樊麗

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，是保障企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)，但是目前企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程中依然存在一些問(wèn)題，因此必須采取有效的措施才能改變企業(yè)內(nèi)部控制失效的問(wèn)題。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的概念和作用進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，重點(diǎn)闡述了企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施控制目標(biāo)的過(guò)程。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提供企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和作用

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內(nèi)部控制包括了五個(gè)要素：一是內(nèi)部環(huán)境，規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律框架，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)；三是控制活動(dòng)，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式；四是信息與溝通，企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件；五是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)展的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1、能促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全：完善的企業(yè)內(nèi)部控制能合理的管理財(cái)產(chǎn)物資收支的各個(gè)環(huán)節(jié)，有效的保證物資的完整性，避免資源浪費(fèi)的問(wèn)題出現(xiàn)。

2、能避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)要順利的發(fā)展就必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和避免，而企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的主要工具，是避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方法，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。

3、能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量：完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保障信息的收集、分析等過(guò)程準(zhǔn)確，真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際狀況，能夠降低會(huì)計(jì)信息的失真，更好的提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

1、企業(yè)中的員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏了解，缺乏參與到企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)，沒(méi)有形成一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍。

2、企業(yè)的負(fù)責(zé)人沒(méi)有把企業(yè)內(nèi)部控制真正的重視起來(lái)，有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部控制只是一些字面上的制度，還有些認(rèn)為進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制就是要增加崗位，不愿意在人力和物力上投入資金，在企業(yè)內(nèi)部控制上的意識(shí)薄弱。

（二）會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)不完善

1、有些企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分工不明確、層次混亂，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的管理工作。

2、有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而由親戚朋友擔(dān)任出納，身兼數(shù)職，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性大大降低。

3、有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致管理和活動(dòng)的合理性不能給以評(píng)價(jià)，有些企業(yè)即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有發(fā)揮出管理的作用，監(jiān)督力度受到限制。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

有些企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理混亂；有些即使有內(nèi)部控制制度，但是控制的內(nèi)容不明確，導(dǎo)致控制效果不理想；有的企業(yè)對(duì)控制的監(jiān)督力度不夠，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)得到妥善處理，導(dǎo)致控制制度缺乏嚴(yán)肅性。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

有些企業(yè)缺乏正規(guī)的核算操作程序，工作的質(zhì)量不高；還有些企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，導(dǎo)致賬目混亂；有些還會(huì)存在不依照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)，沒(méi)有遵守核算的規(guī)則。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平較低，不能達(dá)到會(huì)計(jì)控制所要求的知識(shí)層次，缺少辨別、分析的能力。有些會(huì)計(jì)人員雖然有著豐富的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，但是由于個(gè)人原因，缺乏職業(yè)道德，無(wú)視違規(guī)行為，參與貪污、受賄，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)要堅(jiān)持的原則

（一）合法性原則

在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)及相關(guān)政策。

（二）適應(yīng)性原則

在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

（三）戰(zhàn)略性原則

制定企業(yè)內(nèi)部控制制度要和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略一致，要把企業(yè)的各個(gè)方面，包括成本效益、管理標(biāo)準(zhǔn)、資源管理等都融入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中。

（四）全面性原則

財(cái)務(wù)管理中的方方面面都要納入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，同時(shí)為企業(yè)制定完善的戰(zhàn)略方針，另外還要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估規(guī)定。

四、企業(yè)內(nèi)部控制失效解決對(duì)策

（一）提高企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制是否完善，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，完善的內(nèi)部控制制度能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；則企業(yè)內(nèi)部控制如果失效，企業(yè)就面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以企業(yè)的負(fù)責(zé)人要提高內(nèi)部控制的意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理，優(yōu)化控制信息體系；要增強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的教育力度，強(qiáng)化員工的責(zé)任感，更好的為企業(yè)內(nèi)部控制建立一個(gè)良好的氛圍。

（二）健全會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)要同企業(yè)相匹配，能完成企業(yè)核算和監(jiān)督的需要，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)等，每個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容要明確。

從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)作為其重要組成部分，在企業(yè)的發(fā)展中起著決定作用。公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)管理體系，是指企業(yè)在發(fā)展中，能夠結(jié)合著自身的財(cái)務(wù)管理流程，通過(guò)完整的監(jiān)督體系規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，避免一個(gè)人處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)的徇私舞弊現(xiàn)象。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作透明化已成為當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵所在，這些都對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了要求。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)分為兩種，分別是所有者目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)，建立內(nèi)部控制目標(biāo)要遵守的原則如下。

1、要符合我國(guó)相關(guān)的法律和企業(yè)的實(shí)際情況。

2、要涉及到所有人，任何一個(gè)人都不能有超越內(nèi)部控制的權(quán)利。

3、要覆蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)中。

4、要保證機(jī)構(gòu)和崗位的合理劃分，保證不同的機(jī)構(gòu)和崗位相互監(jiān)督和制約。

5、要遵守成本效益的原則，隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。

（四）完善以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要決定了企業(yè)要建立什么樣的管理制度和內(nèi)容，不同性質(zhì)的企業(yè)會(huì)計(jì)組織管理制度都是不同的，但是通常情況下，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)組織管理體系、成本核算制度、記錄管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、定額管理制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度、稽核和審計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等。

在21世紀(jì)科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，信息化發(fā)展已成為企業(yè)發(fā)展的主流趨勢(shì)，能否有效的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)辦公硬件的信息化，將成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率的關(guān)鍵所在。與過(guò)去傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)電算化能夠憑借其信息優(yōu)勢(shì)，有效的避免了人為操作中存在的不規(guī)范行為，避免了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生；其次，會(huì)計(jì)電算化的落實(shí)，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率，達(dá)到了資源的科學(xué)利用，降低了財(cái)務(wù)管理的整體成本；最后，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，是信息背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主流趨勢(shì)，其在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，跟上了社會(huì)的發(fā)展步伐。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠從自身的工作職責(zé)出發(fā)，盡快熟悉會(huì)計(jì)電算化的流程跟操作模式，為今后工作的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是非常重要，其能夠有效保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀；提高職業(yè)道德修養(yǎng)；要針對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平提供各種形式的培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的自律能力，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能。

五、總結(jié)

通過(guò)上述分析看出，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)的前提保障，企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)而活力健康的發(fā)展，就要制定完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的完善高效，應(yīng)從對(duì)其問(wèn)題分析入手，提出可行的措施，才能有效減少企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)信息的安全，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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