陸穎

中國改革開放三十多年，取得了令世界矚目的經(jīng)濟成果，解決了大量的社會就業(yè)問題，人民的生活質(zhì)量得到了顯著提高。在此期間，全球各地的集團企業(yè)都陸續(xù)來到中國拓展業(yè)務，尤其在珠江三角洲、長江三角洲地區(qū)更是遍地開花。作為在外商投資企業(yè)工作多年的財務人員，深刻了解到作為在中國的外資企業(yè)，既要遵循中國的法律法規(guī)，同時也要考慮國外母公司的各項規(guī)章制度。隨著全球經(jīng)濟一體化的加速，集團最高管理層為了提升戰(zhàn)略業(yè)務架構、實現(xiàn)流程的優(yōu)化，會全面綜合考慮全球各地的人力、物料成本和各國的特色，然后決定在各地設立不同功能的子公司，比如會在美國、德國等發(fā)達國家建立研發(fā)中心，在印度、臺灣等地設立IT服務中心，在自然資源豐富且價格便宜的地方設立原料輸出公司，以實現(xiàn)資源的合理配置。中國由于當時廉價的物價、勞動力和廣闊的消費市場，很多國外的集團公司紛紛在中國投資設立公司。

企業(yè)集團高級管理層會綜合考慮整個集團的資源配置，制定內(nèi)部交易的價格和種類，我們所看到的就是各子公司之間頻繁的關聯(lián)方交易。我國現(xiàn)在對于每年關聯(lián)購銷金額大于2億人民幣或其他關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上的企業(yè)，都需要每年向稅務局提供同期資料報告，可見，關聯(lián)交易的重要程度在日常經(jīng)營運行中越來越被政府重視了?，F(xiàn)就談一下本人所經(jīng)歷的外資企業(yè)的具體的關聯(lián)交易類型以及注意點。

一、貿(mào)易方面的關聯(lián)方交易

1.貨物、勞務的采購和銷售

購買、銷售商品是所有企業(yè)最基本的日?；顒樱彩峭赓Y企業(yè)運營中最常見的關聯(lián)交易事項。由于集團公司一般都是經(jīng)歷了很長時間的成長和發(fā)展，他們熟悉自己的業(yè)務和產(chǎn)品，有自己的采購銷售渠道。內(nèi)部交易可以節(jié)約交易成本，減少交易過程中的不確定性，確保供給和需求，并能在一定程度上保證產(chǎn)品的質(zhì)量和標準化。此外，通過公司集團內(nèi)部適當?shù)慕灰装才牛欣趯崿F(xiàn)公司股東利潤的最大化，提高其整體的市場競爭能力。企業(yè)對于關聯(lián)方之間交易的合理定價除了要考慮自身業(yè)務的特點外，還要考慮經(jīng)濟和法律等外部客觀因素。比如企業(yè)在現(xiàn)今日益復雜的宏觀經(jīng)濟環(huán)境中，除了考慮單純的產(chǎn)品采購成本外，還需考慮通貨膨脹造成的貨幣貶值、實質(zhì)成本增加的因素；以及匯率的漲跌，當?shù)卣畏梢蛩睾蜕鐣幕牟町惖惹闆r。

在日常交易活動中，企業(yè)需要保留貨物流轉(zhuǎn)的真實單據(jù)，如采購銷售訂單或合同協(xié)議、貨運單據(jù)、進出口海關關單、倉管庫存單據(jù)、銀行結算單等，以證明業(yè)務的真實執(zhí)行情況。

對于集團股東來講，關聯(lián)方之間的交易對于企業(yè)的運營和利潤的形成是具有非常實際的意義的；但是對于當?shù)卣块T、稅務部門來講，企業(yè)內(nèi)部的關聯(lián)定價規(guī)則會直接決定這個企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的金額，影響著本地的財稅收入，于是企業(yè)關聯(lián)交易的定價就成為了稅務局的敏感關注點。我國稅法規(guī)定了可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法等六種方法；對年關聯(lián)交易金額大于4000萬人民幣、依法履行關聯(lián)申報、準時提供保存同期資料的企業(yè)，可與稅務機關達成預約定價；或者采取與關聯(lián)企業(yè)簽署成本分攤協(xié)議等方法。對于我國政府而言，主要通過本國的稅務制度、海關管理以及外匯體制等方面的完善而得到適當避免稅源的流失。

2.關聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)由于業(yè)務整合、資源配置的原因，內(nèi)部關聯(lián)方之間經(jīng)常會發(fā)生設備、模具的轉(zhuǎn)移。如果都屬于中國區(qū)域，那么由于法律、稅法的規(guī)定一致，關聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移相對簡單；但是如果涉及海外或中國特殊區(qū)域額之間的轉(zhuǎn)移，我們必須考慮海關進出口方面的貿(mào)易方式進行繳稅或補稅；對于舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，還需要考慮中方和國外母公司折舊年限、資產(chǎn)殘值等放方面做相應的調(diào)整。

二、非貿(mào)易方面的關聯(lián)交易

1.特許權使用費

特許權使用費是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作、包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，任何計算機軟件、專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各項款項；也包括使用或有權使用、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。

特許權使用費相對于服務，通常會導致更高的稅納稅義務；而且，其清稅過程更加直接；特許權使用費若被認定和貨物銷售有密切聯(lián)系，則需考慮可能的使用費被征關稅的影響。如果境外勞務費用過高，或者境外勞務商業(yè)合同和其他相關資料中含有“技術、系統(tǒng)、保密、軟件”等措辭時，稅務機關基本會傾向于特許權使用費的判斷。對于企業(yè)來講，我們需要與稅務機關進行積極和充分的溝通，取得境外公司的配合，為實際交易繳納真實的稅收。

由于特許權使用費和技術服務費很難清楚地辨別，實際工作中我是這樣來理解和判斷兩者的不同特征的：特許權使用費的主合同一般屬于技術許可合同，由服務接受方在使用技術，有服務提供方享有成果知識產(chǎn)權，勞務服務不能確保服務的結果和質(zhì)量；而專門的技術勞務費合同只是單純的技術服務，服務方不保留成果所有權，由服務提供方使用技術，服務接受方享有成果知識產(chǎn)權，勞務服務需要能夠確保服務的結果和質(zhì)量。比如很多外企普遍使用的ERP系統(tǒng)，每月需要繳納SAP、Oracle費用，就應該認定為特許權使用費進行繳納所得稅。同時，集團可以考慮國內(nèi)繳納的稅費是否能夠境外抵免。

對于實際工作中發(fā)生過的類別，我做了以下區(qū)分：技術許可費、技術許可過程中提供服務、服務方保留所有權的技術服務是屬于特許權使用費；而隨后經(jīng)常發(fā)生的五類情況不屬于特許權使用費：使用專門技術提供服務、貨物貿(mào)易項下的售后服務、產(chǎn)品保證期內(nèi)的服務、專門專業(yè)機構提供的服務和技術許可服務提供勞務構成常設機構的；具體情況還要和稅務部門溝通確認。

2.關聯(lián)方之間的資金管理

由于集團規(guī)模的擴大，對應的資金需求和管理變得越發(fā)重要。大多集團公司已成立了現(xiàn)金池進行統(tǒng)一管理和調(diào)度，以提高資金周轉(zhuǎn)效率。我目前所碰到的資金管理有以下幾種：

（1）關聯(lián)方之間的資金融通。關聯(lián)企業(yè)之間的借貸，首先要注意非金融企業(yè)關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例不高于2：1，超過的借款利息支出不得稅前扣除；其次，資金借款的金額、利率、期限、融資條件均需符合獨立交易的原則。企業(yè)將資金提供給關聯(lián)方的應稅勞務按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)即為收取的資金占用費。

（2）關聯(lián)方的統(tǒng)借統(tǒng)貸，是集團公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用的資金管理模式，即集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構結算的資金集中管控模式。統(tǒng)借統(tǒng)貸在稅前全額扣除的條件是：集團公司出具從金融機構取得統(tǒng)一借款的文件；下屬企業(yè)使用集團轉(zhuǎn)貸的金融機構借款支付的利息；不高于金融機構同類同期貸款利率的部分。

同時，統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。至于營業(yè)稅：集團公司從金融機構借款后，按照金融機構的利率向關聯(lián)公司收取的利息不征營業(yè)稅。除非收取的利率高于金融機構的部分，則按貸款性質(zhì)全額收取。

3.研發(fā)收支

在這個日新月異的年代，創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的生命。國家為了促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，對企業(yè)加大研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力、加快產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整提供了一定的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的研究開發(fā)需要高科技人才、先進的設備和雄厚的資金作為后盾，同時研發(fā)過程會涉及專有技術、設計、發(fā)明等關系企業(yè)成長的秘密信息，研發(fā)的成果又會涉及工藝技術、發(fā)明、生產(chǎn)技術說明或?qū)＠麢嗟葻o形資產(chǎn)。綜合考慮以上情況，作為在中國的外企，大部分會在關聯(lián)企業(yè)之間合作進行研究開發(fā)，對于研究成果會共享或?qū)儆陉P聯(lián)的一方，由此產(chǎn)生的研發(fā)收支也是現(xiàn)在的外企特別是高新技術企業(yè)的常見關聯(lián)交易之一。

4.其他關聯(lián)交易

如服務提供、品牌使用費、股利分配等。作為在中國境內(nèi)的外企，需要綜合考慮稅法、外匯管制等方面的規(guī)定進行處理。

以上是我目前工作中碰到的各類關聯(lián)交易，做為企業(yè)的財務，經(jīng)常主動請教稅務、海關、外管局業(yè)務，及時溝通商榷，然后及時足額繳納各項稅款和完成各類報告；而作為當?shù)氐膱?zhí)法機關，國地稅、外管局經(jīng)常及時深入地講解、分析國家的各類政策和執(zhí)行細節(jié)，做到了機關和企業(yè)的無縫對接，基本做到了企業(yè)利益和社會利益一致的和諧局面。