馮嵐

摘要：當(dāng)前隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提升，對于人才的掌握已經(jīng)成為企業(yè)不斷成長壯大的關(guān)鍵，而人力資源成本會計工作的目的，即詳細(xì)了解企業(yè)人力資源在招錄、培訓(xùn)、使用和管理、離職等整個流程中成本方面的不同，目的是確保人力資源符合企業(yè)發(fā)展實際，實現(xiàn)對人力資源的科學(xué)管理。

關(guān)鍵詞：人力資源 成本會計 成本構(gòu)成

當(dāng)前全球經(jīng)濟不斷發(fā)展，各個行業(yè)的競爭越來越激烈，人作為知識和生產(chǎn)力的載體，也越來越受到企業(yè)的重視，毫無疑問，人才作為二十一世紀(jì)最寶貴的財富，人力資源也逐漸成為企業(yè)相互競爭的內(nèi)容之一，隨著人力作用的凸顯，企業(yè)在人力資源方面的支出會越來越大。

相應(yīng)的在會計核算中，企業(yè)人力資源的核算會顯著非常十分必要，但是在我國，人力資源成本會計發(fā)展比較緩慢，因此對于人力資源成本會計的相關(guān)研究是很有必要的。

一、人力資源成本會計的定義和特點分析

著名的會計學(xué)家弗蘭·霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會計是為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。根據(jù)這個定義，我們可以知道人力資源成本會計是從人力資源投入出發(fā)而不是產(chǎn)出的角度，主要考慮的人力資源的獲取成本，隨著社會的發(fā)展，相關(guān)學(xué)者也將人力資源的使用成本納入核算。知識經(jīng)濟時代，人力資源作為組織最有價值的經(jīng)濟資源，在組織中的作用顯得尤其重要，為此人力資源會計在實務(wù)中的應(yīng)用也變得更有意義。人力資源會計可以分為人力資源成本會計、人力資源價值會計和人力資源權(quán)益會計三部分。人力資源成本會計研究，將重點對準(zhǔn)人才角度。與企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，人力資源成本會計更具有專業(yè)性，能夠為企業(yè)的管理者提供更多、更詳細(xì)的關(guān)于人力資源管理的信息，從而在確保人力資源管理效能不斷提升的同時，盡量降低企業(yè)人力資源成本支出。

人力資源成本會計的出發(fā)點是企業(yè)人力資源現(xiàn)狀，具體過程即對人力資源中的不同成本、具體價值和經(jīng)濟效益等實施估算，并按照估算信息對人力資源進行管理和規(guī)劃。人力資源成本會計與其他會計工作有明顯區(qū)分，除了原本人們所總結(jié)的人力資源的取得成本和使用成本外，還應(yīng)當(dāng)包括對人力資源的培訓(xùn)成本、管理成本和離職成本，之所以進行這種區(qū)分，主要是因為企業(yè)中成本的支出和收益在會計角度是應(yīng)當(dāng)有所差異的，因此人力資源成本會計也應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ι沙杀镜牟煌h(huán)節(jié)來按照資本化的處理方式進行核算。

二、人力資源成本會計中成本的組成內(nèi)容

首先是人力資源的獲取成本。人力資源的獲取過程包括三項內(nèi)容，即招錄成本、人才選拔成本和配置成本。招錄成本即企業(yè)為了獲得符合要求的人力資源而發(fā)生的費用，包括從單位內(nèi)部和市場上招錄符合企業(yè)要求的人員所產(chǎn)生的直接費用，還有人員管理和租用場地等間接費用，以及為了吸引更多具有較高職業(yè)素質(zhì)人員到企業(yè)就業(yè)而發(fā)生的預(yù)付費用等。人才選拔成本即在選擇人員過程當(dāng)中發(fā)生的各種費用，這一過程包括人員的初試、復(fù)試、筆試或其他類型的測試、人員資質(zhì)和背景調(diào)查、體檢、審查等各環(huán)節(jié)人才配置成本即當(dāng)確定好錄取人員后為科學(xué)安排這些人員而發(fā)生的費用，包括為這些人確定崗位、提供生活住宿、對于專業(yè)人才的技能補貼等，招錄人員越多，則配置成本就會越高。

第二是人力資源的培訓(xùn)成本。具體包括員工崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本和離崗培訓(xùn)成本等。崗前培訓(xùn)成本是指企業(yè)對新上崗員工所設(shè)置的一些培訓(xùn)活動，目的是使員工的職業(yè)道德素質(zhì)進一步提升，使員工能夠詳細(xì)了解企業(yè)文化、管理規(guī)定、操作流程等，產(chǎn)生成本的項目有參加培訓(xùn)員工的工資、培訓(xùn)講師的費用、由于參加培訓(xùn)而影響生產(chǎn)造成的損失、教材費用和教育設(shè)施費用等。

第三是人力資源的使用和管理成本，這也是最常見的人力資源成本的內(nèi)容，按照原有的會計核算要求，人力資源的使用和管理成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期列入費用成本項目，具體包括為了提高員工的工作效能，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的直接費用，如員工工資、福利津貼和分紅等。

第四是人力資源的離職成本，換句話來說就是企業(yè)為了減少員工管理成本，會根據(jù)自身發(fā)展而對員工進行調(diào)整，并會淘汰那些不符合企業(yè)要求、技術(shù)水準(zhǔn)較低的一些員工，由此而發(fā)生的成本即離職成本，包括企業(yè)解除與員工的合作關(guān)系而給予員工的一些補償，支付的員工工資和一次性辭退金等，還有就是員工在解除與企業(yè)的合作關(guān)系前有可能會出現(xiàn)工作效率低的現(xiàn)象，由此而造成的損失也屬于員工的離職成本。

案例介紹：新世紀(jì)集團人力資源使用和管理成本分析

當(dāng)前隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，大中型城市房價越來越高，銀行對于房屋貸款的限制更為嚴(yán)格，而許多員工子女的教育問題難以解決，因此新世紀(jì)集團采取了以下措施：

一是向員工提供總額度為3億元的無息住房貸款，凡屬于公司正式員工，在購置首套住房時，如果工作期限在三年以上的，可享受30萬元的公司無息房屋貸款，工作期限在五年以上的，可享受50萬元的公司無息房屋貸款。

二是新世紀(jì)集團創(chuàng)建了總額度為2億元的“新世紀(jì)兒童教育基金”，向公司員工子女提供教育補貼。

三是考慮到物價上漲和員工子女就學(xué)困難等現(xiàn)實問題，新世紀(jì)集團一次性向員工發(fā)放物價補貼和子女教育補貼，中層以下員工，可享受1000元的物價補貼和2000元的子女教育補貼；中層以上員工，可享受2000元的子女教育補貼。

上述支出均為新世紀(jì)集團人力資源成本中的一部分，其中無息住房貸款應(yīng)當(dāng)屬于人力資源成本中的配置成本，而教育基金、物價補貼和子女教育補貼屬于員工福利津貼，應(yīng)當(dāng)列入人力資源使用和管理成本。

三、人力資源成本會計的具體實施

對人力資源的取得以及培訓(xùn)等支出的會計處理：

借：人力資源開發(fā)

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資

員工達到正式上崗狀態(tài)的會計處理：

借：人力資源投資

貸：人力資源開發(fā)

人力資源的使用和管理成本支出時的會計處理：endprint

借：人力資源使用成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

期末結(jié)轉(zhuǎn)人力資源有關(guān)成本時的會計處理：

借：基本生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

營業(yè)費用

貸：人力資源使用成本

期末人力資源有關(guān)成本攤銷的會計處理：

借：人力資源費用

貸：人力資源投資攤銷

每月末，將人力資源費用轉(zhuǎn)入損益賬戶的會計處理：

借：本年利潤

貸：人力資源費用

人力資源離職時的會計處理：

借：人力資源投資攤銷（已攤銷額）

人力資源投資損益（未攤銷額）

貸：人力資源投資（原入賬價值

四、人力資源成本會計的重要性

（一）市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展對人力資源成本會計提出要求

當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟進入穩(wěn)定發(fā)展時期，生產(chǎn)資料的生產(chǎn)、配置、管理和消費等各環(huán)節(jié)更加順暢，商品經(jīng)濟愈加完善，這里所指的商品，即可以用來在市場上交換的產(chǎn)品，商品自身具有一定價值，同時也具有使用價值。而對于人力資源的投資也屬于投資行為的一種，與投資于其他商品在本質(zhì)上是相同的，因此除了各種類型的商品市場之外，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門服務(wù)于人力資源投資的市場，如各種規(guī)模的勞動市場、人才交流市場和人才教育市場等，而要確保人力資源投資行為的規(guī)范性和嚴(yán)密性，就必須重視人力資源的會計工作，并將其作為推動人力資源投資行為的中間工具之一，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)人力資源在市場經(jīng)濟中的交換和流動，從而為經(jīng)濟的進一步發(fā)展提供保障。

（二）企業(yè)的成長發(fā)展要求必須實施人力資源成本會計

只有借助于人力資源成本會計，才能夠詳細(xì)掌握人力資源的各種信息，即不同崗位員工對于企業(yè)的價值是可以利用貨幣來表現(xiàn)的，這樣企業(yè)和員工雙方都對于人力資源主體有更清晰的認(rèn)識，實現(xiàn)了雙方的自由挑選。當(dāng)前我國市場體制不斷完善，員工可以自由選擇就業(yè)單位，企業(yè)也可以自由挑選符合要求的員工，從這個角度來說人力資源會根據(jù)市場要求進行流轉(zhuǎn)，這是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的一種表現(xiàn)。企業(yè)為了吸引更多具有更高素質(zhì)的員工，就會給予員工更好的物質(zhì)條件，或是給予各種培訓(xùn)機會，優(yōu)化工作環(huán)境等，而員工在企業(yè)的激勵之下，同樣會不斷努力，實現(xiàn)了個人工作主觀能動性的提升。人力資源管理的目的是將具有不同專業(yè)能力的人配置到合適的崗位上，而當(dāng)個人能力在市場上有所體現(xiàn)時，就需要對其能力的高低進行計算，并對其成本實施會計核算，從而實現(xiàn)人力資源成本支出和收益的一致性，不斷擴大企業(yè)的經(jīng)濟利潤空間。當(dāng)前知識經(jīng)濟時代中，人力資源是掌握知識并發(fā)揮知識作用的唯一載體工具，因此通過對人力資源成本會計的研究能夠?qū)ζ髽I(yè)在人力資源方面的投資和收益進行評估，從而更好的為企業(yè)的人才引進和管理工作提供指導(dǎo)。

參考文獻：

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