吳大新

“會計與人文，哪里談得上一絲一毫的關系呢？”那些秉持“會計工具論”的先生們，恐怕不會輕易放棄這一“立場”。我們的觀點是：會計之于人文，猶如植被之于土壤—沒有人文土壤的滋養(yǎng)，現(xiàn)代會計就不會破土而出；離開了會計這一特殊“植被”，人文土壤就有可能退化為無邊的荒漠。

“人文”，是一個非常寬泛的概念。無論人們對“人文”有多少種不同的理解，誰都不能否認的是，人文精神，在任何時候，都是指向真、善、美的，都是要促使人們去自覺地探尋人的意義的。人文主義是歐洲文藝復興的產(chǎn)物，其主要貢獻是促成了“人的發(fā)現(xiàn)”和“世界的發(fā)現(xiàn)”。覺醒了的人睜眼看世界，重新認識自己，滿懷信心地要去主宰他自己的生活—有尊嚴的、富足的生活。一個新時代到來了。

如果說文藝復興傳播了搖曳在中世紀的理性的微弱火種，那么，新教改革的意義即在于，它使得社會迅速世俗化，使得普通人追求并保護自己的物質財富成為一項重要的人權。經(jīng)濟逐漸發(fā)達起來，這又反過來進一步刺激著人的智能。及至啟蒙漸成燎原之勢，理性之光開始變得耀眼。無論是在意大利、中北歐還是蘇格蘭，人的面貌煥然一新。思想的解放、科學的進步、新航路的開辟、地理上的大發(fā)現(xiàn)、城市的崛起、信用的擴大、市民社會的勃興，所有這一切的結果就是，過去那高高在上的神權和王權不斷地為人權所逼退。財富還是那么誘人，但此時，誰也無法再通過掠奪或欺騙獲得長久的“成功”。

正是這樣一種社會精神氣質，滋養(yǎng)著現(xiàn)代會計的胚胎?！皶r勢造英雄”。盧卡·帕喬利，這位“十五世紀意大利最杰出的數(shù)學家”，就在這種形勢下登上了歷史舞臺。他先是來到威尼斯，后又遍游意大利和城邦各大學，演講和推廣商業(yè)數(shù)學。在1494年出版的《算術、幾何、比及比例概要》（即《數(shù)學大全》）中，他總結了復式簿記的基本原理，并斷言：通曉簿記是成功商人的必備條件。從人文的角度看，在帕氏總結的復式簿記中，最重要的也許就是，它同時記錄了對企業(yè)出資人和債權人的受托責任，因之體現(xiàn)著對最重要的人權之一—私有財產(chǎn)—的尊重。

《會計思想史》的作者查特菲爾德（M. Chatfield）曾準確地概括說，意大利式簿記是應商人兼金融家反映債權和債務之關系而產(chǎn)生的。這種受托責任關系，就是我們現(xiàn)在所說的市場經(jīng)濟中的契約精神的體現(xiàn)。借貸記賬法中矛盾平衡的哲學意蘊，就連馮友蘭先生都激賞不已。今天，當我們走進海事博物館，就不難發(fā)現(xiàn)，大航海時代的船長，總是離不開這幾樣東西—羅盤和戰(zhàn)刀、日志和賬簿。我們不應對此感到驚訝：他需要賬簿記錄他的受托責任，也要用戰(zhàn)刀保護他和他的合伙人的私有財產(chǎn)。

人文精神孕育了意大利復式簿記，復式簿記的推廣又反過來成為摧毀歐洲封建經(jīng)濟、促進遠距離匿名交易興起的一支重要力量。馬克斯·韋伯強調說，“理性的商業(yè)簿記”促進了家庭與商業(yè)的分離，使非血緣關系的重要性得以凸顯，因此，如果缺少了“理性的商業(yè)簿記制度”這個重要條件，資本主義就不能發(fā)展起來。需要特別說明的是，韋伯意義上的資本主義，是一種利用交易機會獲取預期利潤的行為，它需要依賴（形式上）和平的獲利機會，而不是強取豪奪的獲利方法；韋伯意義上的資本主義精神，是實現(xiàn)個人自由的精神，是與勤勞、簡樸、堅忍、克己等美德共生的，因此，它就不能不首先反抗神權和王權對經(jīng)濟權力的壟斷，同時與揮霍和浪費劃清界限。

弗賴堡經(jīng)濟學派的領袖瓦爾特·歐肯也毫不吝惜對復式簿記的贊美。他說：“復式簿記知識，乃是16世紀初葉德國南部發(fā)展的先決條件。什么地方（如漢薩同盟城邦）缺乏這種知識或普及得緩慢，那里的經(jīng)濟就發(fā)展緩慢?？梢姡挥袑?jīng)濟核算方法進行改良，才能夠完全改變人們對經(jīng)濟生活的姿態(tài)?！辈樘胤茽柕抡J為，復式簿記存在實踐上的和學術上的兩大來源。但顯然，它還應有一個思想上或觀念上的來源。社會變革需先有一個“思想基礎”，我們何曾見過哪一個大的社會變革，不是從觀念的變革開始的呢？

《數(shù)學大全》出版之后，簿記方法不斷得到升華和普及。在這幾百年中，新財富不斷地涌現(xiàn)，資本的集中態(tài)勢越來越明顯，公司制也逐漸發(fā)展完善起來。然而，簿記在此間的巨大貢獻往往遭到無視。1923年，哈特菲爾德（H. R. Hatfield）為簿記作了“歷史性辯護”，痛斥那種“極端的無知”。他說：“會計的職能，是明確責任、是防止舞弊、是引導工業(yè)、是確定股權、是解決‘利潤是什么這個商業(yè)中的最基本難題；它為政府的財政運行提供便利、讓企業(yè)管理者確保效率?！惫雄`履的會計人，絕不是機械的謄寫員。遺憾的是，直到現(xiàn)在，人們還都不愿正視這一點。正是由于存在這樣一種社會心理，人們才會在歷次金融危機中，屢屢把會計當作“替罪羊”。

比如，18世紀最初20年里，西歐一些國家發(fā)生了空前絕后的大投機，“南海公司泡沫”即是其中最著名的一例。對南海公司的賬目審查拉開了民間審計史的序幕。由于審計中發(fā)現(xiàn)了該公司的賬目存在著虛假記錄，人們想當然地把會計舞弊與投機欺詐聯(lián)系在一起，似乎會計人員應對此負全責。其實，“南海公司事件”只不過是一樁官商勾結、腐敗賄賂、用特權排斥競爭者的卑劣勾當而已。當時的英國財政大臣甚至也成為主謀之一。盡管審計師查爾斯·斯內爾查出了賬目問題，但他并沒有說明出現(xiàn)問題的原因。真相是什么？是會計師道德淪喪，還是他們在重壓下不得已而為之呢？實際上，回顧歷史就不難發(fā)現(xiàn)，在失靈的“無形之手”背后，往往少不了那只為所欲為的“有形之手”。亞當·斯密晚年最擔憂的，就是政治權力與市場權力的勾結，以及由此導致的整個社會的德性的沉淪。

托尼·朱特曾經(jīng)說，市場有一種自然傾向，它將優(yōu)先滿足那些能夠被簡化成商業(yè)標準或經(jīng)濟計量標準的需求。還有哪一個經(jīng)濟指標比“利潤”更符合市場的要求呢？諾獎得主弗里德曼視利潤的增加為企業(yè)的社會責任，這是不難理解的。一部公司發(fā)展史，恐怕也就是一部利潤追逐史。為核算利潤，人們把公司“人格化”，把它當作一個可以長期存在的“實體”。進一步地，由于會計承擔著對股東的受托責任，需要定期（每年或每兩年等）對企業(yè)的收益進行核算，會計分期的概念應運而生，利潤的計算方法就成為當時會計理論最關心的問題。但是，會計分期的重大的缺陷即在于，它傾向于促成短期行為；而權責發(fā)生制的運用又使得虛構利潤成為可能。會計承擔了利潤核算的職能，但會計中大量存在的主觀因素（如多種多樣的會計政策及其選擇）又必然影響利潤的大小，因此，在利潤成了“指揮棒”這一前提下、在科層制這一“命令—服從”式的等級關系中，如果管理層更多地為自己打算的話，“公允反映”的會計目標就很容易受到干預。如今，有多少舞弊正赤裸裸地肆意踐踏著會計規(guī)則，又有多少人不得不屈服于科層制下的“世俗權威”呢？

“一半是天使，一半是魔鬼”，人性歷來如此。物質世界日新月異地變化著，精神世界必然與之同步嗎？活生生的現(xiàn)實告訴我們，人的德行，并不必然隨著物質進步而完善；相反，有時，物質條件越是先進，人就往往變得越丑陋，人性的陰暗面所造成的災難往往就越大。然而，正直的人，對真、善、美的向往和追求、對假、惡、丑揭露與鞭撻，永不停歇。伏爾泰“鏟除卑鄙”的吶喊，至今余音不絕。人類文明就是在這矛盾斗爭中一點一滴進步的。無疑，在物質發(fā)達的世界里，在信仰迷失的時代中，這樣一種抗爭的精神，越發(fā)顯得彌足珍貴。這種精神，就是堅守底線、爭取尊嚴，就是把人當目的而非手段的精神。可以說，啟蒙先哲們（如康德和馬克思）畢生的努力，就是為了讓人們認識到這一點。

毋庸置疑，復興會計的人文精神的重任，已經(jīng)歷史地落到了現(xiàn)時代的會計人肩上。由于會計人這一群體承擔著維護經(jīng)濟秩序的天職，因此，合格的會計人一定是與市場經(jīng)濟相匹配的“人的類型”。在會計教育中，教員和學生對會計學歷史地位的再認識、對會計史的不休止的發(fā)掘、對會計真相的無止境的探索；在會計實踐中，1200萬會計人員對“群己權界”的清楚劃分、對自身正當權利的爭取與維護、對不良社會風氣的自覺抵制，難道就不能會匯成一股潮流嗎？會計人“從身份到契約”的轉變、會計人尊嚴的樹立，不正閃耀著人文精神的光輝嗎？顯然，面對“會計工具論”者的詰難，我們完全可以正色駁之：憑什么說，會計沒有人文精神？憑什么說，會計沒有啟蒙價值？

作者單位：山東財經(jīng)大學會計學院endprint