■唐學(xué)華 副教授（安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 合肥 230601）

企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境失范

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，綜合反映了企業(yè)所有者和管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境如若失范必然導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，因?yàn)閮?nèi)部控制環(huán)境會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。目前，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失范主要表現(xiàn)：一是 “一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較為普遍，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致股東大會(huì)流于形式、董事會(huì)職能弱化、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制難以發(fā)揮作用。二是對(duì)經(jīng)營者的約束和激勵(lì)機(jī)制不健全，導(dǎo)致經(jīng)營者不敬業(yè)、不專業(yè)，管理懶散，甚至出現(xiàn)舞弊行為。三是企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道不暢，政策指令難以有效實(shí)施等。

（二）內(nèi)部控制程序失靈

企業(yè)內(nèi)部控制程序是保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)高效運(yùn)作的重要手段。有效的內(nèi)部控制程序能大大降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制程序失靈主要表現(xiàn)：一是企業(yè)內(nèi)控制度連貫性差，功能不健全。二是企業(yè)內(nèi)部控制程序適應(yīng)性差，難以滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的新需求。三是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法落到實(shí)處。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失實(shí)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失實(shí)主要表現(xiàn)：一是“內(nèi)部牽制”原則落空，不相容職務(wù)未分設(shè)或兼任等現(xiàn)象普遍。二是賬務(wù)處理不真實(shí)，人為作假現(xiàn)象嚴(yán)重。三是缺少科學(xué)有效的約束監(jiān)督機(jī)制，在資產(chǎn)、收入和費(fèi)用管理等方面存在諸多漏洞。

企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要成因

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)有偏差

認(rèn)識(shí)決定行動(dòng)。企業(yè)首先要深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵與本質(zhì)，真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，這樣才能建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。而許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和本質(zhì)認(rèn)識(shí)模糊，或認(rèn)為內(nèi)部控制是可有可無，或?qū)?nèi)部控制簡單地等同于內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的規(guī)章制度等等。認(rèn)識(shí)上的不到位是內(nèi)部控制失效的首要原因。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，流程不順暢，未能做到人員、業(yè)務(wù)全覆蓋。制度的制訂和流程的設(shè)計(jì)大都偏重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，參與內(nèi)控管理的人員也局限于財(cái)務(wù)人員，在方法和內(nèi)容上更多地重監(jiān)督而輕管理。同時(shí)，對(duì)制度和流程的執(zhí)行缺乏監(jiān)督，內(nèi)控工作還沒有形成一個(gè)完整有效的機(jī)制。

（三）信息平臺(tái)不統(tǒng)一

多數(shù)企業(yè)由于信息系統(tǒng)整合度低，軟件平臺(tái)不統(tǒng)一、信息系統(tǒng)不兼容等原因，從而導(dǎo)致信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息系統(tǒng)不完善，信息雜亂，有的甚至存在信息管理盲區(qū)，從而大大弱化了內(nèi)部控制效果，出現(xiàn)企業(yè)管理方式方法與企業(yè)運(yùn)營實(shí)際不吻合等現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)密

目前，我國企業(yè)監(jiān)督形式主要有兩種，一是外部監(jiān)督，包括審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、證監(jiān)等政府部門的監(jiān)督和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等實(shí)施的監(jiān)督；二是內(nèi)部監(jiān)督，主要包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)等的監(jiān)督。但由于各種監(jiān)督存在管理分散、功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一、協(xié)調(diào)不力、獨(dú)立性受損、監(jiān)督力量不強(qiáng)等原因，導(dǎo)致監(jiān)督質(zhì)量和效果大打折扣，對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的作用非常有限。

（五）企業(yè)文化建設(shè)滯后

目前我國很多企業(yè)對(duì)文化建設(shè)缺乏全面認(rèn)識(shí)和足夠重視，對(duì)企業(yè)文化建設(shè)定位不清晰，在企業(yè)文化建設(shè)中普遍存在重眼前利益輕長遠(yuǎn)利益、重模仿輕創(chuàng)新等現(xiàn)象。企業(yè)文化建設(shè)相對(duì)滯后，與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)、不合拍，在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施。

（六）內(nèi)部控制人員素質(zhì)不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行的優(yōu)劣，首先需要企業(yè)決策者和管理層的高度重視，同時(shí)也有賴于高素質(zhì)的中基層管理人員來具體落實(shí)。而我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理及執(zhí)行人員素質(zhì)亟待提高，如未受過正規(guī)專業(yè)教育、未進(jìn)行持續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、未取得基本的從業(yè)資格證等現(xiàn)象普遍存在。另外，誠信度不高，憑管理者意志辦事，憑人情關(guān)系辦事等行為比比皆是。

完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，打牢內(nèi)控基礎(chǔ)

1.健全法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心特征就是兩權(quán)分離，即經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，著力解決“一股獨(dú)大”問題，以切實(shí)保護(hù)股東利益；其次要加強(qiáng)董事會(huì)的功能建設(shè)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能；最后要在強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能的同時(shí)，規(guī)范獨(dú)立董事制度，使其監(jiān)督功能真正得以有效發(fā)揮。

2.完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣情況直接影響企業(yè)控制的成效和組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是企業(yè)計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)等的基本框架。傳統(tǒng)的以職能為中心、以控制為導(dǎo)向、層次重疊的機(jī)械式組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的羈絆，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。重新建構(gòu)以業(yè)務(wù)流程為中心、以顧客為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

3.培育企業(yè)先進(jìn)文化。先進(jìn)的企業(yè)文化是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的無形力量，它能深刻影響企業(yè)員工的思維理念和行為方式。因此，要真正打造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化的支撐，必須要培育一種健康的企業(yè)文化，營造一種積極進(jìn)取的并與公司的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略高度吻合的文化氛圍。良好的企業(yè)文化在影響和規(guī)范員工的行為方式的同時(shí)也會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制更加有力有效。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)控水平

1.確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要任務(wù)是要確定總體目標(biāo)，并緊緊圍繞企業(yè)總體目標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，采取必要的行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息。企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)、外部初始信息；對(duì)收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選和加工，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供信息準(zhǔn)備。

3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和技術(shù)水平，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，規(guī)范、科學(xué)、有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而合理確定風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)展趨勢和根源。

4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體條件及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行分析評(píng)估，并對(duì)需要控制的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定預(yù)警提示。

5.評(píng)估并管控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響程度按大小進(jìn)行排序，分清重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)具有較高發(fā)生概率、影響重大的風(fēng)險(xiǎn)要特別予以關(guān)注和重視，并對(duì)其采用定量分析技術(shù)，確定其可能造成的數(shù)量影響，進(jìn)而采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，力求避免重要風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來重大損失。

（三）改進(jìn)內(nèi)控手段，全方位加強(qiáng)內(nèi)控

1.構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制。一是建立事前預(yù)防機(jī)制，即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中建立完善相互牽制、相互制約的以預(yù)防為主的一系列規(guī)章制度。二是建立事中監(jiān)督機(jī)制，即對(duì)各個(gè)崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行常規(guī)性、周期性和全方位的檢查督促。三是建立事后查處機(jī)制，即通過內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)如稽核、審計(jì)、紀(jì)檢等部門，對(duì)各部門各業(yè)務(wù)流程的錯(cuò)誤或舞弊行為實(shí)施查處工作。

2.加強(qiáng)對(duì)行為主體控制。企業(yè)內(nèi)部控制失效，其行為主體是“人”。因此，要確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。一是企業(yè)管理層要率先垂范。大都數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的重大決策權(quán)掌握在管理層手中，企業(yè)管理層在內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行過程中起關(guān)鍵性作用，管理層不以身作則，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用。因此，管理層要提升自我約束能力，同時(shí)還要做好有關(guān)內(nèi)部控制的宣傳工作。二是對(duì)具體執(zhí)行人員要加強(qiáng)培訓(xùn)。首先要強(qiáng)化員工的職業(yè)教育，提升內(nèi)部控制的意識(shí)和自覺性；其次要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力，防范技術(shù)性的錯(cuò)誤或舞弊行為。三是要加強(qiáng)督促檢查。要定期對(duì)重要崗位和重要業(yè)務(wù)人員的思想狀況和工作進(jìn)行分析檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效措施加以防范和控制。

3.完善約束激勵(lì)機(jī)制。由于所有者和經(jīng)營者雙方“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”，企業(yè)所有者有必要通過建立健全內(nèi)部控制體系，并加強(qiáng)檢查與考核，以對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行切實(shí)有效的約束。同時(shí)要制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)辦法，使員工始終保持開拓進(jìn)取的心態(tài)和斗志，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。

4.強(qiáng)化全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的核心，也是企業(yè)控制活動(dòng)的樞紐，在企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)中處于中心地位。因此，企業(yè)應(yīng)以全面預(yù)算管理為主線，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，完善預(yù)算考核機(jī)制，以帶動(dòng)企業(yè)其它內(nèi)部控制措施更好地為企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)。

（四）搭建信息平臺(tái)，加強(qiáng)信息溝通

信息管理系統(tǒng)是企業(yè)提高信息溝通速度、促進(jìn)決策科學(xué)化的必不可少的信息平臺(tái)。它既包括向下的溝通管道，也包括向上的、橫向的以及對(duì)外界的溝通管道。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于確保企業(yè)中每個(gè)人均能清楚地知道其所承擔(dān)的職責(zé)，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮其在內(nèi)部控制的載體作用。具體可以從以下幾方面入手：一是根據(jù)自身實(shí)際，設(shè)計(jì)出與自身相適應(yīng)的符合發(fā)展需求的信息系統(tǒng)模式；二是統(tǒng)一軟件操作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門內(nèi)控信息的相互兼容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)層級(jí)之間、部門之間的信息共享，消除人為因素對(duì)內(nèi)控效果的影響，特別是通過對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行操作權(quán)限與操作規(guī)程控制、信息安全與數(shù)據(jù)處理流程控制，確保企業(yè)的內(nèi)控效果和效率；三是優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，減少信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，保證信息順暢交流和反饋；四是構(gòu)建和優(yōu)化包括職能性的縱向信息子系統(tǒng)和層次性的橫向情報(bào)子系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)綜合網(wǎng)狀信息系統(tǒng)；五是建立一支專兼職信息管理人員隊(duì)伍。

（五）健全監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督效果

為確保企業(yè)內(nèi)部控制體系得到全面有效落實(shí)并使其能適應(yīng)和滿足企業(yè)發(fā)展新需求，需要健全和完善監(jiān)督機(jī)制。一方面需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和建立完善內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并及時(shí)提出有效措施加以堵塞或消除。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督。它在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的營造發(fā)揮積極作用，在企業(yè)治理中的位置至關(guān)重要，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)穩(wěn)步發(fā)展；內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)過程和控制的有效性，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效評(píng)估，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效，內(nèi)部控制目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。另一方面需強(qiáng)化外部監(jiān)控。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府職能部門的監(jiān)督力量要合理分工、加強(qiáng)協(xié)同，形成監(jiān)督合力，同時(shí)要改進(jìn)監(jiān)督方式，提高監(jiān)督效果，要把突擊監(jiān)督向日常監(jiān)督轉(zhuǎn)變，把檢查監(jiān)督與管理服務(wù)結(jié)合起來，通過持續(xù)有效地監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，促使企業(yè)不斷改進(jìn)完善。另外，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)和新聞輿論機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的曝光，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督，以此來共同形成良好的外部監(jiān)督氛圍，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系。

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