張麗華

摘要：2012年12月6日，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，對(duì)外下發(fā)了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并要求于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。在新制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制被正式引入我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)量中。新制度推行至今已近兩年。在實(shí)施中，很多事業(yè)單位都逐漸對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，并取得了一定效果。本文以行政事業(yè)單位為視角，以新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為背景，以權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用為研究?jī)?nèi)容，探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)行政事業(yè)單位中的運(yùn)用及意義。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 確認(rèn) 運(yùn)用

一、行政事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

相較于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有許多優(yōu)點(diǎn)，在我國(guó)企業(yè)單位中廣泛應(yīng)用。后來(lái)，隨著我國(guó)事業(yè)單位的改革改制，權(quán)責(zé)發(fā)生制被逐漸引入至行政事業(yè)單位之中。其不僅能有效提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性，還能在一定程度上增加增加政府財(cái)政信息的透明度。在當(dāng)前階段，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，已成為我國(guó)行政事業(yè)單位在現(xiàn)代化市場(chǎng)背景條件下的一種必然選擇。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

我國(guó)行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有極大的必要性。不僅是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和事業(yè)單位改革改制的要求，同時(shí)也是出于事業(yè)單位更好的內(nèi)部管理的需要。這種必要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，詳見(jiàn)表2-1。

表2-1 行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性分析

[體現(xiàn)必要性的三個(gè)方面＼&具體意義＼&1、行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有先決性＼&權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本假設(shè)。并在此基礎(chǔ)上歸屬不同期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制下借助應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等科目進(jìn)行具體記錄。行政事業(yè)單位雖不同于企業(yè)，但是會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)也在實(shí)質(zhì)中存在。這為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了先決條件。＼&2、行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有迫切性＼&行政事業(yè)單位雖大多不以盈利為目的，但依據(jù)會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)生收入、支出。對(duì)該類活動(dòng)，事業(yè)單位也會(huì)采取分期記錄與核算。每期的記錄應(yīng)能夠反映單位準(zhǔn)確而真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，但倘若始終按照收付實(shí)現(xiàn)制，則無(wú)法滿足這種要求。＼&3、行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是各利益相關(guān)者會(huì)計(jì)行為一致性的要求＼&從行政事業(yè)單位的資金來(lái)源來(lái)看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于保證事業(yè)單位與各方利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)行為具有一致性。事業(yè)單位由于運(yùn)營(yíng)需要，也需與銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行往來(lái)，而這些機(jī)構(gòu)基本都以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，有助于事業(yè)單位與各方利益相關(guān)者保持會(huì)計(jì)行為的一致性。＼&]

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)行政事業(yè)單位中的具體應(yīng)用

（一）應(yīng)用之一：應(yīng)用于處理會(huì)計(jì)要素

在2013年新實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，無(wú)論是事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債，還是其收入、支出類會(huì)計(jì)要素，在會(huì)計(jì)處理上都體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。新制度還要求事業(yè)單位設(shè)立應(yīng)收賬款等外部賬戶，而應(yīng)收賬款正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要體現(xiàn)標(biāo)志。在收入支出類的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)應(yīng)得而未得的撥入預(yù)算資金，經(jīng)主管部門同意自留使用后，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)該筆款項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求視為當(dāng)期收入；對(duì)于借入款項(xiàng)的利息支出，則應(yīng)按約定期限和利率，對(duì)利息進(jìn)行分期攤銷。而這一攤銷行為也正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)。債權(quán)債務(wù)類的會(huì)計(jì)要素核算則更不必多言。

（二）應(yīng)用之二：應(yīng)用于國(guó)庫(kù)集中支付與政府采購(gòu)業(yè)務(wù)

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)了對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的處理，并對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。由于國(guó)庫(kù)集中支付的結(jié)算過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，?？缭蕉鄠€(gè)會(huì)計(jì)期間。因此會(huì)出現(xiàn)貨幣的實(shí)際支付要晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的現(xiàn)象。在很多事業(yè)單位中，甚至存在跨年度支付的現(xiàn)象。新制度要求，已實(shí)際支付的部分貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，未支付部分貸記“應(yīng)付賬款”。而應(yīng)付賬款正是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種淋漓盡致的體現(xiàn)。

在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)中，無(wú)論是項(xiàng)目審批手續(xù)還是驗(yàn)收程序，均較復(fù)雜。若采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)失真的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)新制度，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，凡是采購(gòu)費(fèi)用不屬于本期，即使已經(jīng)支付，也不得列入當(dāng)期支出。但是這部分支出可以利用“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算。

（三）應(yīng)用之三：應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告

新制度要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息要充分披露。權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下三方面，見(jiàn)表3-1。

表3-1 權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用

[權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用＼&具體應(yīng)用體現(xiàn)＼&1、應(yīng)用于資產(chǎn)負(fù)債表＼&新制度下，資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)于固定資產(chǎn)的披露新增了“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”，并于累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。＼&2、應(yīng)用于收入支出表＼&新制度下，事業(yè)單位的收入與支出均依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行填列。其目的是更加真實(shí)的反映事業(yè)單位收支信息。＼&3、增加了現(xiàn)金流量表＼&在新制度之前，事業(yè)單位并不涉及現(xiàn)金流量表。而現(xiàn)在之所以增加了現(xiàn)金流量表示為了更好的與依照權(quán)責(zé)發(fā)生制予以編制的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系接軌。有助于事業(yè)單位的改制改企發(fā)展，也增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。＼&]

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位的應(yīng)用前景分析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的不同性質(zhì)

在我國(guó)，行政事業(yè)單位具有三種分類，即自收自支型事業(yè)單位；差額撥款型事業(yè)單位；全額撥款型事業(yè)單位。新制度雖然提倡事業(yè)單位廣泛應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)不是一蹴而就，須在循序漸進(jìn)的同時(shí)，有效依照事業(yè)單位的性質(zhì)。性質(zhì)不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用重點(diǎn)則不同。

1、全額撥款型事業(yè)單位

該類事業(yè)單位的資金全部來(lái)源于財(cái)政撥款，受政策影響性較大，單位本身也具有一定的社會(huì)公益性。該類單位又能依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)一步細(xì)分，一種是業(yè)務(wù)單一型，這種一般業(yè)務(wù)發(fā)生頻率較低，業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單。該類事業(yè)單位可繼續(xù)沿用收付實(shí)現(xiàn)制；另一種是業(yè)務(wù)類型較豐富的全額撥款事業(yè)單位。該類單位基本業(yè)務(wù)可沿用收付實(shí)現(xiàn)制，而往來(lái)賬項(xiàng)和固定資產(chǎn)等則可運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。endprint

2、差額撥款型事業(yè)單位

這類單位雖具有部分財(cái)政撥款，但主要資金來(lái)源于自主經(jīng)營(yíng)。該類單位包括學(xué)校、醫(yī)院等，受財(cái)政資金的影響較小。這類單位可嘗試全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，業(yè)務(wù)處理上逐漸向企業(yè)并軌。

3、自收自支型事業(yè)單位

該類單位徹底脫離了財(cái)政資金的束縛，受政策性影響也最小。經(jīng)營(yíng)模式已十分接近于企業(yè)化管理。因此，筆者建議，對(duì)該類事業(yè)單位應(yīng)全面推行與發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)需伴隨事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的加強(qiáng)

相較于企業(yè)，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般都較為簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求和準(zhǔn)入門檻也因此相對(duì)較低。也正因?yàn)榇?，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)都很有限。然而，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，以及對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的逐漸引入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也面臨著更高的專業(yè)要求與業(yè)務(wù)處理技能的要求。在此背景下，事業(yè)單位應(yīng)在每年繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上增加對(duì)財(cái)務(wù)人員的必要培訓(xùn)，尤其是在針對(duì)兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的應(yīng)用方面。此外，事業(yè)單位還可在日?？己酥性鲈O(shè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能考核，以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)構(gòu)架及業(yè)務(wù)處理技能的全面提高。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)依據(jù)不同地區(qū)的發(fā)展情況

雖然我國(guó)政府要求各行政事業(yè)單位應(yīng)于2013年l月l日起正式執(zhí)行新制度，并于運(yùn)營(yíng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度發(fā)展至今已近兩年。但實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用并未被真正推廣，尚處于“半改革”時(shí)期。在筆者看來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位若要全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制還需歷經(jīng)漫長(zhǎng)之路，無(wú)法隨制度的公布一蹴而就。對(duì)此，事業(yè)單位可以首先選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的“試點(diǎn)城市”，初步建議選擇經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的京津滬等大中型城市，因?yàn)樵擃惓鞘械氖聵I(yè)單位硬件基礎(chǔ)較強(qiáng)，推行改革相對(duì)容易。待在發(fā)達(dá)地區(qū)的改革成功之后再行將改革逐步推進(jìn)至中部地區(qū)，乃至全國(guó)。其他地區(qū)可以在具體應(yīng)用時(shí)選取發(fā)達(dá)城市為模板，以此降低改革的壓力與阻力。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)離不開(kāi)相關(guān)法律制度的建設(shè)

無(wú)論是制度還是體制，要想徹底改革，需法律制度予以保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)也不例外。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已發(fā)展數(shù)年，但論階段，我國(guó)仍處于其初步發(fā)展階段。在制度建設(shè)和法律規(guī)定等方面均尚不健全。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用更是開(kāi)創(chuàng)先河，單從會(huì)計(jì)制度/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出要求還不足以全面暢行，還應(yīng)制定硬性的法律約束。不僅如此，事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的很多細(xì)節(jié)性處理和要求都尚未明確，直接導(dǎo)致實(shí)際中的推廣有難度。因此，在關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)方面，還應(yīng)從法制角度進(jìn)一步建立與完善細(xì)節(jié)性的實(shí)施細(xì)則，為事業(yè)單位全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供必要的法律支持。

參考文獻(xiàn)：

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2、差額撥款型事業(yè)單位

這類單位雖具有部分財(cái)政撥款，但主要資金來(lái)源于自主經(jīng)營(yíng)。該類單位包括學(xué)校、醫(yī)院等，受財(cái)政資金的影響較小。這類單位可嘗試全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，業(yè)務(wù)處理上逐漸向企業(yè)并軌。

3、自收自支型事業(yè)單位

該類單位徹底脫離了財(cái)政資金的束縛，受政策性影響也最小。經(jīng)營(yíng)模式已十分接近于企業(yè)化管理。因此，筆者建議，對(duì)該類事業(yè)單位應(yīng)全面推行與發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)需伴隨事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的加強(qiáng)

相較于企業(yè)，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般都較為簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求和準(zhǔn)入門檻也因此相對(duì)較低。也正因?yàn)榇耍聵I(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)都很有限。然而，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，以及對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的逐漸引入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也面臨著更高的專業(yè)要求與業(yè)務(wù)處理技能的要求。在此背景下，事業(yè)單位應(yīng)在每年繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上增加對(duì)財(cái)務(wù)人員的必要培訓(xùn)，尤其是在針對(duì)兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的應(yīng)用方面。此外，事業(yè)單位還可在日?？己酥性鲈O(shè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能考核，以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)構(gòu)架及業(yè)務(wù)處理技能的全面提高。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)依據(jù)不同地區(qū)的發(fā)展情況

雖然我國(guó)政府要求各行政事業(yè)單位應(yīng)于2013年l月l日起正式執(zhí)行新制度，并于運(yùn)營(yíng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度發(fā)展至今已近兩年。但實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用并未被真正推廣，尚處于“半改革”時(shí)期。在筆者看來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位若要全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制還需歷經(jīng)漫長(zhǎng)之路，無(wú)法隨制度的公布一蹴而就。對(duì)此，事業(yè)單位可以首先選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的“試點(diǎn)城市”，初步建議選擇經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的京津滬等大中型城市，因?yàn)樵擃惓鞘械氖聵I(yè)單位硬件基礎(chǔ)較強(qiáng)，推行改革相對(duì)容易。待在發(fā)達(dá)地區(qū)的改革成功之后再行將改革逐步推進(jìn)至中部地區(qū)，乃至全國(guó)。其他地區(qū)可以在具體應(yīng)用時(shí)選取發(fā)達(dá)城市為模板，以此降低改革的壓力與阻力。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)離不開(kāi)相關(guān)法律制度的建設(shè)

無(wú)論是制度還是體制，要想徹底改革，需法律制度予以保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)也不例外。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已發(fā)展數(shù)年，但論階段，我國(guó)仍處于其初步發(fā)展階段。在制度建設(shè)和法律規(guī)定等方面均尚不健全。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用更是開(kāi)創(chuàng)先河，單從會(huì)計(jì)制度/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出要求還不足以全面暢行，還應(yīng)制定硬性的法律約束。不僅如此，事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的很多細(xì)節(jié)性處理和要求都尚未明確，直接導(dǎo)致實(shí)際中的推廣有難度。因此，在關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)方面，還應(yīng)從法制角度進(jìn)一步建立與完善細(xì)節(jié)性的實(shí)施細(xì)則，為事業(yè)單位全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供必要的法律支持。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫曉麗.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性[J].中國(guó)外資. 2011（17）

[3]李巖.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].經(jīng)營(yíng)管理者. 2012（03）

[4]周云暉.事業(yè)單位會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算中的利弊分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2010（05）

[5]劉芳.事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究[J].管理觀察. 2009（05）

[6]王葵映.淺論事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版）. 2009（10）endprint

2、差額撥款型事業(yè)單位

這類單位雖具有部分財(cái)政撥款，但主要資金來(lái)源于自主經(jīng)營(yíng)。該類單位包括學(xué)校、醫(yī)院等，受財(cái)政資金的影響較小。這類單位可嘗試全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，業(yè)務(wù)處理上逐漸向企業(yè)并軌。

3、自收自支型事業(yè)單位

該類單位徹底脫離了財(cái)政資金的束縛，受政策性影響也最小。經(jīng)營(yíng)模式已十分接近于企業(yè)化管理。因此，筆者建議，對(duì)該類事業(yè)單位應(yīng)全面推行與發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)需伴隨事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的加強(qiáng)

相較于企業(yè)，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般都較為簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求和準(zhǔn)入門檻也因此相對(duì)較低。也正因?yàn)榇耍聵I(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)都很有限。然而，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，以及對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的逐漸引入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也面臨著更高的專業(yè)要求與業(yè)務(wù)處理技能的要求。在此背景下，事業(yè)單位應(yīng)在每年繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上增加對(duì)財(cái)務(wù)人員的必要培訓(xùn)，尤其是在針對(duì)兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的應(yīng)用方面。此外，事業(yè)單位還可在日常考核中增設(shè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能考核，以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)構(gòu)架及業(yè)務(wù)處理技能的全面提高。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)依據(jù)不同地區(qū)的發(fā)展情況

雖然我國(guó)政府要求各行政事業(yè)單位應(yīng)于2013年l月l日起正式執(zhí)行新制度，并于運(yùn)營(yíng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度發(fā)展至今已近兩年。但實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用并未被真正推廣，尚處于“半改革”時(shí)期。在筆者看來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位若要全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制還需歷經(jīng)漫長(zhǎng)之路，無(wú)法隨制度的公布一蹴而就。對(duì)此，事業(yè)單位可以首先選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的“試點(diǎn)城市”，初步建議選擇經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的京津滬等大中型城市，因?yàn)樵擃惓鞘械氖聵I(yè)單位硬件基礎(chǔ)較強(qiáng)，推行改革相對(duì)容易。待在發(fā)達(dá)地區(qū)的改革成功之后再行將改革逐步推進(jìn)至中部地區(qū)，乃至全國(guó)。其他地區(qū)可以在具體應(yīng)用時(shí)選取發(fā)達(dá)城市為模板，以此降低改革的壓力與阻力。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開(kāi)與推進(jìn)應(yīng)離不開(kāi)相關(guān)法律制度的建設(shè)

無(wú)論是制度還是體制，要想徹底改革，需法律制度予以保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)也不例外。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已發(fā)展數(shù)年，但論階段，我國(guó)仍處于其初步發(fā)展階段。在制度建設(shè)和法律規(guī)定等方面均尚不健全。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用更是開(kāi)創(chuàng)先河，單從會(huì)計(jì)制度/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出要求還不足以全面暢行，還應(yīng)制定硬性的法律約束。不僅如此，事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的很多細(xì)節(jié)性處理和要求都尚未明確，直接導(dǎo)致實(shí)際中的推廣有難度。因此，在關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)方面，還應(yīng)從法制角度進(jìn)一步建立與完善細(xì)節(jié)性的實(shí)施細(xì)則，為事業(yè)單位全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供必要的法律支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒惠艷，傅光明.事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì). 2013（06）

[2]孫曉麗.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性[J].中國(guó)外資. 2011（17）

[3]李巖.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].經(jīng)營(yíng)管理者. 2012（03）

[4]周云暉.事業(yè)單位會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算中的利弊分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2010（05）

[5]劉芳.事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究[J].管理觀察. 2009（05）

[6]王葵映.淺論事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版）. 2009（10）endprint