【文章摘要】

資源稅是對自然資源征稅的稅種總稱，它是我國稅收的重要組成部分，開征資源稅直接影響到我國的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、新能源開發(fā)利用、以及區(qū)域經(jīng)濟的平衡發(fā)展等問題。2011年9月30日國務(wù)院公布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》標(biāo)志著資源稅的改革已經(jīng)全面開展。本文分析了我國在資源稅改革過程中存在的一些問題，并針對這些問題給出了相應(yīng)的建議，希望對今后完善資源稅制度有所幫助。

【關(guān)鍵詞】

資源稅；改革；建議

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及其管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。資源在廣義上包括自然資源、人力資源等，在狹義上僅指自然資源。而資源稅的征稅對象就是狹義上的自然資源。自然資源是一種重要的財產(chǎn)，它是財富的一種體現(xiàn)。對自然資源的開發(fā)利用，就是通過對自然資源的占有、使用來獲得收益。由于自然資源具有稀缺性，且在不同地域的儲存狀況也不相同，因而不同地域、種類資源的開發(fā)、利用會形成級差收入。資源稅的征收實質(zhì)上就是為了保護(hù)和促進(jìn)國有自然資源的合理開發(fā)和利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級差收入?，F(xiàn)行資源稅法的基本規(guī)范，是2011年9月30日國務(wù)院公布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》及2011年10月28日財政部、國家稅務(wù)總局公布的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》。盡管此次資源稅改革對國民經(jīng)濟起到了積極的作用，但是也存在著一些不合理的地方，有待探討和改進(jìn)。

1 資源稅改革過程中存在的問題

1.1計稅依據(jù)不統(tǒng)一

在 2011 年《資源稅暫行條例》實施之前，我國對資源稅的計征一直采用從量定額征收的辦法。在該種計征方法下，應(yīng)納資源稅額等于應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。 盡管該方法對于早期資源稅的計征確實起到了諸如避免物價變動對稅收的影響，幫助政府部門利用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源環(huán)境和進(jìn)出口等積極的作用，但是隨著物價的上漲，其稅額不能隨著產(chǎn)品價格的變化而變化，其弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。而從價定率計征資源稅，則是以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額作為計稅依據(jù)，可以更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。此次改革后，原油、天然氣的計稅依據(jù)從以前的從量定額計征改為從價定率計征， 但占我國能源消耗總量近 80%的煤炭卻仍然實行從量計征。 因此導(dǎo)致很多企業(yè)在巨大利益的驅(qū)使下進(jìn)行“掠奪式”開采，從而造成對資源的浪費和嚴(yán)重破壞。

1.2課稅范圍過窄

目前我國資源稅的課稅對象僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦以及鹽等七個稅目， 對一些重要的自然資源例如森林、 水以及草場資源等則沒有開征。這里對于“資源”的范圍定義過窄，也就無法從根本上起到對所有自然資源的合理開發(fā)利用以及重新配置的調(diào)節(jié)作用。例如，眾所周知我國是世界上淡水資源嚴(yán)重缺乏的國家之一， 人均水資源占有量不足世界人均占有量的 1/4。盡管如此，許多地方依然存在著對水資源的不合理利用甚至是浪費和污染的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在農(nóng)業(yè)上的灌溉用水、工業(yè)上的生產(chǎn)用水和老百姓的日常生活用水。 所有這些，都導(dǎo)致從水源取用的水量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其實際耗水量。盡管國家出臺了一系列的措施諸如商業(yè)用水、工業(yè)用水和生活用水征收的水費不同，實行階梯式水價等來限制用水量的增長，但是這與經(jīng)濟的快速發(fā)展及人民生活水平的顯著提高從而忽視對水資源成本的考慮相比，簡直是微不足道。因此，要想節(jié)約水資源一個最好的辦法就是對水資源開征資源稅，來提高水資源的使用成本。當(dāng)然，還有森林、草場等這些需要經(jīng)過一段時間的修復(fù)才可以恢復(fù)的甚至是不可再生的資源，只有開征資源稅，加大使用成本，才能更好地保護(hù)自然資源不被過度開采，為可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

1.3開征資源稅費不規(guī)范

當(dāng)前，我國的資源稅和資源補償費之間沒有很好的區(qū)分開 ， 致使二者的性質(zhì)相近，關(guān)系不清，有重復(fù)征收的嫌疑。例如，國家在對礦產(chǎn)征收資源稅的同時，還要征收礦產(chǎn)資源補償費，即國家作為礦產(chǎn)資源的所有者，依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個人收取的費用，該費用屬于政府的非稅收入，全額納入財政預(yù)算管理。資源稅與費同時存在，但又由兩個不同的部門管理，而且各地的管理規(guī)范也不盡相同。這種情況導(dǎo)致不同地區(qū)資源稅費水平不同，不利于各地資源企業(yè)進(jìn)行公平競爭。

2 深化資源稅改革的建議

針對資源稅改革過程中存在的問題，筆者給出了相關(guān)的建議，希望對今后完善資源稅制度有所幫助。

2.1合理地設(shè)計計稅依據(jù)

前面提到資源稅的計稅依據(jù)有從價計征和從量計征兩種，前者的優(yōu)點是對價格變動具有更大敏感性，能隨著資源價格變化更好地使政府收入相應(yīng)變動，而后者的優(yōu)勢則是能對過度開采現(xiàn)象進(jìn)行有效地控制，因此目前世界上許多國家都是把這兩種方法結(jié)合起來使用的。 結(jié)合我國國情，，對需求量不斷增大、價格不斷上漲的原油、天然氣、煤炭這三種重要的礦產(chǎn)資源，應(yīng)該采用從價計征方法；而對于那些需求量不大或者資源豐富且便于開采的資源，則采用從量計征的辦法。此外，還可以在不同的環(huán)節(jié)采用不同的計稅方法，比如說在資源的開采和銷售環(huán)節(jié)分別征稅。前者根據(jù)資源開采的實際數(shù)量以從量方式計征，后者則根據(jù)資源的銷售額以從價方式計征。從而最大限度地避免過分開采，隨意揮霍的不良后果。

2.2擴大資源稅的課稅范圍

資源稅改革的主要目的是為了合理開發(fā)和利用好自然資源，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。由于我國現(xiàn)行的資源稅制度覆蓋的課稅范圍較世界上發(fā)達(dá)國家相比過窄，因此，應(yīng)適當(dāng)?shù)財U大其征收對象，將對國計民生具有要重要影響的自然資源納入課稅范圍里面來。例如可以考慮將水資源逐步納入征稅范圍，取消水資源補償費，改為征收水資源稅。像廣東省就已經(jīng)向礦泉水企業(yè)征收銷售收入1.2%的資源稅；西而藏自治區(qū)則從2007年1月1日起將天然礦泉水資源列入非金屬礦原礦稅目，對其征收3元/噸的資源稅。當(dāng)然，除了水資源以外，還應(yīng)考慮陸續(xù)將草地資源、森林資源、、海洋資源、灘涂資源等自然資源逐步征稅，本著先易后難，重點突破的原則逐步擴大資源稅的課稅范圍。只有這樣，才能充分保護(hù)自然資源，促進(jìn)政府財政稅收的增長。

2.3對資源稅費進(jìn)行適當(dāng)?shù)睾喜?/p>

前面提及與資源相關(guān)的稅費名目復(fù)雜，且各自定位不清，從而導(dǎo)致資源稅的地位一再被削弱。因此，在面對資源開采這一領(lǐng)域時，必須始終維持國家對于國土礦產(chǎn)資源所有權(quán)的絕對權(quán)威。因此，將礦產(chǎn)資源補償費、生態(tài)資源補償費等并入資源稅的關(guān)鍵是：依據(jù)國家對礦產(chǎn)資源、生態(tài)資源所有權(quán)財產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系， 要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補償費和生態(tài)資源補償費，維護(hù)國家作為礦產(chǎn)資源和生態(tài)資源所有者的權(quán)益。

3 結(jié)束語

總之，資源稅改革的理想思路應(yīng)該是首先在理論上和實踐中對資源稅進(jìn)行科學(xué)合理的定位。資源稅改革應(yīng)該以環(huán)境保護(hù)和提高資源利用效率為出發(fā)點，適當(dāng)兼顧調(diào)節(jié)企業(yè)收入，促進(jìn)資源開采與利用的科學(xué)化、合理化、充分化。其次，適應(yīng)國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和改革開放的需要，逐步擴大到課稅范圍，科學(xué)制定計征方式。最后，要協(xié)調(diào)好資源消費者、資源企業(yè)、地方政府以及中央政府的利益關(guān)系，只有如此，才能維護(hù)各方的既得利益，合理地促進(jìn)資源稅改革的深化與發(fā)展。當(dāng)然，任何一項改革都不是一朝一夕能完成的，無論從理論上還是實踐中，都需要一個探索、革新的過程。我們堅信未來的資源稅改革一定能更加適應(yīng)經(jīng)濟、社會的發(fā)展，真正起到稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟杠桿的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]《關(guān)于深化資源稅改革的幾點思考》.唐小亮. 時代金融[J].2013 年第 6 期中旬刊.

【作者簡介】

李雪，女，（1982年—），天津科技大學(xué)教師，會計師，碩士學(xué)位，研究方向：稅務(wù)理論與實務(wù)。