吳麗君

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著。但由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效等問題阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本理論著手，結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)，闡述了目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題。然后從內(nèi)部監(jiān)控的五個(gè)要素出發(fā)，找出改善對(duì)策。希望以此來(lái)為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全提供借鑒和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）02（a）-0251-02

資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)提供城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占全國(guó)近80%，創(chuàng)造的產(chǎn)值約占全國(guó)GDP的60%，上繳稅收約占50%，研發(fā)了全國(guó)65%的發(fā)明專利和80%的新產(chǎn)品。它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品批發(fā)、餐飲服務(wù)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著非常重要的作用，而且逐步滲透到城市供水供電、環(huán)保、公交等政府項(xiàng)目，能源、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和科教、信息傳輸、物業(yè)管理等新興領(lǐng)域。但在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)造假案例層出不窮、愈演愈烈。許多企業(yè)會(huì)因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制失效而慘遭失敗。因此，為了不斷促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力，我們研究目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題已勢(shì)在必行。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

1.1 中小企業(yè)的概念

在我國(guó)，2011年6月工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)為制定的。按照界定標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)大部分的企業(yè)都屬于中小企業(yè)。（表1）

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念的界定

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，我國(guó)最早是在1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中使用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一詞，該規(guī)范將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序”，之后財(cái)政部發(fā)布的其他內(nèi)部控制文件和《會(huì)計(jì)法》也一直沿用這個(gè)定義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及的內(nèi)容非常廣泛，包括企業(yè)所有崗位的設(shè)置與職能劃分、每位員工的績(jī)效考核、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程等?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— 基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題及原因分析

2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境缺乏

在社會(huì)大環(huán)境中，我國(guó)還沒有形成有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)的社會(huì)外部環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部難以形成有章必循、違規(guī)必懲的局面。而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，中小企業(yè)很多是家族企業(yè)，他們?yōu)橐?guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往安排家族成員擔(dān)任重要崗位。而且中小企業(yè)即使高薪聘請(qǐng)到專業(yè)會(huì)計(jì)人員，也沒有真正重視和尊重他們，所以這些人才也很難竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來(lái)許多隱患。同時(shí)大多數(shù)中小企業(yè)因?yàn)槌鲇诔杀镜目紤]，沒有構(gòu)建合適的企業(yè)文化環(huán)境，即使提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但絕大部分負(fù)責(zé)人只是為了達(dá)到創(chuàng)業(yè)初期的宣傳效果，員工對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容和作用的認(rèn)識(shí)更是少之又少。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

我國(guó)大部分中小企業(yè)沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵性作用，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。主要由于一方面中小企業(yè)家們多半是依靠自己敏銳的市場(chǎng)判斷力和冒險(xiǎn)精神創(chuàng)業(yè)起步，對(duì)日益復(fù)雜的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和了解不充分，往往盲目樂觀，缺乏憂患意識(shí)，一旦真的面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)變能力差，缺乏應(yīng)對(duì)措施。另一方面管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱。認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，設(shè)置相關(guān)崗位，因?yàn)橹行∑髽I(yè)資源有限、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層認(rèn)為他們下達(dá)的各項(xiàng)指令能夠快速落實(shí)，憑他們自己的直接控制和觀察來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果就可以了，不必依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督和約束，在處理實(shí)際問題時(shí)靈活性更重要，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制殘缺不全。

2.3 控制過程薄弱

在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，控制過程中的關(guān)鍵控制活動(dòng)失效，主要問題有以下三個(gè)方面：一是對(duì)現(xiàn)金管理混亂，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)缺乏計(jì)劃或預(yù)算，銀行有大量存款錯(cuò)過投資時(shí)機(jī)，或過量購(gòu)置固定資產(chǎn)、大量預(yù)付貨款，使得財(cái)務(wù)陷入困境。二是應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)格，阻礙企業(yè)再發(fā)展。中小企業(yè)為了增加銷售量采取賒銷政策，應(yīng)收賬款數(shù)目上升。又因?yàn)榇呖铙w系不完善，應(yīng)收賬款最終變成呆賬、壞賬。三是存貨環(huán)節(jié)控制薄弱，造成資金浪費(fèi)。管理者對(duì)市場(chǎng)需求過于樂觀的判斷，商品生產(chǎn)過剩，容易造成大量存貨積壓，資金周轉(zhuǎn)不靈。而且有的中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是在企業(yè)創(chuàng)立之初建立的，沒有隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而改進(jìn)，限制了企業(yè)的快速發(fā)展。

2.4 信息溝通不順暢

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)依然采用傳統(tǒng)管理模式，不運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)性管理與科學(xué)性分析，造成工作效率低下、資源浪費(fèi)以及信息失真。而且中小企業(yè)組織簡(jiǎn)單、員工數(shù)量少任務(wù)重，很難做到職責(zé)分離和相互牽制，因此管理者容易“獨(dú)裁專治”，員工也出于自身利益的考慮不輕易主動(dòng)提出存在的問題。如此形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作任務(wù)的正常完成，同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)也是極為不利。

2.5 監(jiān)督過程流于形式

中小企業(yè)的監(jiān)督分外部和內(nèi)部?jī)煞矫妗Ｍ獠勘O(jiān)督包括主要監(jiān)督企業(yè)是否有偷稅漏稅行為的政府監(jiān)督和監(jiān)督會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的企業(yè)審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)的社會(huì)監(jiān)督。但是兩者監(jiān)督力度不足，效果不明顯。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更是尚不完善，在履行具體政策中，企業(yè)缺乏精細(xì)的監(jiān)督體系，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)管，各行其是，內(nèi)部資金管理嚴(yán)重失控，極大的遏制了中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的公平競(jìng)爭(zhēng)、科學(xué)快速發(fā)展。

3 完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

3.1 優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

3.1.1 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

從“防范”“監(jiān)督”“審計(jì)”三個(gè)層次構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的組織基礎(chǔ)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重落實(shí)會(huì)計(jì)的分析、預(yù)測(cè)、決策職能，遵守權(quán)責(zé)分明、不相容職務(wù)分離原則，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善，從而滿足中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

3.1.2 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

優(yōu)秀獨(dú)特的企業(yè)文化所內(nèi)含的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和核心價(jià)值觀，是企業(yè)立足社會(huì)的精神支柱，也是企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力最為核心的要求，有利于企業(yè)內(nèi)部員工提升自身素質(zhì)，有利于營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制氛圍促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。因此，我國(guó)中小企業(yè)家們應(yīng)該改變?cè)瓉?lái)家族式的文化理念，確立和培養(yǎng)與本企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)一致的符合企業(yè)現(xiàn)代化價(jià)值的企業(yè)文化。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3.2.1 加強(qiáng)管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)管理者由被迫執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過渡到主動(dòng)執(zhí)行，越來(lái)越重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，樹立了正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，他們正努力學(xué)習(xí)相關(guān)政策，積極參與并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)到企業(yè)的日常發(fā)展中。同時(shí)管理者也需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，只有這樣才能保證在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)具有大局意識(shí)，思維清晰，判斷準(zhǔn)確。在遇到突發(fā)狀況時(shí)，能夠結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，制定應(yīng)對(duì)方案將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低。

3.2.2 建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

中小企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了正確的認(rèn)識(shí)之后，就需要建立成熟的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。首先企業(yè)應(yīng)該設(shè)置財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，還要有專人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、評(píng)價(jià)和反饋。其次要制定并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，有針對(duì)性的處理相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，要善于找到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)控制，關(guān)鍵點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)系到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重點(diǎn)控制可以降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本達(dá)到事半功倍的控制效果。

3.3 規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

3.3.1 規(guī)范應(yīng)收賬款控制活動(dòng)

中小企業(yè)為保證應(yīng)收賬款及時(shí)足額收回，應(yīng)制定相應(yīng)的信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇發(fā)展穩(wěn)定、信譽(yù)良好的客戶，同時(shí)辦理好合法合規(guī)的手續(xù)。完善催債體系，制定相應(yīng)的措施，派專人專職負(fù)責(zé)到期債權(quán)的催收，必要時(shí)應(yīng)訴諸于法律，要努力降低風(fēng)險(xiǎn)，提高資金周轉(zhuǎn)率，防止因債務(wù)過高對(duì)企業(yè)造成不利影響。

3.3.2 規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)控制活動(dòng)

實(shí)物控制直接影響企業(yè)資產(chǎn)的安全，規(guī)模小的中小企業(yè)反而更方便實(shí)施，具體應(yīng)做到：一是存貨的定期盤點(diǎn)，要與賬面記錄一致，掌握資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息。二是注重實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)，對(duì)管理實(shí)物資產(chǎn)的專業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，禁止非崗位員工接近實(shí)物資產(chǎn)。三是完善并落實(shí)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，注意對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、報(bào)廢處理等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決。

3.3.3 規(guī)范資金控制活動(dòng)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)試行資金集中管理，任何人都不能享有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。會(huì)計(jì)主管一方面需要定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬的填寫、收入費(fèi)用的登記、和會(huì)計(jì)賬簿報(bào)表的編制進(jìn)行核查；另一方面需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況編制詳細(xì)的預(yù)算報(bào)表，并在執(zhí)行過程中進(jìn)行調(diào)整，時(shí)刻保證企業(yè)資金的合理結(jié)構(gòu)。

3.4 促進(jìn)信息交流與溝通

3.4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制制度

首先，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算中每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理程序、方法都要按照企業(yè)的操作規(guī)范制度，確保兩人以上辦理同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。其次，各類會(huì)計(jì)憑證都應(yīng)認(rèn)真審查核對(duì)，做到賬實(shí)、賬賬、賬表相符，以保證本企業(yè)所有會(huì)計(jì)信息的正確、完整。最后，企業(yè)各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人，在實(shí)際工作中執(zhí)行會(huì)計(jì)核算審查制度，以確保本部門會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.4.2 強(qiáng)化信息和溝通系統(tǒng)建設(shè)，改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果

中小企業(yè)應(yīng)使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，將制約監(jiān)督功能融入軟件系統(tǒng)，有助于會(huì)計(jì)信息在各部門的分享；拓寬信息交流渠道，建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)；設(shè)專人負(fù)責(zé)收集外部信息，并及時(shí)匯報(bào)專門負(fù)責(zé)人，通過上述措施提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)了解各部門的情況，并進(jìn)行有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3.5 建立高效的監(jiān)督機(jī)制

3.5.1 加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境

第一，加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》后，應(yīng)該進(jìn)一步制定中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，使中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有法可依、有法必依。第二，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮社會(huì)各界在中小企業(yè)管理中的監(jiān)督力量。如加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，保證其出具的審計(jì)報(bào)告的可靠性，發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督的作用；鼓勵(lì)新聞媒體通過輿論監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施，體現(xiàn)其社會(huì)監(jiān)督的職責(zé)。

3.5.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督

我國(guó)中小企業(yè)具備條件的必須設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，擴(kuò)大審計(jì)范圍，但小規(guī)模企業(yè)可以設(shè)置兩名以上審計(jì)人員，相互牽制以保證內(nèi)部審計(jì)的公正性和權(quán)威性。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也要綜合考慮，根據(jù)需求建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制度，從而降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施。

4 結(jié)論

當(dāng)前雖然中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還很不完善、落實(shí)還不到位，依然存在很多問題。但越來(lái)越多的企業(yè)管理者已經(jīng)逐漸提高了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視，并積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。我們相信，通過對(duì)內(nèi)部控制體系的不斷完善一定能彌補(bǔ)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 李方舒.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J].中國(guó)商貿(mào)，2012（9）：68-69.

[2] 唐雪梅.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（29）：215.

[3] 楊娟.試論中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（2）：109-110.

[4] 謝海燕.分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（4）：47-48.

[5] 安星.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限性問題分析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（13）：113-114.