盧建華

在工程建設(shè)項目中，雖然建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位均按照國家工程項目管理程序執(zhí)行各項工作，但往往還是難以避免項目最終投資出現(xiàn)概算超估算、預(yù)算超概算以及決算超預(yù)算的“三超現(xiàn)象”。并且這種現(xiàn)象在我國建設(shè)領(lǐng)域存在較為普遍，不但擴(kuò)大了投資規(guī)模，而且使得投資回收期延長，降低了投資效益，直接影響了工程建設(shè)項目投資控制，因此，進(jìn)行工程建設(shè)項目投資的監(jiān)督和控制勢在必行。

工程造價審計就是一項對工程項目投資合法性和真實(shí)性進(jìn)行審查和評審的重要工作。工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要組成部分，對于節(jié)約建設(shè)投資、提高工程質(zhì)量以及經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。然而，當(dāng)前建設(shè)工程中，由于受到工程造價管理制度、審計理念、審計風(fēng)險以及審計人員等因素的影響，造價審計工作仍存在著一些問題，不但制約著建設(shè)工程的順利開展，而且還降低了建設(shè)工程效益。

一、建設(shè)工程造價審計的主要方法

我國建設(shè)工程造價審計采用的方法主要包括：全面審計、標(biāo)準(zhǔn)圖審計、對比審計、重點(diǎn)抽查審計、分組計算審計以及篩選審計等6種。筆者擬對前四種常用的審計方法進(jìn)行詳細(xì)闡述，對各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及適用范圍進(jìn)行分析。

（一）全面審計法

全面審計法是嚴(yán)格按照建設(shè)工程預(yù)算定額編制順序或者建設(shè)工程項目的施工順序，對工程全部項目逐一進(jìn)行審查的方法。這種方法具有細(xì)致、全面、誤差小等優(yōu)點(diǎn)的同時，也具有工作量大等缺點(diǎn)。因此適用于施工工藝簡單、工程量小的建設(shè)工程項目；另外，造價編制或報價單位技術(shù)力量較小或信譽(yù)度較低時，常采用此種審計方法。

（二）標(biāo)準(zhǔn)圖審計法

標(biāo)準(zhǔn)圖審計法是審計人員對建設(shè)工程項目按照其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計圖進(jìn)行審計后編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，并將此審計結(jié)果作為審計標(biāo)準(zhǔn)；而與之相同或相似的建設(shè)工程項目就可以運(yùn)用此審計標(biāo)準(zhǔn)，僅對局部不同結(jié)構(gòu)或構(gòu)件進(jìn)行單獨(dú)審查即可。因此，標(biāo)準(zhǔn)圖審計法具有審計效率高、效果好以及易定案等優(yōu)點(diǎn)，也同時具有適用范圍小等缺點(diǎn)，僅適用于嚴(yán)格或基本按照標(biāo)準(zhǔn)圖進(jìn)行設(shè)計的建設(shè)工程項目的造價審計工作。

（三）對比審計法

對比審計法是以已經(jīng)審計完成的建設(shè)工程造價項目為基礎(chǔ)，運(yùn)用對比的方法對相似的待審項目進(jìn)行審計。采用此種審計方法，對于采用同一施工圖的已審（基礎(chǔ)項目）和待審項目，僅對不同構(gòu)件進(jìn)行審計；對于施工圖相似但建筑面積不同的已審和待審項目，可根據(jù)其每平米建筑面積造價以及每平米建筑面積上的工程量進(jìn)行對比審計；對于建筑相同但施工圖不同的已審和待審項目，對其相同部分進(jìn)行對比審計，不同部分可根據(jù)施工圖進(jìn)行審計。因此，對比審計法具有審計效率高、方法靈活以及應(yīng)用范圍較廣，允許多種不同審計方法同時使用等特點(diǎn)。

（四）重點(diǎn)抽查審計法

針對某些大中型建設(shè)項目，由于審計工作任務(wù)量大，以及受審計時間和精力的限制，可選取工程造價高、工程量大或者工程結(jié)構(gòu)構(gòu)造復(fù)雜的分項工程，確定甲乙雙方自行協(xié)商增加的工程，監(jiān)理工程師簽證的變更時間以及確定基礎(chǔ)隱蔽工程項目作為審計重點(diǎn)，以提高審計效率，從而保證工程造價審計的合理性。

二、建設(shè)工程造價審計現(xiàn)存主要問題

（一）造價管理力度缺乏

我國現(xiàn)階段工程造價管理部門多，管理機(jī)構(gòu)較為混亂，管理過程較為復(fù)雜。尤其在保障合同的規(guī)范執(zhí)行以及設(shè)計和施工單位對于造價的管理制度上，管理的混亂和復(fù)雜不但造成合同的履行狀況較差，而且還導(dǎo)致工程項目施工中其造價審計的各項措施難以得到有效落實(shí)，進(jìn)而難以對工程造價實(shí)現(xiàn)有效控制，增大了建設(shè)工程造價審計難度。

（二）全面造價審計認(rèn)識不足

建設(shè)工程項目參建各方對建設(shè)工程造價審計的認(rèn)識不足，常將其重點(diǎn)放在項目的預(yù)算和決算上，而忽視工程造價審計對工程造價的全面控制和管理職能，使工程造價審計在建設(shè)項目招投標(biāo)以及合同簽訂過程中的監(jiān)督缺位。由于建設(shè)工程造價控制人員未能很好地參與項目的設(shè)計和方案必選階段，使得跟蹤評審的監(jiān)督服務(wù)與項目管理的關(guān)系未能正確處理，建設(shè)工程進(jìn)行過程中難以實(shí)現(xiàn)工程造價審計對建設(shè)工程造價的有效控制。

（三）工程造價審計風(fēng)險高

對建設(shè)工程項目進(jìn)行造價審計時，往往因?yàn)橹饔^和客觀方面的原因使得審計人員提出的意見不盡合理。工程中將出現(xiàn)這種不合理意見的可能性稱為工程造價審計風(fēng)險。就目前統(tǒng)計的審計風(fēng)險成因來看，大多由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，施工單位和中介機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位串通，給審計人員提供虛假資料，導(dǎo)致審計人員做出錯誤判斷，進(jìn)而增加了審計風(fēng)險。

（四）人員素質(zhì)亟待提高

建設(shè)工程造價審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)素養(yǎng)參差不齊也是工程造價審計現(xiàn)存的主要問題之一。審計人員素養(yǎng)過低，不但降低審計工作的效率，而且還制約著工程審計工作的發(fā)展。部分審計人員由于缺乏職業(yè)道德素質(zhì)導(dǎo)致工程審計工作中的腐敗現(xiàn)象，加大了工程項目的經(jīng)濟(jì)損失；而工程審計人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏將直接導(dǎo)致審計過程中的失誤，從而影響工程項目的經(jīng)濟(jì)利益。

三、建設(shè)工程造價審計現(xiàn)存問題的解決措施

（一）健全工程造價審計制度

建立健全造價方面的法律法規(guī)是保障建設(shè)工程造價審計的順利開展的重要措施。要加強(qiáng)審計隊伍的管理，任用具有工程建設(shè)專業(yè)知識的技術(shù)人員，并定期進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)；建立健全建設(shè)工程造價審計承諾制度，要求被審計單位承擔(dān)由項目資料失真所帶來的法律責(zé)任；建立中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量數(shù)據(jù)庫，并強(qiáng)化審計質(zhì)量抽查，保障對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，使建設(shè)工程造價審計中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德得到保證。

（二）做好工程造價全過程審計工作

對建設(shè)工程進(jìn)行全過程和全方位的跟蹤審計，最大限度降低工程造價審計風(fēng)險，并且及時有效地解決工程造價材料失真問題，以保障工程造價審計工作順利有效地進(jìn)行。

1.做好預(yù)算階段的造價審計工作

建設(shè)工程預(yù)算階段造價審計工作的重要內(nèi)容是加強(qiáng)預(yù)算控制。根據(jù)建設(shè)工程的實(shí)際情況，在保證施工質(zhì)量的前提下，嚴(yán)格開展每個環(huán)節(jié)的造價預(yù)算工作；并考慮市場人工和材料等價格，以減少價格波動帶來的造價影響，以確定合理的總投資預(yù)算。

2.做好設(shè)計階段的造價審計工作

選擇具有相關(guān)資質(zhì)的設(shè)計單位，在保障設(shè)計人員素質(zhì)的前提下，進(jìn)行建設(shè)工程項目多種方案的比選，以做出合理的項目方案，為項目施工提供指導(dǎo)；嚴(yán)格推行限額設(shè)計方法，以實(shí)現(xiàn)對建設(shè)工程造價的有效控制。

3.做好施工階段的造價審計工作

進(jìn)行施工圖評審，確保建設(shè)工程項目施工圖的科學(xué)和合理；在建設(shè)工程項目施工過程中，加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理，對施工方案進(jìn)行審核，并確保項目按照施工方案進(jìn)行施工；對工程變更進(jìn)行嚴(yán)格控制，對于必須要變更的工程環(huán)節(jié)，應(yīng)由設(shè)計單位、施工單位以及監(jiān)理單位核實(shí)確認(rèn)，盡量避免返工現(xiàn)象；另外，還需加強(qiáng)合同管理，保證執(zhí)行過程的嚴(yán)格性。

4.做好竣工階段的造價審計工作

根據(jù)竣工圖、設(shè)計變更、隱蔽簽證以及現(xiàn)場簽證對建設(shè)工程項目造價進(jìn)行審核；審計人員需深入施工現(xiàn)場進(jìn)行竣工結(jié)算，以掌握人工和材料等費(fèi)用的動態(tài)價格以及施工情況，保障工程造價審計的準(zhǔn)確性；執(zhí)行工程結(jié)算審計以及工程尾款會簽制度，全面加強(qiáng)對整個建筑工程造價的有效控制。

（三）提高工程造價審計人員的素質(zhì)

建立健全建設(shè)工程造價審計管理機(jī)制，全面提高審計人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，不斷培養(yǎng)同時掌握審計法規(guī)、建設(shè)工程專業(yè)知識以及索賠知識等知識全面的審計人員，以提高審計工作的準(zhǔn)確程度，減少審計風(fēng)險。

（作者單位：陜西省審計廳）