劉冬

一、內部控制的經濟責任審計流程

（一）審計計劃和準備階段

審計計劃及準備階段最主要的是聯(lián)系企業(yè)內部控制實際，制定審計計劃并做好審計準備。各審計年度年底前，各部門聯(lián)合制定出下年審計計劃后，書面提交委托書，再對內部審計部門正式授權。接受授權后，審計部門開始擬定審計計劃。擬定計劃的過程中，應把握三點：一是按不同審計對象制定科學合理的審計方案；二是確定審計重點，重點考慮年度重大變化或重要影響；三是綜合考慮審計內容、方法、流程。

進入審計準備階段時，應注意搜集和利用企業(yè)已有內部控制信息和可利用資源，從而把握審計重點。此階段基本流程如下：首先確定審計小組及其組長；其次，根據審計計劃對相關資料進行搜集、整理，并開始審前調查，對重要性水平給出初步評判，進而對審計風險進行預估；第三，基于上述基礎，對審計方案進行編制；第四，舉行審計小組進點會，將“審計通知書”下發(fā)至被審計者及其所在部門；第五，簽訂書面協(xié)議，協(xié)議的關聯(lián)方一是被審計者及其組織、二是內部審計機構；第六，于組織內部公示審計項目。

（二）審計實施階段

審計實施階段強調將內部控制運用到審計全過程中，考察內部控制是否健全、有效及效益如何。在此過程中，內部控制評價應充分銜接審計實施，同時按如下流程進行工作：首先，實施內部控制測試，以考察企業(yè)是否存在薄弱點，從而對審計重點進行明確，同時充分利用內控制度中較完善的關鍵節(jié)點及信息資源，避免重復審計；其次，分析性復核，并進入實質性測試階段，切實分析企業(yè)的運營現(xiàn)狀及其領導作風，發(fā)現(xiàn)被審計者是否存在重大違紀等，以便為下定審計結論提供參考；第三，編制審計工作底稿；第四，召開群眾座談會，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經濟責任審計結果。審計實施階段尤其要求審計人員熟悉審計流程，關注細節(jié)。

（三）審計結果上報及后期審計階段

審計完成后，應充分結合內部控制評價結果，給出并上報最終審計結論。其基本流程應是：首先，提出“審計報告征求意見稿”，向被審計者及其組織征求意見；其次，正式給出審計報告；第三，對審計檔案進行整理；第四，于企業(yè)內部公示被審計結果；第五，被審計機構反饋審計報告、審計建議執(zhí)行情況，審計部門可在認為必要時，提出后續(xù)審計計劃；第六，審計部門向上級領導書面匯報審計結果，應在報告中詳細指出審計過程中組織運行及其內部控制存在的問題，并據此提出書面建議。

二、對內部控制環(huán)境下企業(yè)開展經濟責任審計工作的建議

（一）建立健全年度內外部風險數據庫，加強日常內控信息搜集

首先，建立年度內外部風險數據庫，并于每年年底予以更新。各企業(yè)應于每年年底編制企業(yè)審計報告，除將下一年度的風險控制目標合理分解外，還應明確相關領導的風險控制責任，以便于重點審計。報告編制時，應以兩方面數據作為參考：一是審計風險庫；二是審計報告。其次，加強日常內控信息搜集，包括三方面：第一，對與內部控制環(huán)境相關的企業(yè)內、外部經營環(huán)境與領導者風格這兩方面給予重點關注。第二，掌握被審單位與內部控制相關的業(yè)務流程設置、執(zhí)行。第三，除對內、外部審計結果進行收集外，還要對前任領導者的經濟責任審計報告進行整理和匯總。

（二）綜合考慮內部控制評價及經濟責任審計，兼顧整體和局部

應充分認識內部控制評價和經濟責任審計間的辯證關系。一方面，應認識到經濟責任審計中，內部控制評價僅作為其中的重要內容出現(xiàn)；另一方面，應了解經濟責任審計中，內部控制評價作為一個工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認識到上述問題，才能真正在經濟責任審計中，兼顧整體和局部，才能避免審計內容分配失調。

（三）深入研究并細化經濟責任審計中的內部控制評價體系

首先，可立足于“信息”、“控制環(huán)境”、“控制活動”、“風險評估”、“溝通和監(jiān)督”五方面健全評價體系，并視評價結果為經濟責任審計的有機部分。如此一來，企業(yè)內部控制的運行效率將提高，運行質量也將逐步提升。其次，目前我國地方政府的內控評價相對健全，對此進行借鑒，同樣可從五方面著手完善企業(yè)內部控制評價體系：一是控制制衡機制評價，二是內控系統(tǒng)健全度評價，三是核心控制職能評價，四是內控子系統(tǒng)適應性評價，五是內控執(zhí)行評價。

（作者單位：長嶺機器廠附屬機械廠）