■唐學華 副教授（安徽財貿(mào)職業(yè)學院 合肥 230601）

企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境失范

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎，綜合反映了企業(yè)所有者和管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度和認識。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境如若失范必然導致內(nèi)部控制失效，因為內(nèi)部控制環(huán)境會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。目前，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失范主要表現(xiàn)：一是 “一股獨大”的現(xiàn)象較為普遍，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，導致股東大會流于形式、董事會職能弱化、監(jiān)事會形同虛設，內(nèi)部權(quán)力制衡機制難以發(fā)揮作用。二是對經(jīng)營者的約束和激勵機制不健全，導致經(jīng)營者不敬業(yè)、不專業(yè)，管理懶散，甚至出現(xiàn)舞弊行為。三是企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道不暢，政策指令難以有效實施等。

（二）內(nèi)部控制程序失靈

企業(yè)內(nèi)部控制程序是保障企業(yè)經(jīng)營活動高效運作的重要手段。有效的內(nèi)部控制程序能大大降低企業(yè)經(jīng)營風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制程序失靈主要表現(xiàn)：一是企業(yè)內(nèi)控制度連貫性差，功能不健全。二是企業(yè)內(nèi)部控制程序適應性差，難以滿足企業(yè)發(fā)展對內(nèi)部控制的新需求。三是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況差，導致內(nèi)部控制制度無法落到實處。

（三）內(nèi)部會計控制失實

企業(yè)內(nèi)部會計控制是確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部會計控制失實主要表現(xiàn)：一是“內(nèi)部牽制”原則落空，不相容職務未分設或兼任等現(xiàn)象普遍。二是賬務處理不真實，人為作假現(xiàn)象嚴重。三是缺少科學有效的約束監(jiān)督機制，在資產(chǎn)、收入和費用管理等方面存在諸多漏洞。

企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要成因

（一）內(nèi)部控制認識有偏差

認識決定行動。企業(yè)首先要深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵與本質(zhì)，真正認識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，這樣才能建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。而許多企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和本質(zhì)認識模糊，或認為內(nèi)部控制是可有可無，或?qū)?nèi)部控制簡單地等同于內(nèi)部控制制度，認為內(nèi)部控制就是建立用以防止發(fā)生錯誤和舞弊的規(guī)章制度等等。認識上的不到位是內(nèi)部控制失效的首要原因。

（二）內(nèi)部控制機制不健全

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，流程不順暢，未能做到人員、業(yè)務全覆蓋。制度的制訂和流程的設計大都偏重內(nèi)部會計控制，參與內(nèi)控管理的人員也局限于財務人員，在方法和內(nèi)容上更多地重監(jiān)督而輕管理。同時，對制度和流程的執(zhí)行缺乏監(jiān)督，內(nèi)控工作還沒有形成一個完整有效的機制。

（三）信息平臺不統(tǒng)一

多數(shù)企業(yè)由于信息系統(tǒng)整合度低，軟件平臺不統(tǒng)一、信息系統(tǒng)不兼容等原因，從而導致信息標準不統(tǒng)一、信息系統(tǒng)不完善，信息雜亂，有的甚至存在信息管理盲區(qū)，從而大大弱化了內(nèi)部控制效果，出現(xiàn)企業(yè)管理方式方法與企業(yè)運營實際不吻合等現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督機制不嚴密

目前，我國企業(yè)監(jiān)督形式主要有兩種，一是外部監(jiān)督，包括審計、稅務、財政、證監(jiān)等政府部門的監(jiān)督和會計師事務所等實施的監(jiān)督；二是內(nèi)部監(jiān)督，主要包括企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)事會等的監(jiān)督。但由于各種監(jiān)督存在管理分散、功能交叉、標準不一、協(xié)調(diào)不力、獨立性受損、監(jiān)督力量不強等原因，導致監(jiān)督質(zhì)量和效果大打折扣，對改進內(nèi)部控制實施的作用非常有限。

（五）企業(yè)文化建設滯后

目前我國很多企業(yè)對文化建設缺乏全面認識和足夠重視，對企業(yè)文化建設定位不清晰，在企業(yè)文化建設中普遍存在重眼前利益輕長遠利益、重模仿輕創(chuàng)新等現(xiàn)象。企業(yè)文化建設相對滯后，與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)、不合拍，在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制的實施。

（六）內(nèi)部控制人員素質(zhì)不強

企業(yè)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行的優(yōu)劣，首先需要企業(yè)決策者和管理層的高度重視，同時也有賴于高素質(zhì)的中基層管理人員來具體落實。而我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理及執(zhí)行人員素質(zhì)亟待提高，如未受過正規(guī)專業(yè)教育、未進行持續(xù)業(yè)務培訓、未取得基本的從業(yè)資格證等現(xiàn)象普遍存在。另外，誠信度不高，憑管理者意志辦事，憑人情關(guān)系辦事等行為比比皆是。

完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，打牢內(nèi)控基礎

1.健全法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心特征就是兩權(quán)分離，即經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，著力解決“一股獨大”問題，以切實保護股東利益；其次要加強董事會的功能建設，充分發(fā)揮董事會的作用和潛能；最后要在強化監(jiān)事會職能的同時，規(guī)范獨立董事制度，使其監(jiān)督功能真正得以有效發(fā)揮。

2.完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣情況直接影響企業(yè)控制的成效和組織目標的實現(xiàn)，它是企業(yè)計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動等的基本框架。傳統(tǒng)的以職能為中心、以控制為導向、層次重疊的機械式組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的羈絆，難以適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。重新建構(gòu)以業(yè)務流程為中心、以顧客為導向、層次扁平的有機式組織結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要。

3.培育企業(yè)先進文化。先進的企業(yè)文化是促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的無形力量，它能深刻影響企業(yè)員工的思維理念和行為方式。因此，要真正打造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化的支撐，必須要培育一種健康的企業(yè)文化，營造一種積極進取的并與公司的經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略高度吻合的文化氛圍。良好的企業(yè)文化在影響和規(guī)范員工的行為方式的同時也會促進企業(yè)內(nèi)部控制更加有力有效。

（二）強化風險管理，提高風控水平

1.確定風險管理目標。企業(yè)風險管理的首要任務是要確定總體目標，并緊緊圍繞企業(yè)總體目標制定風險管理策略，采取必要的行動來管理風險。

2.收集風險管理信息。企業(yè)應廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風險和風險管理相關(guān)的內(nèi)、外部初始信息；對收集的初始信息應進行必要的篩選和加工，為風險評估提供信息準備。

3.對風險進行識別。企業(yè)應根據(jù)自身實際情況和技術(shù)水平，選擇適當?shù)娘L險識別方法，規(guī)范、科學、有效識別風險，進而合理確定風險因素發(fā)展趨勢和根源。

4.對風險進行分析。在識別風險的基礎上，對風險發(fā)生的具體條件及風險發(fā)生的可能性進行分析評估，并對需要控制的風險設定預警提示。

5.評估并管控風險。對風險可能產(chǎn)生的影響程度按大小進行排序，分清重要風險和一般風險。對具有較高發(fā)生概率、影響重大的風險要特別予以關(guān)注和重視，并對其采用定量分析技術(shù)，確定其可能造成的數(shù)量影響，進而采取相應的風險對策，力求避免重要風險給企業(yè)帶來重大損失。

（三）改進內(nèi)控手段，全方位加強內(nèi)控

1.構(gòu)筑嚴密的內(nèi)控機制。一是建立事前預防機制，即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中建立完善相互牽制、相互制約的以預防為主的一系列規(guī)章制度。二是建立事中監(jiān)督機制，即對各個崗位各項業(yè)務進行常規(guī)性、周期性和全方位的檢查督促。三是建立事后查處機制，即通過內(nèi)設監(jiān)督機構(gòu)如稽核、審計、紀檢等部門，對各部門各業(yè)務流程的錯誤或舞弊行為實施查處工作。

2.加強對行為主體控制。企業(yè)內(nèi)部控制失效，其行為主體是“人”。因此，要確保內(nèi)部控制有效運行，必須加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。一是企業(yè)管理層要率先垂范。大都數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的重大決策權(quán)掌握在管理層手中，企業(yè)管理層在內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行過程中起關(guān)鍵性作用，管理層不以身作則，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用。因此，管理層要提升自我約束能力，同時還要做好有關(guān)內(nèi)部控制的宣傳工作。二是對具體執(zhí)行人員要加強培訓。首先要強化員工的職業(yè)教育，提升內(nèi)部控制的意識和自覺性；其次要加強業(yè)務培訓，提高工作能力，防范技術(shù)性的錯誤或舞弊行為。三是要加強督促檢查。要定期對重要崗位和重要業(yè)務人員的思想狀況和工作進行分析檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效措施加以防范和控制。

3.完善約束激勵機制。由于所有者和經(jīng)營者雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業(yè)所有者有必要通過建立健全內(nèi)部控制體系，并加強檢查與考核，以對經(jīng)營者進行切實有效的約束。同時要制定適當?shù)莫剟钷k法，使員工始終保持開拓進取的心態(tài)和斗志，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的同時實現(xiàn)自我價值。

4.強化全面預算管理。全面預算管理是企業(yè)財務控制體系的核心，也是企業(yè)控制活動的樞紐，在企業(yè)控制網(wǎng)絡中處于中心地位。因此，企業(yè)應以全面預算管理為主線，強化預算剛性約束，完善預算考核機制，以帶動企業(yè)其它內(nèi)部控制措施更好地為企業(yè)內(nèi)部控制服務。

（四）搭建信息平臺，加強信息溝通

信息管理系統(tǒng)是企業(yè)提高信息溝通速度、促進決策科學化的必不可少的信息平臺。它既包括向下的溝通管道，也包括向上的、橫向的以及對外界的溝通管道。一個良好的信息系統(tǒng)有助于確保企業(yè)中每個人均能清楚地知道其所承擔的職責，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應加強信息管理系統(tǒng)建設，發(fā)揮其在內(nèi)部控制的載體作用。具體可以從以下幾方面入手：一是根據(jù)自身實際，設計出與自身相適應的符合發(fā)展需求的信息系統(tǒng)模式；二是統(tǒng)一軟件操作平臺，實現(xiàn)企業(yè)各部門內(nèi)控信息的相互兼容，實現(xiàn)企業(yè)層級之間、部門之間的信息共享，消除人為因素對內(nèi)控效果的影響，特別是通過對信息系統(tǒng)進行操作權(quán)限與操作規(guī)程控制、信息安全與數(shù)據(jù)處理流程控制，確保企業(yè)的內(nèi)控效果和效率；三是優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，減少信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，保證信息順暢交流和反饋；四是構(gòu)建和優(yōu)化包括職能性的縱向信息子系統(tǒng)和層次性的橫向情報子系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)綜合網(wǎng)狀信息系統(tǒng)；五是建立一支專兼職信息管理人員隊伍。

（五）健全監(jiān)督機制，增強監(jiān)督效果

為確保企業(yè)內(nèi)部控制體系得到全面有效落實并使其能適應和滿足企業(yè)發(fā)展新需求，需要健全和完善監(jiān)督機制。一方面需加強內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構(gòu)和建立完善內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并及時提出有效措施加以堵塞或消除。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督。它在對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督的同時，還對企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的營造發(fā)揮積極作用，在企業(yè)治理中的位置至關(guān)重要，促進企業(yè)實現(xiàn)科學穩(wěn)步發(fā)展；內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)應關(guān)注業(yè)務過程和控制的有效性，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效評估，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制意識，確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效，內(nèi)部控制目標才能得以實現(xiàn)。另一方面需強化外部監(jiān)控。財政、稅務、審計等政府職能部門的監(jiān)督力量要合理分工、加強協(xié)同，形成監(jiān)督合力，同時要改進監(jiān)督方式，提高監(jiān)督效果，要把突擊監(jiān)督向日常監(jiān)督轉(zhuǎn)變，把檢查監(jiān)督與管理服務結(jié)合起來，通過持續(xù)有效地監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，促使企業(yè)不斷改進完善。另外，充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構(gòu)和新聞輿論機構(gòu)的監(jiān)督作用，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為的曝光，并加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督，以此來共同形成良好的外部監(jiān)督氛圍，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系。

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