楊志安 姜 龍

房產(chǎn)稅改革的目標(biāo)選擇與實(shí)現(xiàn)途徑

楊志安 姜 龍

從我國(guó)房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革的背景出發(fā)，文章認(rèn)為收入差距決定了只有調(diào)節(jié)收入分配才是房產(chǎn)稅改革的最主要理由和首要目標(biāo)，研究了房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的定位，從稅收規(guī)模、征稅范圍、征稅依據(jù)、稅收征管這四個(gè)角度分析我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅收政策影響調(diào)節(jié)收入分配功能發(fā)揮的原因，并提出了強(qiáng)化房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配功能實(shí)現(xiàn)途徑的幾點(diǎn)構(gòu)想。

房產(chǎn)稅 收入調(diào)節(jié) 目標(biāo)定位 實(shí)現(xiàn)途徑

從2011年上海和重慶兩市開(kāi)始試點(diǎn)對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革，到2013年十八屆三中全會(huì)提出“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”，我國(guó)房地產(chǎn)稅改革始終牽動(dòng)著億萬(wàn)購(gòu)房者與待購(gòu)者的心弦，成為售房者與購(gòu)房者熱議的焦點(diǎn)。滬渝兩市試點(diǎn)終于邁出了我國(guó)房產(chǎn)稅改革實(shí)質(zhì)上的第一步，在增加財(cái)政收入、調(diào)控房?jī)r(jià)等方面也起到了一定成效，但是房產(chǎn)稅試點(diǎn)的最大缺憾突出表現(xiàn)在其對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用仍并不明顯。因此，下一步擴(kuò)圍與深化改革亟待理清房產(chǎn)稅稅制改革思路，明確改革的目標(biāo)定位與實(shí)現(xiàn)途徑。

房產(chǎn)稅改革首要目標(biāo)—調(diào)節(jié)收入分配

關(guān)于我國(guó)房產(chǎn)稅改革的目標(biāo)設(shè)定，在理論界與實(shí)務(wù)界主要有三種觀(guān)點(diǎn)：一是調(diào)節(jié)收入，二是調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)，三是完善稅制。但是如果對(duì)房產(chǎn)稅改革賦予了過(guò)多期望，反而會(huì)使稅制設(shè)計(jì)無(wú)所依從，稅制要素互相牽制，所以，必須合理選擇改革首要目標(biāo)，其他目標(biāo)只能兼顧而次之。那么，究竟改革首要目標(biāo)如何選擇？筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)稅改革的目標(biāo)選擇，也不能孤立地進(jìn)行，必須緊密聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況，針對(duì)財(cái)政面臨的主要矛盾和問(wèn)題通盤(pán)考慮。即科學(xué)可行的思路是：關(guān)鍵問(wèn)題決定稅制改革目標(biāo)，稅制改革目標(biāo)決定征稅依據(jù)，征收依據(jù)最終又決定稅收制度設(shè)計(jì)。

收入差距過(guò)大與板結(jié)化的社會(huì)階層構(gòu)造已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。我國(guó)基尼系數(shù)2011年已經(jīng)達(dá)到0.477，超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒線(xiàn)，我國(guó)貧富差距拉大問(wèn)題已經(jīng)凸顯出來(lái)。①特別是，我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)出現(xiàn)板結(jié)的階層構(gòu)造，社會(huì)資源基本被先行者與少數(shù)精英集團(tuán)所占有，贏(yíng)者通吃的邏輯正在發(fā)揮著作用。在這樣的歷史背景下，作為政府調(diào)節(jié)收入分配、影響社會(huì)公平的重要手段，房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)效果究竟如何成為社會(huì)熱議的眾矢之的。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和長(zhǎng)期面臨的問(wèn)題決定了只有調(diào)節(jié)收入分配才是房產(chǎn)稅改革的首要目標(biāo)。房產(chǎn)稅應(yīng)明確目標(biāo)定位，突出調(diào)節(jié)收入分配的作用，統(tǒng)一制定房產(chǎn)稅的基本稅制，保障稅負(fù)滿(mǎn)足橫向公平和縱向公平的要求。只有縮小貧富差距才能使廣大人民群眾擁護(hù)稅制改革，其他目標(biāo)只能兼顧而次之。只有將房產(chǎn)稅改革置于我國(guó)尖銳的收入分配矛盾之中，并且將房產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具加以利用，房產(chǎn)稅改革才可能獲得人民的廣泛支持。

房產(chǎn)稅特有傳導(dǎo)機(jī)制在我國(guó)多環(huán)節(jié)多層次的稅收調(diào)控體系中占有重要地位。作為國(guó)家宏觀(guān)管理的重要手段，稅收從調(diào)控目標(biāo)確立，到調(diào)控政策制定與政策貫徹實(shí)施，乃至到預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都需要必要的時(shí)間和一定的過(guò)程。也就是說(shuō)，稅收調(diào)控收入分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要有效的途徑，即相應(yīng)傳導(dǎo)機(jī)制。稅收調(diào)控收入分配的傳導(dǎo)機(jī)制是指通過(guò)稅收政策改變納稅人可支配收入，調(diào)整納稅人行為選擇取向，從而實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控目標(biāo)。具體講，運(yùn)用個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅（主要是房產(chǎn)稅）、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等，通過(guò)利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制對(duì)居民收入的分配、使用、積累、贈(zèng)與與繼承多個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種。從稅收調(diào)控機(jī)制分析中可以發(fā)現(xiàn)，多環(huán)節(jié)多層次的稅收調(diào)控體系對(duì)國(guó)民收入分配力求構(gòu)成全方位立體調(diào)控，但各個(gè)稅種由于功能定位不同，在調(diào)控收入分配中所起的作用也各具特點(diǎn)、各有不同。在我國(guó)遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅缺失的情況下，房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的最主要部分，處于調(diào)節(jié)鏈條的最后一環(huán)，自然也是應(yīng)承擔(dān)著把關(guān)作用的環(huán)節(jié)。

房產(chǎn)稅稅制缺陷影響調(diào)節(jié)功能發(fā)揮

現(xiàn)階段，由于房產(chǎn)稅存在收入規(guī)模有限、征收范圍過(guò)窄、征收依據(jù)設(shè)計(jì)不合理、征管難度大等方面缺陷，房產(chǎn)稅傳導(dǎo)機(jī)制受到阻礙，弱化了其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

房產(chǎn)稅收入規(guī)模有限。房產(chǎn)稅收入相對(duì)規(guī)模較小，調(diào)控作用不能充分發(fā)揮。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，流轉(zhuǎn)稅與所得稅都有較大幅度的提高，而房產(chǎn)稅卻不能隨著房地產(chǎn)價(jià)格暴漲實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的提升。近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格呈現(xiàn)出成倍上漲的趨勢(shì)，房產(chǎn)稅收入占地方財(cái)政收入比重卻沒(méi)有得到相應(yīng)提升，例如2010年全年房產(chǎn)稅約900億，相對(duì)龐大的地方財(cái)政收入而言，可以說(shuō)是微不足道。反觀(guān)國(guó)外，房產(chǎn)稅占地方稅收收入比重達(dá)到70%至80%，甚至個(gè)別國(guó)家高達(dá)90%。我國(guó)房產(chǎn)稅規(guī)模明顯過(guò)小，一方面造成地方政府財(cái)力不足，另一方面影響政府對(duì)收入調(diào)節(jié)的作用程度。

房產(chǎn)稅征收范圍過(guò)窄。房產(chǎn)稅征稅范圍過(guò)窄，主要在三個(gè)方面造成稅負(fù)不公平：第一，房產(chǎn)稅征稅區(qū)域?yàn)槌鞘?，不包括農(nóng)村。實(shí)際上，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化發(fā)展，農(nóng)村房產(chǎn)也得到了升值，特別是城鄉(xiāng)結(jié)合部房?jī)r(jià)上漲很快。房產(chǎn)稅實(shí)行的城鄉(xiāng)區(qū)別對(duì)待政策在城鄉(xiāng)結(jié)合部地區(qū)矛盾尤為突出，不對(duì)坐落在農(nóng)村房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，會(huì)造成城鄉(xiāng)居民房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)失衡。第二，房產(chǎn)稅征稅范圍只包括經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，而對(duì)居民自用住房不征稅，造成不同經(jīng)濟(jì)用途的房產(chǎn)使用者之間稅負(fù)不平衡，將嚴(yán)重影響房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配作用的有效發(fā)揮。②第三，房產(chǎn)稅征收范圍沒(méi)有涵蓋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在建商品房及囤積房產(chǎn)，造成擁有同樣房地產(chǎn)的所有者之間因?yàn)槠髽I(yè)性質(zhì)不同而稅負(fù)失衡。此外，在我國(guó)現(xiàn)階段房地產(chǎn)價(jià)格飛漲的情況下，該做法將變相鼓勵(lì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)減慢工程進(jìn)度、售房速度、囤積房地產(chǎn)以待房地產(chǎn)升值，促成了大量“蝸居”現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于房產(chǎn)分配公平。

房產(chǎn)稅征收依據(jù)設(shè)計(jì)不合理。一是不同購(gòu)置時(shí)間房產(chǎn)的稅負(fù)不同，有失公平原則。從橫向公平角度看，具有相同價(jià)值的房產(chǎn)應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)相等。征收房產(chǎn)稅要想實(shí)現(xiàn)橫向公平，就應(yīng)該以房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)征房產(chǎn)稅，而不應(yīng)該考慮取得房產(chǎn)具體時(shí)間。從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家情況看，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)大都以市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)。我國(guó)房產(chǎn)稅規(guī)定以房產(chǎn)賬面原值為計(jì)稅基礎(chǔ)，造成市值相同的房產(chǎn)因其購(gòu)置時(shí)間的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)。在我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲的情況下，較早的購(gòu)房者將按照較低價(jià)格計(jì)算繳納稅款，而較晚的購(gòu)房者則將按照較高價(jià)格計(jì)算稅款，使得較早購(gòu)房者所承擔(dān)的房產(chǎn)稅水平將低于后來(lái)的購(gòu)房者，這種因購(gòu)房時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅負(fù)差異有失稅收公平原則。二是不同經(jīng)濟(jì)用途房產(chǎn)的稅負(fù)不同，有失公平原則。世界上許多國(guó)家房產(chǎn)稅課稅對(duì)象包括住宅用房、營(yíng)業(yè)用房和非營(yíng)利組織用房等各種不同經(jīng)濟(jì)用途的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)均為房屋的評(píng)估價(jià)值。在我國(guó)，一方面是對(duì)于經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)按房屋原值或者租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，而對(duì)居民住房不征稅，造成稅負(fù)不公平。另一方面，針對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)而言，由于實(shí)行從價(jià)或從租兩種不同的征稅方式，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者將經(jīng)營(yíng)用房自用或者將經(jīng)營(yíng)用房出租就將承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，促成稅負(fù)的逆向調(diào)節(jié)。

房產(chǎn)稅征管難度大。房產(chǎn)稅征管難度大，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，企業(yè)自用的房產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)征，那么同一個(gè)區(qū)域的房產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)由于買(mǎi)房時(shí)間不同而負(fù)擔(dān)不同稅負(fù)，核準(zhǔn)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)需檢查企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，給征管部門(mén)工作帶來(lái)很大困難。第二，我國(guó)房產(chǎn)稅包括從價(jià)計(jì)征、從租計(jì)征兩種模式。當(dāng)發(fā)現(xiàn)某應(yīng)稅房產(chǎn)既有自營(yíng)部分又有出租部分時(shí)，從價(jià)計(jì)征部分需要計(jì)算房產(chǎn)原值減除額度，征管部門(mén)準(zhǔn)確計(jì)算減除數(shù)量的難度將很大。第三，部分房產(chǎn)原值核定工作難度大，對(duì)于個(gè)人與部分企業(yè)自建的房產(chǎn)，普遍存在業(yè)主申報(bào)房產(chǎn)原值明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)依據(jù)進(jìn)行查證，難以按市場(chǎng)價(jià)格去征稅。第四，在房產(chǎn)租賃方面，租賃收入12%的高稅率催生逃稅動(dòng)機(jī)，又由于房產(chǎn)租賃行為具有不規(guī)范性和隱蔽性，部分出租者可能會(huì)簽成陰陽(yáng)兩份協(xié)議合同，專(zhuān)門(mén)用低價(jià)合同用來(lái)應(yīng)付征管部門(mén)以達(dá)到逃稅目的。

房產(chǎn)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)途徑

我國(guó)房地產(chǎn)稅改革應(yīng)采取“試點(diǎn)—擴(kuò)大試點(diǎn)范圍—全國(guó)推廣”的路徑，選擇時(shí)機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)，強(qiáng)化房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配功能，需要優(yōu)化房產(chǎn)稅的稅制設(shè)置，同時(shí)完善相關(guān)的配套措施。

優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)。從發(fā)展趨勢(shì)上看，房產(chǎn)稅改革的總體目標(biāo)應(yīng)該明確體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的稅收公平原則，精心設(shè)計(jì)優(yōu)化房產(chǎn)稅稅制。從增強(qiáng)房產(chǎn)稅收入調(diào)節(jié)功能的角度，稅制頂層設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用拓寬房產(chǎn)稅稅基、統(tǒng)一納稅依據(jù)、調(diào)整稅率、實(shí)施稅收優(yōu)惠減免等多種措施。

一是拓寬稅基。房產(chǎn)稅適時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)房產(chǎn)統(tǒng)一征稅③，面對(duì)現(xiàn)階段城鎮(zhèn)化熱潮，土地資源日益緊張，城市和農(nóng)村的土地都應(yīng)科學(xué)合理使用。農(nóng)村土地上建設(shè)的房產(chǎn)也應(yīng)該在一定條件下實(shí)現(xiàn)征收房產(chǎn)稅，這將有利于遏制各種形式的逃稅行為，避免土地的浪費(fèi)與同一地區(qū)中出現(xiàn)“同房不同價(jià)”現(xiàn)象。

二是統(tǒng)一納稅依據(jù)。原來(lái)按原值或者按租金征稅的方法是應(yīng)取消的，實(shí)行按房地產(chǎn)評(píng)估值作為征稅稅基征稅。按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅分別按房產(chǎn)余值或租金收入征稅，多種標(biāo)準(zhǔn)混用，既影響公平又損失效率。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)統(tǒng)一采用相同稅基，保障納稅人稅收負(fù)擔(dān)橫向公平。由于不同時(shí)期購(gòu)買(mǎi)的房子其價(jià)值差別很大，如果按照房產(chǎn)面積征稅，將會(huì)影響房產(chǎn)稅隨房地產(chǎn)價(jià)格的上漲而增加，因此，從趨勢(shì)上講要房產(chǎn)稅按評(píng)估值征稅更為合理。只是由哪個(gè)主體來(lái)評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估時(shí)如何確定市場(chǎng)價(jià)值等問(wèn)題還需進(jìn)一步研究。

三是調(diào)整稅率。按照現(xiàn)行規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅按自用和出租兩種經(jīng)營(yíng)方式稅率分別為1.2%和12%。自用和出租房產(chǎn)之間存在明顯的稅負(fù)差異。房屋的出租者按租金收入繳納12%的房產(chǎn)稅之外，還需繳納營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，造成出租房屋者的實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。改革可以選擇自用和出租兩種經(jīng)營(yíng)方式統(tǒng)一征收模式，房產(chǎn)稅可以按照“住戶(hù)特征”實(shí)行差別化累進(jìn)稅率，充分考慮不同收入群體對(duì)房產(chǎn)稅敏感度的差別程度。

四是實(shí)施稅收優(yōu)惠減免。房產(chǎn)稅如果實(shí)行普遍征收，征稅范圍將從建制市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)擴(kuò)大到農(nóng)村，個(gè)人和家庭自用住房也將納入征稅范圍，這就涉及如何滿(mǎn)足弱勢(shì)群體的住房需求問(wèn)題。在我國(guó)，除殘疾人、老年人、兒童等各國(guó)都普遍關(guān)注的人群外，還要特別關(guān)注國(guó)有企業(yè)下崗職工、從農(nóng)村進(jìn)入城鎮(zhèn)就業(yè)的農(nóng)民工、依靠政府最低生活保障救濟(jì)的居民、城鎮(zhèn)化進(jìn)程失地農(nóng)民的住房問(wèn)題需要。

完善相關(guān)配套措施。房地產(chǎn)稅改革的順利推進(jìn)，離不開(kāi)相關(guān)配套措施的完善，要做到周密部署、遠(yuǎn)近兼顧、穩(wěn)中求進(jìn)、擇機(jī)調(diào)整。周密部署，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)改革頂層進(jìn)行周密設(shè)計(jì)，使房產(chǎn)稅改革充分考慮同我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型的整體改革各環(huán)節(jié)相銜接協(xié)調(diào)；遠(yuǎn)近兼顧，就是要將房產(chǎn)稅作為地方財(cái)政潛在主體稅種進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，又要在這種長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮之下合理謀劃推進(jìn)當(dāng)前的各項(xiàng)改革準(zhǔn)備工作，有利于協(xié)調(diào)處理長(zhǎng)期工作與當(dāng)前現(xiàn)實(shí)工作之間的關(guān)系；穩(wěn)中求進(jìn)，就是避免改革進(jìn)程產(chǎn)生大起大落，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健的漸進(jìn)式改革方式，從簡(jiǎn)易環(huán)節(jié)入手，按照難易程度逐步推進(jìn)；擇機(jī)調(diào)整，就是合理準(zhǔn)確地把握改革的節(jié)奏和時(shí)機(jī)，適時(shí)地推出深化房產(chǎn)稅改革的各項(xiàng)政策?，F(xiàn)階段，可以主要從以下四個(gè)方面著手：

一是及時(shí)清理整合房地產(chǎn)稅費(fèi)。改革的預(yù)期目標(biāo)并不是房產(chǎn)稅自身單獨(dú)改革所能完成的，更需要整個(gè)稅收體制與財(cái)政管理體制改革與之相協(xié)調(diào)和配套。在進(jìn)一步擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍的同時(shí)，需要對(duì)其他房地產(chǎn)業(yè)鏈條上的有關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一清理與整合。如果單純?cè)黾臃慨a(chǎn)稅稅負(fù)而不從整體上調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，還會(huì)導(dǎo)致宏觀(guān)整體稅負(fù)增高，居民部門(mén)收入分配比重下降，以至于產(chǎn)生個(gè)人消費(fèi)能力不斷萎縮的嚴(yán)重后果，所以應(yīng)對(duì)當(dāng)前繁雜且不合理的房產(chǎn)稅費(fèi)體系進(jìn)行科學(xué)合理的清理和整合。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收，可以考慮并入一般商品增值稅；契稅適時(shí)并入印花稅“產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，城鎮(zhèn)土地使用稅為房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)，與房產(chǎn)稅性質(zhì)相同，考慮與房產(chǎn)稅合并征收。從根本上改變房產(chǎn)稅費(fèi)制度中過(guò)于繁雜、重復(fù)課稅情況，做好房產(chǎn)稅收制度的“加減法”。在房產(chǎn)稅使用上，如果房產(chǎn)稅的使用不合理，那么將加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)情緒，影響良性征納關(guān)系形成，因此在房產(chǎn)稅改革的同時(shí)，要研究如何使新增財(cái)政收入使用更加合理。

二是適時(shí)開(kāi)征房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對(duì)凈財(cái)富的征稅，征收對(duì)象主要是社會(huì)財(cái)富的頂層。作為財(cái)產(chǎn)中的重要部分，征收房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅有利于抑制富人財(cái)富代際轉(zhuǎn)移，減小社會(huì)成員間貧富差距。④為了有效解決我國(guó)“富二代”現(xiàn)象造成的不良影響，適時(shí)征收房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅是必然之舉。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，可以考慮從商業(yè)房與高檔住房開(kāi)始，逐漸過(guò)渡到對(duì)全部遺產(chǎn)進(jìn)行征收的方式，這樣既可以減輕征收遺產(chǎn)稅的阻力，為全面征收積累經(jīng)驗(yàn)，又可以促進(jìn)現(xiàn)階段我國(guó)居民住房公平。

三是加強(qiáng)房產(chǎn)稅稅收征管能力。再完美的稅制設(shè)計(jì)，也需要強(qiáng)大的稅收征管能力；征管能力弱化，不僅影響稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府的公信力，而且影響社會(huì)公平實(shí)現(xiàn)。⑤我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力不強(qiáng)，以個(gè)人所得稅自行申報(bào)為例，2010年所得12萬(wàn)元以上自行申報(bào)納稅人數(shù)僅有270萬(wàn)人，據(jù)統(tǒng)計(jì)表明申報(bào)率只達(dá)到2/5，而稅收征管部門(mén)對(duì)此無(wú)能為力。房產(chǎn)稅征收難度更大，稅收征管部門(mén)應(yīng)提前著手探索建設(shè)房產(chǎn)稅基評(píng)估體系，加快研究基于批量評(píng)估模型、數(shù)據(jù)庫(kù)、GIS系統(tǒng)等稅基評(píng)估平臺(tái)進(jìn)度，加大稅基評(píng)估人員培訓(xùn)力度，為房產(chǎn)稅征收奠定基礎(chǔ)。

四是建立房地產(chǎn)信息共享制度。稅務(wù)部門(mén)要盡快建立與規(guī)劃、土地、房產(chǎn)、民政、公安等部門(mén)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)間數(shù)據(jù)交換與信息共享制度。房產(chǎn)稅征收管理上要實(shí)行房地產(chǎn)稅收征收一體化管理，在稅收征收機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立房地產(chǎn)稅管理部門(mén)，整合征管資源，提高征管效率，降低征管成本。力求避免出現(xiàn)某些發(fā)展中國(guó)家稅改初期出現(xiàn)的征管信息滯后，從而影響稅收公平現(xiàn)象。要加快全國(guó)個(gè)人住房信息系統(tǒng)建設(shè)，信息要涵蓋土地房屋測(cè)繪、土地房屋交易、個(gè)人住房信息查詢(xún)等信息，整合銀行系統(tǒng)相關(guān)信息，為房產(chǎn)稅征收和房地產(chǎn)宏觀(guān)調(diào)控政策提供重要依據(jù)。

（作者分別為遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生）

【注釋】

①“馬建堂就2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況答記者問(wèn)”，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，http://www.stats.gov.cn/tjgz/tjdt/201301/ t20130118_17719.html。

②高培勇：“新一輪稅制改革評(píng)述：內(nèi)容、進(jìn)程與前瞻（續(xù)）”，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，2009年第4期。

③傅光明：“關(guān)于房產(chǎn)稅試點(diǎn)若干問(wèn)題的思考”，《地方財(cái)政研究》，2011年第12期。

④張永忠：“遺產(chǎn)稅：不可或缺的社會(huì)心理疏導(dǎo)機(jī)制”，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2014年第4期。

⑤薛鋼：“財(cái)產(chǎn)稅征收管理的國(guó)際比較及其借鑒”，《宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)研究》，2010年第3期。

責(zé)編 / 許國(guó)榮（實(shí)習(xí)）

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