陜西科技大學(xué)管理學(xué)院 顏毓?jié)?池海龍 南寧學(xué)院 覃士珍

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

中小企業(yè)相比國有大中型企業(yè)而言，存在著管理人員專業(yè)性不強，以及家族式企業(yè)的外圍影響，導(dǎo)致許多的中小企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時，忽略了財務(wù)管理，產(chǎn)生了一系列的問題和不良影響，諸如會計制度的不健全、財務(wù)管理不規(guī)范等等方面的問題，這一系列的問題將直接或間接的影響企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（一）審計崗位職能分析 內(nèi)部審計人員是按照國家相關(guān)政策、財經(jīng)法規(guī)、會計管理制度等方面的要求，通過監(jiān)督公司的賬目信息及財務(wù)收支的真實性和準(zhǔn)確性，公司年度或獨立項目預(yù)決算的執(zhí)行情況以及投資與收益等方面來行使工作職能的重要崗位。審計人員作為公司管理的“眼睛”和“耳朵”，在時刻關(guān)注企業(yè)發(fā)展動態(tài)的同時，注重內(nèi)部控制管理以及風(fēng)險的管控與規(guī)避，在企業(yè)管理的過程中起著十分重要的作用。

（二）審計特征分析 審計崗位之所以不同于其他崗位，是由于它所具有的特征以及應(yīng)用范圍所決定的。審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督行為，監(jiān)督的主體是經(jīng)濟活動相關(guān)的機構(gòu)和人員，對象是財務(wù)收支等與經(jīng)濟活動相關(guān)的一切范疇。審計對于經(jīng)濟責(zé)任的劃分與履行情況也起到至關(guān)重要的作用。

與外部審計相比，內(nèi)部審計具有以下六大基本特征：一是服務(wù)的內(nèi)向性。目的是對本單位所屬的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督管理所作出的審計，結(jié)果直接匯報公司董事長或法人，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供客觀的依據(jù)和判斷。二是審計程序簡化性。包括規(guī)劃、實施、終結(jié)以及后續(xù)審計四個階段，因?qū)Ρ酒髽I(yè)的情況十分熟悉，大大縮短對企業(yè)了解的過程，發(fā)現(xiàn)疑義可隨時向單位負(fù)責(zé)人提出，程序相對簡化，時效性也相對較高。三是廣泛性。內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，可預(yù)防企業(yè)在重大決策等方面的失誤，具有一定的廣泛性。四是內(nèi)控性。除客觀的指出經(jīng)營活動偏差和漏洞之外，還要根據(jù)客觀收集的情況和材料，總結(jié)經(jīng)驗和差距，完善企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，提出更適合企業(yè)發(fā)展的建議，這在現(xiàn)代中小型企業(yè)中普遍適用。五是及時性。不受時間和空間的限制，中小企業(yè)多采用定期審計和不定期審計相結(jié)合的辦法來加強企業(yè)監(jiān)管，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)有重大或突發(fā)事件發(fā)生時，內(nèi)部審計人員因了解企業(yè)經(jīng)營運作，可在第一時間介入事件調(diào)查，從而更快更好地找到事件原因，糾正出現(xiàn)的錯誤，發(fā)現(xiàn)潛在問題，為企業(yè)做好風(fēng)險管控，降低可能帶來的損失。六是獨立性。公司內(nèi)部審計的六大基本特征中，最重要的特征是審計的獨立性。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》可見，內(nèi)部審計的獨立性是審計工作的必要條件，不能堅持獨立性的審計便失去了意義。內(nèi)部審計崗位只有堅持獨立性，才能公正客觀地對所監(jiān)管的工作進(jìn)行評價，從而對公司的經(jīng)營活動作出正確的判斷，內(nèi)部審計的獨立性是保證審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

（三）審計質(zhì)量分析 內(nèi)部審計質(zhì)量的保證是由多方面綜合因素決定的，其中包括審計的獨立性、審計人員素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)、審計方法的選用等方面。

如圖1所示，審計質(zhì)量的保證主要由以下幾個方面所決定。

圖1 審計質(zhì)量影響因素

（1）審計的獨立性。是審計人員能否在審計過程中發(fā)揮重大作用的關(guān)鍵，只有審計人員不受職位、部門等諸多外來因素限制的情況下，才能對公司經(jīng)營做出最正確最符合實際情況的判斷。

（2）審計人員素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。審計人員首先應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)道德，審計過程中難免牽扯到利益，如不能客觀公正將直接影響審計質(zhì)量，因此內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德至關(guān)重要。其次是專業(yè)素養(yǎng)，要求審計人員在財會專業(yè)方面不斷鉆研，大膽實踐，只有不斷提高自身水平才能不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從而達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營規(guī)避風(fēng)險的作用。

（3）審計方法的選用。內(nèi)部審計除對經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析外，還要注重經(jīng)營信息所反映出的潛在風(fēng)險。決策在實施前就能預(yù)測其潛在風(fēng)險，將減少企業(yè)可能形成的損失。因此，注重審計方法的選用，進(jìn)行綜合分析評價，才不會忽略細(xì)節(jié)導(dǎo)致疏漏。

（四）審計局限性分析 目前許多中小企業(yè)的審計工作仍普遍存在盲點和局限性，管理層給予的權(quán)限在一定程度上限制了審計工作的全面性，單憑審計人員本身很難克服，這需要公司管理層具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，對審計工作的重視程度也決定著管理層的支持力度。審計的局限性影響著審計結(jié)果的質(zhì)量。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

中小企業(yè)的內(nèi)部審計由于受其組織構(gòu)成等方面因素的影響，存在著不同程度的風(fēng)險和潛在隱患，這些風(fēng)險很多時候是隱性的。客觀地講，中小企業(yè)的抗風(fēng)險的能力有限，一旦防范不及時將對企業(yè)產(chǎn)生顛覆性的影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)。因此，規(guī)避潛在風(fēng)險也是審計人員的重要職責(zé)。

設(shè)企業(yè)風(fēng)險為x，以下五大因素為Y，五大因素的影響程度為K，如圖2所示，在基數(shù)不變的情況下，x=Y×k，即風(fēng)險=五大因素基數(shù)×五大因素的影響程度；

圖2 五大因素及其程度對風(fēng)險的影響

通過圖2的數(shù)據(jù)比較可得出以下結(jié)論：五大因素的影響程度越深，風(fēng)險越高。反之，降低五大因素的影響程度，則風(fēng)險系數(shù)也隨之降低。

（一）內(nèi)部審計人員崗位設(shè)置弊端 我國現(xiàn)階段許多中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的崗位設(shè)置存在兩大主要弊端。（1）崗位設(shè)置模糊不清。通過了解，很多中小企業(yè)未設(shè)專職審計人員。目前行駛審計職責(zé)的多為四類人，一是老板，老板忙碌很難兼顧全面，把控經(jīng)濟活動細(xì)節(jié)。二是部門主管。形成了既是“官”又是“賊”的現(xiàn)象，監(jiān)管本部門發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不上報等情況也十分普遍。三是老板的親戚，家族式企業(yè)的弊端也在審計方面顯現(xiàn)出來，很多本應(yīng)向老板匯報的事情被瞞報，信息傳遞受阻，崗位形同虛設(shè)。四是會計人員，許多老板不具備較高的文化水準(zhǔn)，由于觀念和理解的不同，很多將“審計”和“財務(wù)管理”混為一談，形成了會計兼任審計的情況，這在財經(jīng)法規(guī)范疇也是不允許的。

（2）審計人員專業(yè)性不夠。通過上述崗位設(shè)置的模式分析可以看出，目前許多中小企業(yè)擔(dān)任審計崗位的均不是專業(yè)審計人員，或者是具備一定的審計知識，但專業(yè)水平達(dá)不到公司對審計工作的要求。在專業(yè)性不夠的情況下行駛審計崗位職責(zé)，就會造成審計人員的盲從，即被審計人說是正確的，審計人員因?qū)I(yè)知識不夠，而查找不到問題所在，從而導(dǎo)致審計結(jié)果的嚴(yán)重失真，審計本身也失去了存在的意義。

（二）權(quán)利集中制下的獨立性保持 我國中小企業(yè)由于其組織構(gòu)成以及家族模式等，使許多中小企業(yè)的責(zé)任意識淡薄，對于經(jīng)營過程當(dāng)中的問題，總是出現(xiàn)了才了解其厲害。例如某市一家私營企業(yè)開發(fā)的項目屬所在市區(qū)重點扶持項目，該企業(yè)申請并取得了政府的項目資金80萬元。企業(yè)法人因法律意識及經(jīng)濟責(zé)任意識淡薄，將家屬的私人賬戶給予政府相關(guān)部門，最終導(dǎo)致80萬的獎勵資金打到私人賬戶上，該企業(yè)的法人因此承擔(dān)了半年的牢獄之苦，且政府相關(guān)部門的經(jīng)辦人也同時接受政府機關(guān)的審查。

（三）審計人員職業(yè)道德與公正性 中小企業(yè)審計人員的職業(yè)道德與公正性直接關(guān)系著審計結(jié)果的質(zhì)量，但仍存在著道德缺失和為利益而喪失道義的情況存在，摒棄了本崗位的重要職責(zé)，更有甚者在利益面前相互勾結(jié)以權(quán)謀私，最終給企業(yè)帶來無法挽回的損失。

（四）審計人員業(yè)務(wù)水平對審計結(jié)論影響 審計崗位對專業(yè)性要求較高，如果審計人員的業(yè)務(wù)水平達(dá)不到企業(yè)要求的層面時，審計崗位就無法發(fā)揮作用，很可能疏漏企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，很難保證審計質(zhì)量，審計結(jié)論也就無法為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險提供有力的參考價值。因此，業(yè)務(wù)水平的高低直接影響審計結(jié)論，如果企業(yè)按照審計結(jié)論完成一項重大投資時，很可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

（五）審計范疇與職能權(quán)限的沖突 中小企業(yè)審計權(quán)限的設(shè)置對審計人員的審計范疇有著直接或間接的影響，二者存在著一定的沖突關(guān)系。審計崗位的特征決定著它的獨立性，特殊性，即在企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動都應(yīng)是審計人員工作的范疇。而中小企業(yè)現(xiàn)實中的情況是，許多審計人員的職位不高，在執(zhí)行過程中，受到許多的阻礙。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人不能更好的規(guī)避和改善這類問題，將導(dǎo)致審計結(jié)果存在一定的片面性。同時，企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)遵循設(shè)定的審計制度要求，不給審計人員設(shè)定太多的“圈子”，讓審計人員能夠更好的發(fā)揮其作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險規(guī)避

如何更好的克服和改善這些因素的影響，將直接關(guān)系著中小企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量。更為重要的是通過怎樣的方式來規(guī)避這些風(fēng)險，讓更多的中小企業(yè)可以在經(jīng)濟大潮中立于不敗之地，能夠長久可持續(xù)發(fā)展，成為了更值得審計人員思考的問題。

（一）保持審計人員工作獨立性 保持審計獨立性是提高審計質(zhì)量的重要前提，審計工作若要在企業(yè)的經(jīng)濟活動中發(fā)揮真實作用，就要確保審計人員在行使職權(quán)時不受外來因素影響。建議中小企業(yè)設(shè)立專門的審計機構(gòu)，如沒有相應(yīng)條件，可不設(shè)審計機構(gòu)而僅設(shè)專職審計人員，該部門或人員應(yīng)是獨立存在的，其組織、人員以及經(jīng)費支出上均應(yīng)具有獨立性，直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。同時不與任何部門存在利益或依存關(guān)系，這樣才能確保審計人員提供的審計結(jié)論實事求是、客觀公正。當(dāng)遇到審計人員與被審計部門或人員有直接厲害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)盡量回避。

（二）注重審計人員職業(yè)道德建設(shè) 審計人員職業(yè)道德建設(shè)工作應(yīng)該做為一項長期的任務(wù)，堅持不懈的抓緊抓好。提高審計人員的職業(yè)道德要從以下四個方面入手：（1）國家審計法律進(jìn)步。審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和素質(zhì)的提高，首先取決于國家法制進(jìn)步。目前我國審計人員的職業(yè)道德規(guī)范大多停留在道德層面上，只有觸犯經(jīng)濟形成犯罪才會受到法律的約束。國家應(yīng)將審計人員的職業(yè)道德規(guī)范寫入法案，出臺并大規(guī)模推行道德準(zhǔn)則等審計行業(yè)法律法規(guī)，從法律層面約束審計行業(yè)，才能更好的規(guī)范行業(yè)風(fēng)氣，在涉及相關(guān)問題時才能做到“有法可依”。

（2）學(xué)校注重審計人員職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。目前審計人員所受教育多為在校教育，審計人員所接受的教育課程中，更多的是側(cè)重崗位技能的培養(yǎng)，而職業(yè)道德的部分僅作為側(cè)重點一筆帶過，相關(guān)的課題研究還不夠重視。在審計人員資格考試中，職業(yè)道德內(nèi)容所占比重也不是太大，因此，我國高校設(shè)置職業(yè)道德課程并重視職業(yè)道德的教育刻不容緩，它對我國一批又一批即將步入社會的審計行業(yè)人才培養(yǎng)將起到至關(guān)重要的作用。

（3）加強企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)道德建設(shè)，選人用人方面做到不僅注重專業(yè)技能，更要看重人的內(nèi)在品質(zhì)以及職業(yè)道德，只有用人單位重視職業(yè)道德，才能在實際工作中體現(xiàn)“優(yōu)勝劣汰”的原則，將有能力、有水平、有文化、有道德的審計人員留在企業(yè)，發(fā)揮著審計工作的重要作用。而市場決定著出路，用人單位的嚴(yán)格把關(guān)，也必將提高審計隊伍的整體水平。同時，企業(yè)應(yīng)不定期的開展道德學(xué)習(xí)活動，倡導(dǎo)良好的社會風(fēng)氣，樹立一種健康向上的企業(yè)文化氛圍。

（4）嚴(yán)肅處理違反審計人員職業(yè)道德的情況。中小企業(yè)對于內(nèi)部審計人員所犯的原則性錯誤絕不能姑息，類似于故意出具虛假報告的行為，一定要根據(jù)其程度嚴(yán)肅處理，違反國家法律法規(guī)的，要送有關(guān)機關(guān)依法承擔(dān)法律責(zé)任。只有企業(yè)重視審計工作的真實性，才能凈化整個行業(yè)風(fēng)氣，對企業(yè)未來的前景和發(fā)展負(fù)責(zé)。

（三）提升審計人員崗位技能與職業(yè)素養(yǎng) 中小企業(yè)在選用審計人員之后，對在職教育的重視程度不夠，也會導(dǎo)致審計人員的崗位技能跟不上企業(yè)發(fā)展的情況發(fā)生。首先，企業(yè)應(yīng)重視并提供機會讓審計人員擁有更多的在職學(xué)習(xí)機會，培養(yǎng)并提升審計人員的崗位技能、職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。另外，審計人員本身應(yīng)當(dāng)具備自強不息的精神，努力通過自學(xué)、讀書等方式，獲取更多的有益于審計工作的知識，并且可以與外部審計機構(gòu)更具有經(jīng)驗的前輩多交流和學(xué)習(xí)，從而不斷提升自我，提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，也才能更好的適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（四）規(guī)避審計過程中的人情風(fēng)險與外因干涉 中小企業(yè)因體制因素等方面的原因，受家族模式印象以及裙帶關(guān)系影響深遠(yuǎn)，在審計過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)規(guī)避人情因素和其他外因?qū)徲嫿Y(jié)果的影響，即發(fā)現(xiàn)了問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人要首先做到不放縱、不包庇?？梢圆捎媒∪珜徲嬻w制，規(guī)范審計制度等方面來規(guī)避這類問題的發(fā)生，給審計人員一個公平公正的寬容環(huán)境，只有這樣審計人員在執(zhí)行職權(quán)過程中才不會因為這些外界因素的干擾，而承擔(dān)一定的心理壓力。同時，審計人員更應(yīng)樹立堅定的信心，隨時以客觀公正的姿態(tài)來迎接審計工作當(dāng)中存在的困難和挑戰(zhàn)，以一種不向任何勢力低頭的精神，盡職盡責(zé)做好本職工作，對審計結(jié)論負(fù)責(zé)，對企業(yè)負(fù)責(zé)。

（五）發(fā)揮企業(yè)負(fù)責(zé)人在審計工作中的重要作用 中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在設(shè)立審計崗位的初衷是希望通過審計人員的監(jiān)控管理，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。而通過對審計人員獨立性、職業(yè)道德、崗位技能等方面的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人在審計崗位設(shè)置、審計人員的選用、審計職權(quán)的行駛?cè)蠓矫姘l(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計結(jié)論的好壞很大程度上取決于以上三點，而企業(yè)負(fù)責(zé)人如果能夠正確認(rèn)識審計工作在經(jīng)營活動中的重要性，信任并任用有能力的專業(yè)審計人員，支持并公正的看待審計工作和審計結(jié)果，將對審計工作的成效起到?jīng)Q定性的作用，而審計工作的成效將對企業(yè)未來的發(fā)展起到很大的幫助。這就形成了循環(huán)體系，綜合促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］馮均科：《注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究》，中國財政經(jīng)濟出版社2002年版。

［2］盛芳：《公司治理與內(nèi)部審計的職責(zé)》，《財會研究》2011年第14 期。