熊薇+胡瑤星

摘 要：隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想的提出，企業(yè)社會責(zé)任逐漸被大眾所熟悉。企業(yè)社會責(zé)任要求企業(yè)不僅僅是著眼于股東利益最大化，而是結(jié)合社會，環(huán)境等外界因素共同發(fā)展。企業(yè)社會責(zé)任逐漸融入到各項(xiàng)法律法規(guī)中是必然趨勢，其中尤其包括會計(jì)準(zhǔn)則。但是傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則對于表達(dá)社會責(zé)任信息是具有局限性的，本文列舉了局限性的幾個(gè)方面，并分析了近幾年會計(jì)準(zhǔn)則在表達(dá)企業(yè)社會責(zé)任信息方面的不斷努力，旨在推進(jìn)會計(jì)制度對于企業(yè)社會責(zé)任信息表達(dá)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；會計(jì)準(zhǔn)則；可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)性發(fā)展，這個(gè)概念的提出旨在不以犧牲后代生活質(zhì)量的前提下保障當(dāng)代人的需求也能得到滿足。雖然這個(gè)理念在我國是近幾年開始得到越來越多的重視，但是早在20多年前，美國已逐漸開始把可持續(xù)性發(fā)展融合進(jìn)經(jīng)濟(jì)策略中，提出了企業(yè)社會責(zé)任的理念。主要提倡企業(yè)在追求股東利益最大化的同時(shí)，也應(yīng)考慮企業(yè)對于社會，環(huán)境等外在因素的影響。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展不能只著眼于財(cái)務(wù)的數(shù)字，要肩負(fù)起社會責(zé)任，保護(hù)企業(yè)周邊的環(huán)境，這樣才能讓企業(yè)長遠(yuǎn)性的發(fā)展。

一、企業(yè)社會責(zé)任信息的重要性

企業(yè)文化的建立取決于管理層的理念，最理想的狀態(tài)是管理層充分認(rèn)識到企業(yè)對于社會以及環(huán)境的責(zé)任和影響，自覺提供企業(yè)社會責(zé)任信息。而當(dāng)代社會更普遍的現(xiàn)象是，企業(yè)會考慮企業(yè)社會責(zé)任信息的披露對于企業(yè)是否會產(chǎn)生正面還是負(fù)面的影響，從而影響到股東的利益。畢竟對環(huán)境和社會等因素的考慮會大大提高信息披露的成本，負(fù)面信息的報(bào)告更可能直接削減股東的利益。所以90年代初，西方就有不少學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露和企業(yè)的經(jīng)營狀況之間的關(guān)系進(jìn)行研究。但是結(jié)論不一。2003年Orlitzkyet al指出企業(yè)的財(cái)政運(yùn)營情況和社會責(zé)任信息的披露成正比，其中關(guān)于社會信息的披露和企業(yè)的財(cái)政情況關(guān)聯(lián)最大，環(huán)境信息其次。Spicer B. H研究了媒體等非公司自主披露的企業(yè)社會責(zé)任信息所帶來的市場反應(yīng)。發(fā)現(xiàn)負(fù)面的社會責(zé)任消息對于股價(jià)有著重要的影響，特別是對于環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)。而 Diltz和Sauce卻指出公司的財(cái)政表現(xiàn)和社會責(zé)任信息披露之間并沒有發(fā)現(xiàn)顯著的關(guān)聯(lián)。 但同時(shí)也提出因?yàn)槠髽I(yè)社會責(zé)任的披露帶來的是可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)，像驗(yàn)證這種持久性的投資是否成功要從更長遠(yuǎn)的時(shí)間軸上逐漸體現(xiàn)。

盡管沒有從數(shù)據(jù)上得到企業(yè)社會責(zé)任信息的公布和企業(yè)財(cái)務(wù)情況存在絕對的正比關(guān)系，隨著人們對于整個(gè)生存環(huán)境的認(rèn)識和保護(hù)，特別是近幾年出現(xiàn)的三鹿奶粉，皮鞋膠囊等，人們開始意識到企業(yè)忽視其社會責(zé)任其后果是嚴(yán)重的，企業(yè)為了追逐私利而犧牲了消費(fèi)者的利益，對社會造成了極惡劣的影響。大眾開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息，希望企業(yè)在做商業(yè)決定的時(shí)候能抱有可持續(xù)發(fā)展的目光，而不是只追逐短期利潤。近幾年來，越來越多的企業(yè)開始選擇自主披露企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)信息。因?yàn)榇祟愋畔⒌呐斗狭舜蟊姷钠诖?，增加了企業(yè)的透明度和社會價(jià)值，從而降低非財(cái)經(jīng)類的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)社會責(zé)任信息當(dāng)中的一些非金融性的信息，比如員工的福利設(shè)施，環(huán)境的保護(hù)。讓投資者感受到了企業(yè)長期，可持續(xù)性發(fā)展的目光，因此更容易樹立對企業(yè)的信息。

社會對于企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)識驅(qū)使了企業(yè)信息披露的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也改變了很多法律法規(guī)的思考方向。1992年，歐盟發(fā)布了一篇名為走向可持續(xù)性發(fā)展的文件，其中對于會計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)提出了建議，把環(huán)境成本融合到會計(jì)制度的成本計(jì)價(jià)中。逐漸的，國際上均開始把企業(yè)社會責(zé)任的項(xiàng)目盡量的和會計(jì)制度相結(jié)合，這對于會計(jì)制度是一個(gè)重大的改變。

二、傳統(tǒng)會計(jì)制度對于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的局限性

傳統(tǒng)的會計(jì)方式并不適用于企業(yè)社會責(zé)任信息的搜集和表達(dá)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會計(jì)只關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)信息，忽略社會及環(huán)境在企業(yè)財(cái)務(wù)上的表達(dá)。下面就幾個(gè)方面簡單的進(jìn)行說明：

企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)信息區(qū)別于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)信息最大的一點(diǎn)就是很多項(xiàng)目的非貨幣性表達(dá)。如何計(jì)量社會和環(huán)境的資產(chǎn)價(jià)值，如何計(jì)量對應(yīng)的負(fù)債，都是對會計(jì)準(zhǔn)則中可靠計(jì)量的要求提出的挑戰(zhàn)。也成為了很多企業(yè)逃避公布不利信息的借口。計(jì)量的可靠性是認(rèn)定會計(jì)六要素的標(biāo)準(zhǔn)，特別是負(fù)債，這個(gè)對于企業(yè)和投資者來說都是重要的指標(biāo)，直接影響著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，負(fù)債可直接衡量，但是對于企業(yè)社會責(zé)任的很多問題卻無能為力。一個(gè)企業(yè)對環(huán)境的污染會呈現(xiàn)在公司報(bào)表中必然是企業(yè)在資金上因?yàn)槲廴驹斐闪藫p失。這個(gè)損失大多是政府對于企業(yè)環(huán)境污染所做的罰款，因?yàn)檫@個(gè)罰款金額有明確的數(shù)字才能得以出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。但這個(gè)金額對于環(huán)境污染真的合理嗎，環(huán)境的破壞導(dǎo)致物種的消亡又該被附著多大的金額呢？無法附著合理金額的最終結(jié)果就是在傳統(tǒng)會計(jì)制度下被完全忽略。 Deegan（2008）對幾個(gè)澳大利亞的土地污染比較嚴(yán)重的行業(yè)進(jìn)行了調(diào)查研究。這些企業(yè)一面倒的選擇不披露任何相關(guān)方面信息，因?yàn)闆]有合適的方法計(jì)算相關(guān)責(zé)任。在研究中他指出企業(yè)的年度報(bào)告沒有對于土地的污染情況有任何提及。這就給利益相關(guān)者一個(gè)假象，企業(yè)已對于污染有所控制，未來不會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。這個(gè)研究指出了現(xiàn)行會計(jì)制度上要求的可靠性計(jì)量導(dǎo)致企業(yè)的信息相關(guān)者對于某些關(guān)鍵性的信息無法全面掌握，被誤導(dǎo)的做出投資決定。

另一個(gè)對企業(yè)社會責(zé)任信息的表達(dá)有局限的是會計(jì)制度中現(xiàn)時(shí)價(jià)值的要求。企業(yè)的報(bào)表計(jì)價(jià)中金額采用的是現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而企業(yè)社會責(zé)任里所涉及的項(xiàng)目往往跨越時(shí)間區(qū)間比較長，如果把一項(xiàng)社會責(zé)任按年份折算至現(xiàn)時(shí)價(jià)值的話，因?yàn)楸环謹(jǐn)偨痤~的縮小而讓其重要性大幅削減，從而讓大眾忽視這個(gè)責(zé)任的長遠(yuǎn)性和重要性。例如上面所提及，生產(chǎn)企業(yè)造成了環(huán)境的污染，要徹底污染一條河可能需要十年二十年，整治一條河的金額按照這么長的時(shí)間區(qū)間加以折算，每年對于整治環(huán)境的開銷似乎也不是很驚人，對于只看重金額大小來判斷業(yè)務(wù)重要性的企業(yè)來說這個(gè)項(xiàng)目可能會變得不值一提，一筆帶過。甚至有些企業(yè)會因?yàn)楝F(xiàn)時(shí)花銷不大，短期內(nèi)可以不予治理而無視污染環(huán)境的企業(yè)行為。也就是說因?yàn)槲磥碡?zé)任按照時(shí)間區(qū)間被折算成了金額較小的現(xiàn)時(shí)責(zé)任，容易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策，沒給予企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)有的重視，變相的把開銷遺留給了后代。endprint

會計(jì)主體這個(gè)概念也增添了融合企業(yè)社會責(zé)任信息的難度，會計(jì)主體 是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它規(guī)定了進(jìn)行會計(jì)活動的對象。只要是不影響到主體財(cái)務(wù)情況的事項(xiàng)是可以被忽略不計(jì)的，其中就包括很多企業(yè)社會責(zé)任的項(xiàng)目。例如一個(gè)煙草生產(chǎn)廠，盡管西方國家強(qiáng)制要求在煙盒上印刷各種吸煙有害的圖片，但是這個(gè)危害是由購買者自己承受的，在煙草廠的財(cái)務(wù)報(bào)表中，只能看到銷售香煙所得到的利潤。一個(gè)賭場，其會計(jì)報(bào)表中表達(dá)的是今年賺取的利潤，完全忽略了賭博對于社會所帶來的負(fù)面花銷。所以會計(jì)主體的界定，把很多因?yàn)槠髽I(yè)所造成的后果給劃分到了責(zé)任之外，被完全的忽略在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤數(shù)字當(dāng)中。

三、會計(jì)制度的發(fā)展

所以傳統(tǒng)會計(jì)制度對于企業(yè)社會責(zé)任項(xiàng)目的認(rèn)定和會計(jì)處理還是存在很大的局限性。有些項(xiàng)目沒有對應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行計(jì)量，因此被財(cái)務(wù)報(bào)表排出在外。有些是無法附著金額價(jià)值的項(xiàng)目，更是被企業(yè)忽略。為了更好地反映日趨重要的企業(yè)社會責(zé)任信息，現(xiàn)行的會計(jì)制度勢必就要在對理論基礎(chǔ)，計(jì)價(jià)方式，報(bào)告形式等進(jìn)行改進(jìn)。我國近幾年對于可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重視帶動了企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展，其中對于會計(jì)準(zhǔn)則的影響尤其明顯。2006年，為了適應(yīng)國家政策的宏觀要求和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中對環(huán)境保護(hù)，人力資源，社會福利，產(chǎn)品或服務(wù)等社會責(zé)任相關(guān)方面進(jìn)行了拓展。尤其是擴(kuò)大了職工的范疇，對于石油天然氣開采，礦區(qū)權(quán)益等概念規(guī)范了會計(jì)處理方式，要求企業(yè)披露產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額等信息。2014年初，財(cái)政部開始陸續(xù)新增或修訂了八項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中除了對公允價(jià)值，股權(quán)投資等在會計(jì)處理上做了更詳盡的定義外，對于職工薪酬繼2006年又做了進(jìn)一步的修訂，充實(shí)了離職后職工福利的會計(jì)處理，更加規(guī)范了短期薪酬并引入了長期薪酬的會計(jì)處理。對于職工薪酬的一再拓展和規(guī)范，體現(xiàn)了我國以人為本的發(fā)展思路，加強(qiáng)了企業(yè)的社會責(zé)任，維護(hù)了廣大職工的權(quán)益，推動了企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展路線。雖然我國的企業(yè)社會責(zé)任披露起步較西方發(fā)達(dá)國家超晚，在披露的法規(guī)和報(bào)告的形式上都還有很大的發(fā)展空間。但是把可持續(xù)性發(fā)展融入我國的發(fā)展戰(zhàn)略到現(xiàn)在的低碳經(jīng)濟(jì)理念的提出，都充分顯示了國家對于企業(yè)社會責(zé)任的重視，推動著企業(yè)社會責(zé)任從自愿性披露到強(qiáng)制性披露的轉(zhuǎn)變。為了更好的增進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的會計(jì)表達(dá)，會計(jì)準(zhǔn)則的整體框架上勢必會越來越多的融入企業(yè)社會責(zé)任的項(xiàng)目，在會計(jì)定義，會計(jì)處理，會計(jì)計(jì)量，會計(jì)表達(dá)上越來越詳細(xì)和規(guī)范，對于無法用金額量化的項(xiàng)目會要求以文本的方式進(jìn)行披露，幫助利益相關(guān)者對于企業(yè)的整體業(yè)績有更長遠(yuǎn)性的評估。

雖然現(xiàn)行政策還在不斷的完善過程中，會計(jì)人員事項(xiàng)披露的程度有時(shí)會難以把握，但隨著會計(jì)制度對企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)容的不斷融入，會計(jì)處理方式會越來越完善，會計(jì)人員對于此類項(xiàng)目的處理會逐漸規(guī)范和熟練。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的職責(zé)已經(jīng)早已不僅僅是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄那么簡單。會計(jì)人員需要把重多的數(shù)據(jù)編制翻譯成能有效地經(jīng)濟(jì)信息，已經(jīng)從原先純粹的信息提供者逐步發(fā)展為戰(zhàn)略決策合伙人，會計(jì)人員要意識到會計(jì)信息是要給廣大的利益相關(guān)者提供更全面和公正的企業(yè)運(yùn)營情況，社會責(zé)任信息的融入更完整的反應(yīng)企業(yè)是否能肩負(fù)其社會的責(zé)任，有長遠(yuǎn)性目光的，值得投資的企業(yè)。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)社會責(zé)任信息所涉及范圍的廣泛性和特殊性，會計(jì)人員除了在專業(yè)財(cái)會知識方面的不斷提高外，對于環(huán)境等原先不屬于會計(jì)范疇的內(nèi)容也要有基本的了解，對于會計(jì)的職能是一個(gè)轉(zhuǎn)變和提高。同時(shí)也是對會計(jì)人員未來工作的一個(gè)展望，因?yàn)椴粩嗤晟频臅?jì)準(zhǔn)則對于會計(jì)人員來說也意味著要不斷的學(xué)習(xí)，不斷的提高自身專業(yè)水平，以勝任會計(jì)這個(gè)職務(wù)。

會計(jì)制度的發(fā)展順應(yīng)著市場的需求，隨著大眾對企業(yè)社會責(zé)任信息的不斷關(guān)注，只有敢于承擔(dān)其社會責(zé)任的企業(yè)才會不追逐短期的利潤，放眼于長遠(yuǎn)性的發(fā)展。也只有這樣的企業(yè)才能最終得到消費(fèi)者和投資者的青睞。企業(yè)社會責(zé)任的項(xiàng)目勢必會逐步滲透進(jìn)會計(jì)法規(guī)中。盡管傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)社會責(zé)任的表達(dá)存在局限性，但國家的重視和市場的需求在不斷推進(jìn)著會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的進(jìn)程，拓寬著企業(yè)社會責(zé)任項(xiàng)目在準(zhǔn)則中的內(nèi)容，社會責(zé)任的會計(jì)表達(dá)方式也日趨具體。會計(jì)制度的改變促使著企業(yè)增強(qiáng)對社會責(zé)任項(xiàng)目的重視，幫助企業(yè)長遠(yuǎn)的可持續(xù)性發(fā)展。

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