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方將貨物、勞務(wù)或服務(wù)提供給受信方，從債權(quán)成立開(kāi)始，到款項(xiàng)收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對(duì)應(yīng)收賬款回收全過(guò)程所進(jìn)行的管理。其目的是促進(jìn)賒銷款回收，將信用風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

一、賒銷款產(chǎn)生的原因及作用

（一）商業(yè)信用的產(chǎn)物

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)的情況下，購(gòu)銷過(guò)程中談判籌碼往往向購(gòu)買方傾斜，賒銷是向下游客戶提供的一種商業(yè)信用。企業(yè)向顧客賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)和服務(wù)的同時(shí)還向顧客在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)提供了資金。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、推廣新產(chǎn)品和開(kāi)拓新市場(chǎng)具有十分重要的意義。

（二）減少庫(kù)存的要求

企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要產(chǎn)生管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無(wú)需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都會(huì)采用適當(dāng)?shù)男庞脳l件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。

（三）貸款融資

將企業(yè)存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，雖減少了存貨的沉淀成本，但是又增加了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)和沉淀成本，企業(yè)為了解決流動(dòng)資金的短缺，充分利用財(cái)務(wù)杠桿作用，可以用應(yīng)收賬款向銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款，用于企業(yè)的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)

（1）對(duì)賒銷客戶進(jìn)行信用調(diào)查，予以適當(dāng)?shù)氖谛牛?/p>

（2）賒銷要符合企業(yè)的銷售政策，并經(jīng)必要的審批；

（3）發(fā)票上載明的要素以及付款條件與合同（訂單）一致；

（4）發(fā)生的賒銷已及時(shí)記錄入賬；

（5）登記入賬的賒銷，確認(rèn)貨物已經(jīng)發(fā)給實(shí)質(zhì)的客戶；

（6）應(yīng)收賬款明細(xì)賬與客戶核實(shí)一致；

（7）應(yīng)收賬款得到及時(shí)恰當(dāng)催收。

以上1-2條屬于事前控制目標(biāo)，3-5屬于事中控制目標(biāo)，6-7屬于事后控制目標(biāo)。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別即內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不完全，內(nèi)控不到位，就容易產(chǎn)生延遲收款、發(fā)生舞弊及壞賬，從而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)及資產(chǎn)流失。企業(yè)應(yīng)收賬款損失很可能因?yàn)橐韵虑樾味a(chǎn)生：

（1）對(duì)客戶信用管理不到位；

（2）未簽訂合同或者合同條款不當(dāng)；

（3）對(duì)客戶自提貨物未保留足夠的法律憑證；

（4）貨已發(fā)、勞務(wù)和服務(wù)已提供而未開(kāi)具銷售發(fā)票并交給客戶；

（5）發(fā)票遺失而未發(fā)覺(jué)，會(huì)計(jì)部門漏記應(yīng)收賬款；

（6）欠款催收職責(zé)不明確、賬目核對(duì)不到位或收賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊等；

（7）由于缺少相關(guān)考核制度，發(fā)生上述損失后難以落實(shí)責(zé)任，導(dǎo)致?lián)p失重復(fù)發(fā)生。

四、應(yīng)收賬款內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)即風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，是建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵步驟，根據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)提出以下應(yīng)對(duì)策略：

（一）企業(yè)層面的應(yīng)對(duì)策略

應(yīng)收賬款內(nèi)控可通過(guò)設(shè)立若干個(gè)崗位，并確定各相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限來(lái)實(shí)施。設(shè)立崗位職責(zé)時(shí)應(yīng)充分考慮不相容職務(wù)間適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，以形成內(nèi)部牽制，達(dá)到控制的目的。

應(yīng)分離的職務(wù)主要包括：

（1）客戶資信狀況的調(diào)查與授信應(yīng)成立跨部門評(píng)價(jià)小組，不能由一個(gè)部門來(lái)進(jìn)行；

（2）銷售部門與最后核準(zhǔn)賒銷的部門應(yīng)分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績(jī)而忽視賒銷帶來(lái)的壞賬損失；

（3）憑證錄入崗位和稽核崗位應(yīng)分設(shè)，往來(lái)管理崗位和憑證錄入崗位應(yīng)分設(shè)；

（4）賒銷發(fā)貨單的簽發(fā)人員不得負(fù)責(zé)貨款的直接收??；

（5）監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的人員不隸屬于業(yè)務(wù)流程中的任何部門，且不隸屬分管業(yè)務(wù)的副總裁（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)，保持獨(dú)立性。

（二）業(yè)務(wù)層面的應(yīng)對(duì)策略

1、客戶信用管理

賒銷前對(duì)客戶的資信狀況要進(jìn)行深入的調(diào)查評(píng)價(jià)，予以授信，授信額度的審定著重考慮客戶的資本金規(guī)模、信用狀況、連續(xù)三年來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)影響等，一般情況下，首次授信額度從緊掌握；注意業(yè)務(wù)交往中客戶遵守合同的各種行為記錄，比如是否按時(shí)付款，市場(chǎng)上對(duì)該客戶的反應(yīng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化、客戶所處行業(yè)的重大技術(shù)變革對(duì)客戶的影響等，這些都可以作為將來(lái)對(duì)客戶重新授信的參考。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。

2、合同的簽訂

除合同法規(guī)定必須具有的條款外，著重約定結(jié)算方式和賒銷期限，靈活運(yùn)用銷售折扣和現(xiàn)金折扣促使客戶及時(shí)付款。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。

3、各種法定憑據(jù)的保全

銷售發(fā)票等憑據(jù)[包括經(jīng)批準(zhǔn)的合同、賒銷發(fā)貨單、經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證（或經(jīng)簽收的自提貨物憑證）]的保全。

4、建立賒銷臺(tái)賬

業(yè)務(wù)部門根據(jù)事先審核確認(rèn)一致的相關(guān)票據(jù)中的規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)和金額、付款條件等建立并登記賒銷臺(tái)賬，對(duì)到期應(yīng)收的賬款及時(shí)催收。

5、定期對(duì)賬

財(cái)務(wù)設(shè)置專門的往來(lái)會(huì)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)定期與銷售部門對(duì)賬和客戶進(jìn)行函證對(duì)賬，確保應(yīng)收賬款和客戶的應(yīng)付賬款的一致；對(duì)客戶提出的異議作專案追查。

6、建立嚴(yán)格的審批制度

發(fā)貨前，對(duì)客戶的賒銷業(yè)務(wù)需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；壞賬的注銷要有經(jīng)授權(quán)人員的審批，必要時(shí)通過(guò)經(jīng)理辦公會(huì)集體決策。

7、建立相應(yīng)的考核制度

明確賒銷業(yè)務(wù)涉及各崗位的責(zé)權(quán)利，對(duì)于賒銷到期后的延期收回或者壞賬的發(fā)生分別予以考核。

8、內(nèi)控制度的持續(xù)改進(jìn)

經(jīng)企業(yè)決策層授權(quán)的獨(dú)立部門或人員對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)，對(duì)不適宜的條款予以改進(jìn)。使內(nèi)控制度便于操作和不留死角，促進(jìn)企業(yè)資金的良性循環(huán)；

五、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款是許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)資產(chǎn)在這方面的流失量和沉淀量很大，對(duì)其管理的好壞決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行，能否提高資產(chǎn)使用效率，減少壞賬，盤活資金，將因此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，那么，建立可操作性的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度就顯得尤為重要。

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