蔣小鵑

摘要：一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織在最近一段時(shí)間內(nèi)需要賣出的資產(chǎn)就可以稱作是交易性資產(chǎn)，其中包括從二級市場購入的股票、債券、基金及權(quán)證等，這些資產(chǎn)的共同特點(diǎn)是將獲取差價(jià)作為目的。經(jīng)濟(jì)組織通過閑置的一些資金將交易資金進(jìn)行買賣，通過差價(jià)的獲得來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過對多年的會計(jì)教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，當(dāng)下很多教材對交易性金融資產(chǎn)購入、資產(chǎn)負(fù)債日表的計(jì)量以及處置等環(huán)節(jié)的會計(jì)處理措施的講解都很詳細(xì)，但對于分階段進(jìn)入和分階段售出的商品，同一交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售結(jié)賬卻沒有明確地定位，相關(guān)的一些標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)中對此也沒有給以明確的規(guī)定。

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)方法

中圖分類號：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）21—0111—02

一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)為了滿足短時(shí)間內(nèi)的銷售需求而持有的資產(chǎn)就是金融性融資，主要涉及到的內(nèi)容是從二級市場購入的股票、債券、基金及權(quán)證等，這些資產(chǎn)的共同目的都是為了差價(jià)的獲得。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體要充分地利用閑余的資金進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在交易的過程中來獲得差價(jià)收益。

1交易性金融資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇的原則

在資產(chǎn)負(fù)債日中，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是以公允價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)來完成計(jì)算的，資產(chǎn)檔期的損失與收益通過它與資產(chǎn)賬面差額來實(shí)現(xiàn)的，因此在會計(jì)活動過程中不管使用什么樣的策略首先應(yīng)該保證的是資產(chǎn)賬面金額也資產(chǎn)檔期內(nèi)的損耗的降低。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體應(yīng)該根據(jù)自身資產(chǎn)交易的頻繁性以及財(cái)務(wù)的管理狀況來進(jìn)行調(diào)整，利用跟自身成本轉(zhuǎn)換相適應(yīng)的策略，不過策略一旦選定了就不需要進(jìn)行改變調(diào)整，只有在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)不合理問題的時(shí)候才可以進(jìn)行優(yōu)化完善，通過這種方式來保證會計(jì)處理方式的合理性。

2交易性金融資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇與比較

作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一種可流動性資產(chǎn)，企業(yè)購進(jìn)和出售交易性金融資產(chǎn)，它的流動性與存貨的買入與送出有著密切的聯(lián)系，所以，我們可以將其存貨的發(fā)出，銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行研究分析。根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。因?yàn)椴煌拇胧?shí)施后的結(jié)果不同所以根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)在交易中我們應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法或根據(jù)加權(quán)平均法對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的成本所耗進(jìn)行分析選擇。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體應(yīng)該根據(jù)貿(mào)易性金融資產(chǎn)的具體成分來對成本進(jìn)行計(jì)算，對于那些一次性購進(jìn)或者賣出的交易性資產(chǎn)來說具有很重要的作用，可以根據(jù)剛開始階段的購入耗費(fèi)來進(jìn)行結(jié)算；但是對于分階段購入的資產(chǎn)則應(yīng)該轉(zhuǎn)向來進(jìn)行出售，而且在持有期間可能發(fā)生送股情況的交易性金融資產(chǎn)，每次購進(jìn)時(shí)其成本都是不同的，在最終售出的過程中對于所耗費(fèi)的資金應(yīng)該如何來計(jì)算？我們將對先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，具體情況如下。

2.1先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本

在會計(jì)活動中，交易耗費(fèi)和交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行比較，其公允價(jià)值的總數(shù)是非常微小的，它對損耗以及資產(chǎn)價(jià)值的影響非常弱，所以，在相關(guān)的法律法規(guī)中將這種費(fèi)用按照投資業(yè)績來處理的，我們可以將它算作是投資言行，無法將其轉(zhuǎn)變成交易性金融資產(chǎn)來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。所以，因此在設(shè)計(jì)過程中對于這筆費(fèi)用不做考慮，同時(shí)也不考慮交易性金融資產(chǎn)入賬成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，通過這種方式將會計(jì)活動清晰地展現(xiàn)在大家面前。

比方說：2013年的時(shí)候一個(gè)經(jīng)濟(jì)體投資買了10000支股票，其中每個(gè)的價(jià)格是5元。下半年又投資買了10000支股票，單個(gè)的價(jià)格增長了1元。年末的時(shí)候賣買出3/4，當(dāng)時(shí)的時(shí)候市場上的單個(gè)價(jià)格漲了兩元。通過轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出的方法來獲得差價(jià)收益。

（1）購進(jìn)時(shí)的會計(jì)處理：

2013年6月5日，

借：交易性金融資產(chǎn)——成本50000；

貸：存款50000。

2013年11月5日，

借：交易性金融資產(chǎn)——成本60000；

貸：銀行存款60000。

（2）出售時(shí)的會計(jì)處理：2013年12月6日，

借：銀行存款120000；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本80000（50000+30000），投資收益40000。

通過這種方法來對經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)的購進(jìn)賣出進(jìn)行調(diào)整，首先買到的股票肯定能夠早早出售。同時(shí)可以將這種方法用于一些比較容易賣出去的資產(chǎn)中。如果經(jīng)常將其用于交易，則采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的工作量將較大，另外也不利于股票均衡資產(chǎn)凈值的獲得，對于財(cái)務(wù)部門來說無疑會增加投資的風(fēng)險(xiǎn)成本。

2.2加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本

這種結(jié)轉(zhuǎn)方式并不會對檔期內(nèi)的資產(chǎn)價(jià)值的高低產(chǎn)生影響，但是對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體所持有的股票與單個(gè)的成本的大小之間的關(guān)系，有利于企業(yè)組織對市場股票情況進(jìn)行對比分析，掌握盈利與虧損的情況（該加權(quán)平均單位成本與在每次購入時(shí)股票交易界面反映的平均價(jià)格是不同的，是不包含手續(xù)費(fèi)的單純的股票購買成本）。下面將對這種交易方式的獲益情況進(jìn)行如下分析：

（1）2013年6月5日和11月5日的購入股票會計(jì)處理方法與上述相同。

（2）2013年6月5日購入股票后，加權(quán)平均單位成本已經(jīng)達(dá)到了5.5元。

（3）2013年12月6日出售股票，

借：銀行存款120000；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本82500，投資收益37500。

2.3不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)策略對檔期結(jié)尾資產(chǎn)賬面價(jià)值增跌的影響

本來該資產(chǎn)出售的過程中就是為了通過差價(jià)來獲取最基本的利潤。為了能將獲利情況真實(shí)地反應(yīng)給企業(yè)，讓企業(yè)做出科學(xué)有效的決策，在計(jì)算分析的過程中必須要通過公允值來進(jìn)行，調(diào)整好賬面數(shù)值。我們對13年12月6日，市場上單個(gè)股票7.5的價(jià)格通過先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法來進(jìn)行計(jì)算分析。

（1）先進(jìn)先出法：持倉股數(shù)5000股，每股成本6元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動7500（5000×15）；

貸：公允價(jià)值變動損益7500。

（2）加權(quán)平均法：持倉股數(shù)5000股，每股平均成本5.5元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動10000（5000×2）；

貸：公允價(jià)值變動損益10000。

不管是通過哪一種措施進(jìn)行處理的，對檔期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債日表中以及資產(chǎn)本身賬面價(jià)值的增跌都不會產(chǎn)生很大的影響。

2.4通過成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的變換對交易性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織對這些資產(chǎn)進(jìn)行處置的時(shí)候，必須要根據(jù)公允價(jià)值與出專價(jià)值之間的差價(jià)來進(jìn)行調(diào)整，對于其變動進(jìn)行更替確保。

設(shè)定2014年1月6日，將所有資產(chǎn)拋出，那么其在市場每一支股票的價(jià)格能夠達(dá)到7.5元。

（1）先進(jìn)先出法：

借：銀行存款35000，投資收益2500；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本30000、——公允價(jià)值變動7500。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益，

借：公允價(jià)值變動損益7500；

貸：投資收益7500。

（2）加權(quán)平均法：

借：銀行存款35000，投資收益2500；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本27500、——公允價(jià)值變動10000。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益，

借：公允價(jià)值變動損益10000；

貸：投資收益10000。

2.5對兩種轉(zhuǎn)結(jié)形式進(jìn)行比較

不管是前者還是后者，對當(dāng)期損益和期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值都不會產(chǎn)生過大的影響，換句話說，對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體對外財(cái)務(wù)交往活動中的信息數(shù)據(jù)的正確性不會產(chǎn)生負(fù)面影響。不過，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體的風(fēng)險(xiǎn)因素以及工作總量來考慮，不同的交易方法應(yīng)該適用于不同的交易產(chǎn)品，不可能一直存在不變的價(jià)格購買水平，這樣肯定會對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制力量產(chǎn)生很大的影響；而加權(quán)平均法則適用于頻繁交易的股票，同時(shí)又可以提供比較均衡的購買力，將市場價(jià)與實(shí)際購買力度進(jìn)行一個(gè)中和調(diào)配，提高企業(yè)防御抵擋風(fēng)險(xiǎn)的綜合實(shí)力。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體在具體的交易活動中究竟還選擇什么樣的方法來講景榮資產(chǎn)進(jìn)行出售，其實(shí)在很大的程度上都是由交易頻率和企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的具體需求來決定的。

參考文獻(xiàn)

[1]陳英.案例教學(xué)的基本理念[J].濟(jì)南大學(xué)學(xué)報(bào)（社科），2004，（4）.

[2]高德菊，韓照波.案例教學(xué)初探[J].職教論壇，2004，（7）.